【正文】 解答： 賬載金額＝ 25 稅收金額的計算： 35－ 10＞ 100*14％ 故：稅收金額＝ 14 調增金額＝ 25－ 14＝ 11 填表 摘 要 借方 貸方 期初余額 10 本期發(fā)生額 35 25 50 附表三 納稅調整項目明細表 職工教育經費 條例第 42條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè) 發(fā)生 的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準予扣除； 超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除 。 附表三第 22行第 2列是職工福利費、職工教育 經費和工會經費稅前扣除計算的基數。此行只填第 4列“調減金額”，第 3列“調增金額”不可填寫。 ? 企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的 其他不征稅收入， 是指企業(yè)取得的，國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的 財政性資金 41 附表三 納稅調整項目明細表 ? 財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知 (財稅 [2020]151號 ) ? 問題： 填表說明 企業(yè)有可能取得不征稅收入嗎？ 財稅 【 2020】 1號 42 附表三 納稅調整項目明細表 關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 財稅 [2020]87號 注意： “不征稅收入”不屬于減免稅的范疇； “不征稅收入”應比照減免稅備案制度進行 管理，即：凡有不征稅收入的納稅人，應 將資金撥付文件、資金管理辦法以及資金 核算情況，在匯算清繳時報稅務機關，存 入征管資料 。 ? 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱 行政事業(yè)性收費 ，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并 納入財政管理 的費用。 37 附表三 納稅調整項目明細表 （ 1）與收益相關的政府補助 關于廣西合山煤業(yè)有限責任公司取得補償款有關所得稅處理問題的批復（ 國稅函〔 2020〕 18號） （ 2）與資產相關的政府補助 38 附表三 納稅調整項目明細表 1境外應稅所得 1不允許扣除的境外投資損失 由于會計核算利潤的時候已經包括了這部分境外所得和損失，所以先全額調減和調增，將其對境內利潤核算的影響全部消除；境外所得應補的稅款在主表第 31行“境外所得應納所得稅額”單獨反映 39 附表三 納稅調整項目明細表 1不征稅收入 法第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財政撥款； （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收 費、政府性基金； （三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 31 附表三 納稅調整項目明細表 關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知 （國稅函 [2020]98號 ） 32 附表三 納稅調整項目明細表 按權益法核算長期股權投資對初始投資成本投資確認收益 (1)稅收對初始投資成本確認，以公允價和相關稅費為基礎； (2)會計準則：權益法核算合營和聯營企業(yè)投資；正商譽的不調整，負商譽計入當期損益； (3)會計制度： (長期股權投資差額 ) 正商譽的攤銷，計入當期損益；負商譽計入資本公積（股權投資準備） 33 附表三 納稅調整項目明細表 按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資收益 特殊重組 一般重組 《 財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》 (財稅 [2020]59號 ) 34 附表三 納稅調整項目明細表 公允價值變動凈收益 一般而言，該行數據直接來源于“利潤表”中的“公允價值變動收益”，當利潤表中該行數據為正時，在申報表中以相同數據做納稅調減；反之，做納稅調增。 27 附表三 納稅調整項目明細表 接受捐贈收入 由實行會計制度和小會計制度的企業(yè)填寫，因其在接受捐贈時列入“資本公積”，未計入收益科目，故在此處做納稅調增 條例第 21條 28 附表三 納稅調整項目明細表 不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓 國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干 問題的通知（國稅函 [2020]875號） 29 附表三 納稅調整項目明細表 未按權責發(fā)生制確認的收入 以分期收款方式銷售貨物的 ，按照 合同約定的收款日期 確認收入的實現 30 附表三 納稅調整項目明細表 最新政策 國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 (國稅函 [2020]79號 ) 租金收入 ，按照合同約定的承租人 應付租金的日期 確認收入的實現 按照企業(yè)會計制度和會計準則，經營租賃的租金收入應當在租賃期內的各個期間按 直線法確認為收入。 國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函 [2020]828號 ） 22 附表一 收入明細表 業(yè)務類型 非貨幣性交換（不涉及補價且具有商業(yè)實質） 償債、利潤分配、職工福利 捐贈、廣告、贊助、集資樣品等 在建工程、管理部門、分支機構等內部轉移（不得移至境外） 稅收規(guī)定 確認收入 確認收入 確認收入 不確認收入 會計準則 確認收入 確認收入 不確認收入 不確認收入 會計制度 不確認收入 不確認收入 不確認收入 不確認收入 23 附表二 成本費用明細表 表格分析 與附表一結構略有不同，營業(yè)成本分列為“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”兩項，未匯總為“營業(yè)成本”一行，故需要將第 2行＋第 7行之和填入主表第 2行“營業(yè)成本” 24 附表三 納稅調整項目明細表 結構分析 將調增和調減合并在一張表中，是會計和稅法差異的綜合體現，內容多、項目細、工作量大。 如：補貼收入的填寫、其他業(yè)務利潤的填寫、投資收益與營業(yè)利潤的關系等。 18 主 表 主表 第 1行至第 13行，數據基礎來源于 《 利潤表 》 ，第 13行“利潤總額”與 《 利潤表 》 中的“利潤總額”一致。 11 新申報表基本構架 一主十一附，分為三級 附表一（ 1） 收入明細表 （ 2） 金融企業(yè)收入明細表 （ 3） 事業(yè)單位 、 社會團體 、 民辦非企業(yè)單位 收入明細表 附表二（ 1） 成本費用明細表 （ 2）金融企業(yè)成本費用明細表 （ 3）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位 支出明細表 附表三 納稅調整項目明細表 附表四 企業(yè)所得稅彌補虧損明細表 12 新申報表基本構架 附表五 稅收優(yōu)惠明細表 附表六 境外所得稅抵免計算明細表 附表七 以公允價值計量資產納稅調整表 附表八 廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整 表 附表九 資產折舊、攤銷納稅調整明細表 附表十 資產減值準備項目調整明細表 附表十一 長期股權投資所得（損失）明細表 13 主 表 附表 1 收入 明細 附表 2 成本 費用 附表 4 彌補 虧損 附表 3 納稅 調整 附表 5 稅收 優(yōu)惠 附表 6 境外 所得 附表 7 公允 價值 附表 8 廣告 宣傳費 附表 9 折舊 攤銷 附表 10 減值 準備 附表 11 長期股 權投資 14 主表 設計基本思路 主表設計基本思路即全套申報表的設計思路 四大步： 15 主 表 利潤總額 （第 13行） 納稅調整 （第 1 15行） 納稅調整后所得 （第 23行） 彌補虧損 （第 24行） 應納稅所得額 （第 25行） 乘以稅率 （第 26行） 應納稅額 （第 27行） 表格分析 16 主表 表頭部分 稅款 所屬期間 ：月初至月末（與以前填寫 規(guī)定不同） 例：某企業(yè) 2020年 4月 18日開業(yè)， 2020年 5月 19日終止經營活動，至 2020年 9月 30日清算 結束，則該企業(yè)自開業(yè)以來共有（ ）個納稅 年度。因此，新申報表要求納稅人、稅務人員對企業(yè)會計核算及其會計與稅法之間差異的了解熟悉程度更高。 應納稅所得額 =會計利潤 177。 所得稅年度申報表主表是以 企業(yè)會計利潤 為基礎，以 稅法規(guī)定 為標準進行納稅間接調整，從而確定應納稅所得額。 6 ? 五、 《 關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告 》 ? 國家稅務總局公告 2020年第 23 ? 一、金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款(含展期，下同 )，應根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利 ? 二、金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 4 ? 三、 《 關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 》 ? 國家稅務總局公告 2020年第 19號 ? 根據 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》第二十五條規(guī)定，現就企業(yè)以不同形式取得財產轉 ? 一、 企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認 ? 二、本公告自發(fā)布之日起 30日后施行。本規(guī)定自2020年 1月 1日起執(zhí)行。 1 新企業(yè)所得稅申報表專題 湖南省國稅局所得稅處 何振華 2 學習幾個新文件 ? 一、 《 關于“公司＋農戶”經營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告 》