【導讀】國家稅務總局公告2020年第2號。的有關規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)對外進行權益性投資所發(fā)。2020年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的。年度一次性扣除。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》。日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，現(xiàn)就稅務機關檢查調增的企業(yè)應納稅所得額彌補以。彌補該虧損后仍有余額的，按照。共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理或處罰。準予抵扣當期應納稅所得額。自2020年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經。至辦理完畢清算事務之日止的期間。投資收益與營業(yè)利潤的關系等。

　　

【正文】 25％以上（含 ) 乙 106 企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表 B 類 提供的借款占對方實收資本 50％以上（含） 乙 甲 或：為對方全部借款 10％以上（含）提供擔保 （獨立金融機構除外） 107 企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表 C類 一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少 一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派 乙 甲 或：雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理） 或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派 108 企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表 D類 一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理） 同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經理） 乙 甲 或：一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時 擔任另一方的董事會高級成員 109 企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表 E類 一方的生產經營活動必須由另一方提供的工業(yè)產權、 專有技術等特許權才能正常進行 甲 乙 110 企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表 F類： 一方的購買或銷售活動主要由另一方控制 甲 乙 111 企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表 G類 一方接受或提供勞務主要由另一方控制 甲 乙 112 企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表 H類 一方對另一方的生產經營、交易具有實質控制、 或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其它關系 乙 甲 包括雖未達到 A項持股比例，但一方與另一方的主要 持股方享受基本相同的經濟利益，以及家族、親屬關系等 113 企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表 年度關聯(lián)業(yè)務往來報告內容： 商品（材料）購銷業(yè)務（表三：購銷表） 勞務交易（表四：勞務表） 無形資產受讓、出讓業(yè)務（表五：無形資產表） 固定資產受讓、出讓業(yè)務（表六：固定資產表） 融資情況（表七：融通資金表） 對外投資情況（表八：對外投資情況表） 對外支付款項情況（表九：對外支付款項情況表） 114 企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法 ? 資產是指 企業(yè)擁有或者控制的 、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)）等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。 ? 企業(yè)發(fā)生的上述資產損失，應在按稅收規(guī)定 實際確認或者實際發(fā)生的當年 申報扣除，不得提前或延后扣除。 ? 因各類原因導致資產損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可 追補確認 在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發(fā)生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。 115 企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法 ? 下列資產損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產損失： ? （一） 企業(yè)在 正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣 固定資產、生產性生物資產、存貨發(fā)生的資產損失； ? （二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的 正常損耗 ； ? （三）企業(yè)固定資產 達到或超過使用年限而正常報廢清理的 損失； ? （四）企業(yè)生產性生物資產 達到或超過使用年限而正常死亡 發(fā)生的資產損失； ? （五）企業(yè)按照有關規(guī)定 通過 證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失； ? （六）其他經國家稅總確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。 116 企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法 ? 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括： ? （一）司法機關的判決或者裁定； ? （二）公安機關的立案結案證明、回復； ? （三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； ? （四）企業(yè)的破產清算公告或清償文件； ? （五）行政機關的公文； ? （六）國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告； ? （七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明； ? （八）經濟仲裁機構的仲裁文書； ? （九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等； ? （十）符合法律條件的其他證據(jù)。 117 企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法 ? 現(xiàn)金等貨幣資產損失的認定 ? 非貨幣資產損失的認定 ? 投資損失的認定 118 公益性捐贈稅前扣除有關問題 ? 企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。 縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。 119 公益性捐贈稅前扣除有關問題 ? 對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單應當包括當年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。 企業(yè)或個人在名單所屬年度內向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進行稅前扣除。 120 公益性捐贈稅前扣除有關問題 ? 獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，發(fā)現(xiàn)其不再符合財稅 [2020]160號文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財稅 [2020]160號文件第十條規(guī)定情形之一的，應自發(fā)現(xiàn)之日起 15日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內企業(yè)或個人向該公益性社會團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。同時，提請審核確認其公益性捐贈稅前扣除資格的財政、稅務、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。 121 小型微利企業(yè)預繳 2020年度企業(yè)所得稅有關問題 ? 上一納稅年度年應納稅所得額低于 3萬元（含 3萬元），同時符合 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第九十二條規(guī)定的資產和從業(yè)人數(shù)標準，2020年納稅年度按實際利潤額預繳所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預繳申報時，將 《 國家稅務總局關于印發(fā) 〈 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表 〉 等報表的通知 》 （國稅函 [2020]44號）附件 1第 4行“利潤總額”與 15%的乘積，暫填入第 7行“減免所得稅額”內 122 查增應納稅所得額 彌補以前年度虧損處理 ? 稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 123 進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑 ? 居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又處于 《 國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 》（國發(fā) [2020]39號）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術企業(yè)的 15%稅率，但不能享受 15%稅率的減半征稅。 124 進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑 ? 居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又符合軟件生產企業(yè)和集成電路生產企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業(yè)的 15%稅率，也可以選擇依照 25%的法定稅率減半征稅，但不能享受 15%稅率的減半征稅 。 125 進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑 ? 高新技術企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業(yè)經稅務機關核準 2020年度及以前享受高新技術企業(yè)或新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠， 2020年及以后年度未被認定為高新技術企業(yè)的，自 2020年起不得適用高新技術企業(yè)的 15%稅率，也不適用 《 國務院實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 》 （國發(fā) [2020]39號）第一條第二款規(guī)定的過渡稅率，而應自 2020年度起適用25%的法定稅率。 126 進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑 ? 居民企業(yè)經稅務機關核準 2020年度以前依照 《 國家稅務總局關于外商投資企業(yè)分支機構適用所得稅稅率問題的通知 》 （國稅發(fā) [1997]49號）規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機構可以單獨享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策；優(yōu)惠過渡期結束后，統(tǒng)一依照 《 國家稅務總局關于印發(fā) 〈 跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 〉 的通知 》 （國稅發(fā) [2020]28號）第十六條的規(guī)定執(zhí)行。 127 企業(yè)取得財產轉讓等 所得企業(yè)所得稅處理 ? 企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 128 企業(yè)取得財產轉讓等 所得企業(yè)所得稅處理 ? 本公告自發(fā)布之日起 30日后施行。 2020年 1月 1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分 5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年 129 關于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關企業(yè)所得稅問題 ? 企業(yè)集團取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅后，截至 2020年底，企業(yè)集團合并計算的累計虧損，屬于符合 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第十八條規(guī)定 5年結轉期限內的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團總部）在剩余結轉期限內，結轉彌補。 130 關于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關企業(yè)所得稅問題 ? 企業(yè)集團應根據(jù)各成員企業(yè)截至 2020年底的年度所得稅申報表中的盈虧情況，凡單獨計算是虧損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補的虧損；盈利企業(yè)不參與分配。具體分配公式如下： ? 成員企業(yè)分配的虧損額 =（某成員企業(yè)單獨計算盈虧尚未彌補的虧損額 247。 各成員企業(yè)單獨計算盈虧尚未彌補的虧損額之和） 集團公司合并計算累計可繼續(xù)彌補的虧損額 131 關于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關企業(yè)所得稅問題 ? 企業(yè)集團在按照第二條所規(guī)定的方法分配虧損時，應根據(jù)集團每年匯總計算中這些虧損發(fā)生的實際所屬年度，確定各成員企業(yè)所分配的虧損額中具體所屬年度及剩余結轉期限。