【正文】 【解】第三季度的利息＝ 300 6％ 3247。試做出購入債券、每期結(jié)賬及債券到期的會計分錄（按直線法攤銷溢價）。 12＝ 10萬元 溢價＝ 1100－ 1000－ 10－ 2＝ 88 萬元 每月攤銷溢價 88247。 【 例 】 企業(yè)于 7月 1日以 520 000 元的價格購入同年 1 月 1 日發(fā)行的 5年期一年付息一次的債券， I=8%，面值 500 000，另支付相關(guān)費用 20 000 元。 該股票市價為每股 元。 企業(yè)持有期間對現(xiàn)金股利入賬沖減投資成本；股票股利不作分錄。 2 000 股 ，每股賣價 元，另支付手續(xù)費、傭金 180 元。 【例 2】續(xù)上例，該企業(yè) 有關(guān)存貨情況如下表： 項目 成本 可變現(xiàn)凈值 單項比較法 分類比較法 總額比較法 A 存貨 2 600 2 000 2 000 B 存貨 2 000 2 500 2 000 甲類存貨 4 600 4 500 4 500 C 存貨 3 800 3 700 3 700 D 存貨 4 600 4 300 4 300 乙類存貨 8 400 8 000 8 000 總計 13 000 12 500 12 000 12 500 12 500 【解】 應(yīng)作： 單項比較法： A、 C、 D 存貨應(yīng)作： 19 借：管理費用－－計提的存貨跌價準備 800 貸：存貨跌價準備－－ A存貨 600 －－ C存貨 100 －－ D存貨 100 B存貨應(yīng)作： 借：存貨跌價準備－ － B 存貨 100 貸：管理費用－－計提的存貨跌價準備 100 分類比較法：甲、乙類存貨應(yīng)作： 借：管理費用－－計提的存貨跌價準備 400 貸：存貨跌價準備－－甲類存貨 100 －－乙類存貨 300 總額比較法： 應(yīng)作：借：管理費用――計提的存貨跌價準備 500 貸：存貨跌價準備 500 五、存貨的轉(zhuǎn)銷 當企業(yè)存在下列情況時，應(yīng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入管理費用： 已霉爛變質(zhì)的存貨 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨 生產(chǎn)中不再用，且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨 其他足以證明無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨 借：管理費用 存貨跌價準備 貸：存貨類科目 20 第四章 投 資 第一節(jié) 投資的確認 一、投資概念 （一）概念定義：企業(yè)為通過分配來增加財富或謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。 （ 1）有合同約定： ①可變現(xiàn)凈值 =15臺 3— 15臺 = ②賬面成本 =15臺 = ③計提存貨跌價準備金額 =0 （ 2）沒有合同約定： ①可變現(xiàn)凈值 =5臺 — 5臺 = ②賬面成本 =5臺 = ③計提存貨跌價準備金額 = 2020 年 12月 31日結(jié)存的 20 臺 A商品的賬面價值 =— =（萬元） 【例 3】 2020 年 12 月 31日，北方 公司庫存 B 材料的成本為 10萬元，市場價格為 9萬元。 【解】 發(fā)出：借：委托加工物資 98 000 貸：原材料 100 000 材料成本差異 － 2 000 支付增值稅、消費稅、加工費時 計稅價格＝（ 100 000－ 2 000＋ 20 000）247。 要求：計算月末庫存材料實際成本。由于甲企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。 三、取得存貨按實際成本計價的核算 （一）外購原材料的核算 付款同時收料 借：原材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進） 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 先付款后收料 借：在途物資 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進） 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 先收料后付款 A、 發(fā)票賬單已到，款未付 借：原材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進） 貸：應(yīng)付賬款 —— X供貨單位 B、發(fā)票賬單未到，款項無法支付 【處理】月內(nèi)平時可不做處理，等待發(fā)票賬單；月末發(fā)票賬單仍然未到，則應(yīng)暫估入賬 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付款 預(yù)付貨款方式： A、預(yù)付時 B、收料時： 借：原材料 應(yīng)交稅金 貸：預(yù)付賬款 C、補付賬款時 購貨入庫短缺時： 借：原材料 （實際入庫成本） 待處理財產(chǎn)損溢 （短缺成本） 貸：在途物資 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （短缺部分） （二）自制、投資者投入、接受捐贈原材料的核算 10 自制： 自制時 借：生產(chǎn)成本； 完工入庫： 借：原材料 接受投資： 借：原材料 應(yīng)交稅金 貸：實收資本（股本） 接受捐贈： 借：原材料 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 銀行存款（相關(guān)稅費） 應(yīng)交稅金 【例】 乙公司 2020年 11月 5日接受捐贈商品一批 ， 取得增值稅專用發(fā)票注明 ， 商品價值 10 000 元 ,增值稅額 1 700元 ,接受捐贈時以現(xiàn)金支付運費 300元 。其中第 6項由預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入的可提壞賬準備 賬務(wù)處理 企業(yè)用于投資、購買物資的款項，不得通過此科目 第四節(jié) 壞賬及其核算 （一）壞賬概念： 企業(yè)無法收回或收回可能性及小的款項 （二）壞賬確認 ： 產(chǎn)生壞賬的原因： 債務(wù)人死亡； 債務(wù)人破產(chǎn)（資不抵債，現(xiàn)金流量嚴重不足，發(fā)生嚴重自然災(zāi)害而停止生產(chǎn)） 債務(wù)人較長時期內(nèi)（ 3年）未履行償債義務(wù) （三）確定壞賬比例應(yīng)考慮的因素（ 04版， P35） （四）不能故意設(shè)立秘密準備，如，以下內(nèi)容不能全額計提壞賬準備 當年發(fā)生的應(yīng)收賬款 計劃對應(yīng)收賬款進行重組 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款 其他已逾期，但無確鑿的證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項 （五）壞賬損失的核算 直接轉(zhuǎn)銷法 A、概念 7 B、賬務(wù)處理 備抵法（現(xiàn)行準則規(guī)定使用此法） A、概念 B、估計壞賬損失的三種方法 ①應(yīng)收賬款余額百分比法 ②賬齡分析法 ③銷貨百分比法 ④個別認定法 C、應(yīng)收賬款余額百分比法舉例 主要通過“壞賬準備” T 賬戶處理較為直觀 【例】 某企業(yè)于 2020 年開始采用備抵法估計壞賬損失，壞賬損失率為 1％。 360）＝ 61 200 （ 3）貼現(xiàn)天數(shù)為 45 天 （ 4）貼現(xiàn)利息＝ 61 200 45 9％247。 中級會計實務(wù)教案 （新） . 1 第一章 總 論 第一節(jié) 會計要素 一、會計產(chǎn)生和發(fā)展 ● 遠古時代：刻木記事、結(jié)繩記事 ● 西周朝代：司會“參互、月要、歲成”、“月計歲會” ● 西漢朝代：“簿書或計簿” ● 宋朝時代：官廳的“四柱清冊”――舊管＋新收＝開除＋實在 ● 明朝時期：“龍門賬”――進、繳、存、該 ● 明末清初：“四腳賬”（天地合賬） ● 清朝時代： 1905 年我國學(xué)者將借貸記賬法介紹到我國 ● 解放初期從蘇聯(lián)引進了“增減 記賬法“ ● 國外： 1494 年意大利（數(shù)學(xué)家盧卡 360＝ （ 5）貼現(xiàn)金額＝ 61 200－ ＝ 60 【注意】有效期跨年度，應(yīng)在年末計提票據(jù)利息 作：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用 有效期到期時 作：借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用 應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的核算 背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)，用以歸還欠款或購進材料時應(yīng) 借：物資采購 應(yīng)交稅金等 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用（尚未計提的利息部分） 銀行存款（補價部分） 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 （ 1）“貼現(xiàn)”概念 持票人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按貼現(xiàn)率計算的貼息后，將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款 （ 2）貼息的計算 貼息 =到期值 *貼現(xiàn)日數(shù) *貼現(xiàn)率（ 年 /360；月 /30） （ 3）貼現(xiàn)金額 =到期值 — 貼現(xiàn)利息 【例】： 某企業(yè)于 2020 年 2 月 14 日持一張面值 為 80， 000 元， 2020 年 11月 30 日簽發(fā)期限為 150 天，票面年利率為 12%的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率為 %，要求計算貼現(xiàn)金額并作收款分錄。 2020 年末應(yīng)收賬款余額為 100 萬元。 乙公司 2020年會計利潤總額為 600 000元 ， 2020年發(fā)生虧損 150 000元 (虧損額已經(jīng)過稅務(wù)部門確認 )。于 2020 年 3 月 5 日，雙方經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價格 220200 元，實際成本 196600 元，已計提存貨跌價準備 1000 元。 【解】 （ 117 800－ 120 000）＋（ 252 000－ 240 000） 材料成本差異率＝ 100％＝ 3％ 120 000＋ 240 000 月末庫存材料計劃成本＝ 360 000－ 280 000＝ 80 000 月末庫存材料應(yīng)負擔的成本差異＝ 80 000 3％＝ 2 400 月末庫存材料實際成本＝ 80 000＋ 2 400＝ 82 400 五、包裝物的核 算 概念：裝物本企業(yè)產(chǎn)品 種類： A、按保管地點： a、庫存 b、使用中 B、按具體用途（ 4種） a、生產(chǎn)中領(lǐng)用 b、隨用產(chǎn)品出售不單獨單價 c、隨用產(chǎn)品出售單獨單價 d、出租，出借 發(fā)出包裝物核算 用 途 計 入 科 目 攤 銷 方 法 生產(chǎn)領(lǐng)用 生產(chǎn)成本 一次攤銷 隨同商品出售不單獨計價 營業(yè)費用 一次攤銷 隨同商品出售 單獨計價 其他業(yè)務(wù)支出 一次攤銷 出租包裝物 其他業(yè)務(wù)支出 一次攤銷、分次攤銷、五五攤消 出借包裝物 營業(yè)費用 一次攤銷、分次攤銷、五五攤消 14 【例】 包 裝物出借舉例 （ 1）某企業(yè)在銷售產(chǎn)品時出借新包裝物 500 個，每個計劃成本 10 元，每只收取押金 15元，包裝物差異率為－ 1％，五五攤銷。（ 1－ 10％）＝ 131 000 借：委托加工物資 20 000 應(yīng)交稅金－－增值稅（進） 3 400 應(yīng)交稅金－－消費稅 13 100 貸：銀行存款 36 500 支付的往返運雜費（略） 加工后收回入庫 借：原材料 130 000 貸：委托加工物資 118 000 材料成本差異 12 000 八、毛利率法 九、 售價金額核算法（進銷差價法） 具體做法可參照材料按計劃成本核算。假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。 （二）范圍 廣義投資：權(quán)益性證券、債權(quán)性證券、期貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等投資。 21 元（同時沖銷） 【解】 ： 6 000＋ 300－ 6 000 2＝ 35 100 元 短期債券投資成本 購入短期債券實際支付的全部價款中包含的尚未到期的債券利息，應(yīng)包含在投資的初始成本中。 5 月 14 日作 借：銀行存款 1500 貸；短期投資 1500 債券利息： A、分期付息：購進時已包含利息，作沖減應(yīng)收利息處理 B、到期還本付息：年末收到全年利息（含別人已持有的）時，作沖減債券 投資成本處理 分錄： 借：銀行存款 貸：短期投資（整年利息） 22 三、短期投資的期末計價 （一）計價方法 期末計價 — －指期末登記在“資產(chǎn)負債表”上的價值 成本法 — 歷史價（購進時） 市價法 — 現(xiàn)行證券市場掛牌交易價 成本與市價孰低法 （我國要求采用此法） （二）成本與市價孰低法的運用 科目設(shè)置 — －“短期投資跌價準備” 編報“資產(chǎn)負債表”時，比較成本與市價孰低 成本與市價孰低的