【導(dǎo)讀】國家稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào)。的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資所發(fā)。2020年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的。年度一次性扣除。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照。共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。自2020年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)。至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。投資收益與營業(yè)利潤(rùn)的關(guān)系等。

　　

【正文】 25％以上（含 ) 乙 106 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 B 類 提供的借款占對(duì)方實(shí)收資本 50％以上（含） 乙 甲 或：為對(duì)方全部借款 10％以上（含）提供擔(dān)保 （獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外） 107 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 C類 一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少 一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派 乙 甲 或：雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理） 或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派 108 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 D類 一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理） 同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理） 乙 甲 或：一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí) 擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員 109 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 E類 一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、 專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行 甲 乙 110 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 F類： 一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制 甲 乙 111 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 G類 一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制 甲 乙 112 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 H類 一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制、 或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系 乙 甲 包括雖未達(dá)到 A項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要 持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等 113 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告內(nèi)容： 商品（材料）購銷業(yè)務(wù)（表三：購銷表） 勞務(wù)交易（表四：勞務(wù)表） 無形資產(chǎn)受讓、出讓業(yè)務(wù)（表五：無形資產(chǎn)表） 固定資產(chǎn)受讓、出讓業(yè)務(wù)（表六：固定資產(chǎn)表） 融資情況（表七：融通資金表） 對(duì)外投資情況（表八：對(duì)外投資情況表） 對(duì)外支付款項(xiàng)情況（表九：對(duì)外支付款項(xiàng)情況表） 114 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 ? 資產(chǎn)是指 企業(yè)擁有或者控制的 、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 ? 企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定 實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年 申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。 ? 因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可 追補(bǔ)確認(rèn) 在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。 115 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 ? 下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失： ? （一） 企業(yè)在 正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣 固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失； ? （二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的 正常損耗 ； ? （三）企業(yè)固定資產(chǎn) 達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的 損失； ? （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 達(dá)到或超過使用年限而正常死亡 發(fā)生的資產(chǎn)損失； ? （五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定 通過 證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失； ? （六）其他經(jīng)國家稅總確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。 116 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 ? 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括： ? （一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定； ? （二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)； ? （三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； ? （四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； ? （五）行政機(jī)關(guān)的公文； ? （六）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告； ? （七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明； ? （八）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書； ? （九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等； ? （十）符合法律條件的其他證據(jù)。 117 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 ? 現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定 ? 非貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定 ? 投資損失的認(rèn)定 118 公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題 ? 企業(yè)或個(gè)人通過獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。 縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。 119 公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題 ? 對(duì)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體。 企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 120 公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題 ? 獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，發(fā)現(xiàn)其不再符合財(cái)稅 [2020]160號(hào)文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財(cái)稅 [2020]160號(hào)文件第十條規(guī)定情形之一的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起 15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫時(shí)明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)或個(gè)人向該公益性社會(huì)團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除。同時(shí)，提請(qǐng)審核確認(rèn)其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的財(cái)政、稅務(wù)、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。 121 小型微利企業(yè)預(yù)繳 2020年度企業(yè)所得稅有關(guān)問題 ? 上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于 3萬元（含 3萬元），同時(shí)符合 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，2020年納稅年度按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表 〉 等報(bào)表的通知 》 （國稅函 [2020]44號(hào)）附件 1第 4行“利潤(rùn)總額”與 15%的乘積，暫填入第 7行“減免所得稅額”內(nèi) 122 查增應(yīng)納稅所得額 彌補(bǔ)以前年度虧損處理 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 123 進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑 ? 居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于 《 國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 》（國發(fā) [2020]39號(hào)）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的 15%稅率，但不能享受 15%稅率的減半征稅。 124 進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑 ? 居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的 15%稅率，也可以選擇依照 25%的法定稅率減半征稅，但不能享受 15%稅率的減半征稅 。 125 進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑 ? 高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn) 2020年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠， 2020年及以后年度未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，自 2020年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的 15%稅率，也不適用 《 國務(wù)院實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 》 （國發(fā) [2020]39號(hào)）第一條第二款規(guī)定的過渡稅率，而應(yīng)自 2020年度起適用25%的法定稅率。 126 進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑 ? 居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn) 2020年度以前依照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知 》 （國稅發(fā) [1997]49號(hào)）規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨(dú)適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策；優(yōu)惠過渡期結(jié)束后，統(tǒng)一依照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 〉 的通知 》 （國稅發(fā) [2020]28號(hào)）第十六條的規(guī)定執(zhí)行。 127 企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等 所得企業(yè)所得稅處理 ? 企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 128 企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等 所得企業(yè)所得稅處理 ? 本公告自發(fā)布之日起 30日后施行。 2020年 1月 1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分 5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年 129 關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題 ? 企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后，截至 2020年底，企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損，屬于符合 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第十八條規(guī)定 5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團(tuán)總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 130 關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題 ? 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)各成員企業(yè)截至 2020年底的年度所得稅申報(bào)表中的盈虧情況，凡單獨(dú)計(jì)算是虧損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損；盈利企業(yè)不參與分配。具體分配公式如下： ? 成員企業(yè)分配的虧損額 =（某成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額 247。 各成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額之和） 集團(tuán)公司合并計(jì)算累計(jì)可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損額 131 關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題 ? 企業(yè)集團(tuán)在按照第二條所規(guī)定的方法分配虧損時(shí)，應(yīng)根據(jù)集團(tuán)每年匯總計(jì)算中這些虧損發(fā)生的實(shí)際所屬年度，確定各成員企業(yè)所分配的虧損額中具體所屬年度及剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限。