【導(dǎo)讀】隨著中國(guó)加入世界貿(mào)易組織﹐各界正積極就新機(jī)遇和挑戰(zhàn)作出準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)﹐有必要不斷的更新以配合國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐﹐但作為國(guó)際通用的商。業(yè)語(yǔ)言﹐又不可與國(guó)際慣例有重大偏離。為此﹐中華人民共和國(guó)財(cái)政部不斷就此方向作出努力﹐并取得了重大成果。在1994年至1996年3年間﹐相關(guān)準(zhǔn)則的征求意見稿已分批發(fā)出。在2020年發(fā)展約17項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則﹐當(dāng)中主要是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員。會(huì)正在處理的項(xiàng)目及一些特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。直至現(xiàn)時(shí)為止﹐共有16項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)發(fā)出﹐而其它準(zhǔn)則仍在。新制度的施行使中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例更具可比性﹐當(dāng)中較為重要的是全面要求對(duì)發(fā)生減值的資產(chǎn)確認(rèn)減值損失。1日起﹐新制度擴(kuò)展至適用于所有外商投資企業(yè)。于2020年3月﹐財(cái)政部進(jìn)一步擴(kuò)展《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的涵蓋范圍﹐要求所有于2020年1月1日。年1月1日對(duì)指定的小企業(yè)生效。

　　

【正文】 有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懇o或者兩方或多方同受一方控制﹐則他們之間為關(guān)聯(lián)方。 ? 披露要求： 控制情況、關(guān)聯(lián)方關(guān)系、交易性質(zhì)、定價(jià)政策等。 注：財(cái)政部對(duì)于上市公司的關(guān)聯(lián)交易另有具體的規(guī)定﹐參見附注2。 ? 關(guān)聯(lián)方判斷： 與中國(guó)大致相同 ? 披露要求： 與中國(guó)大致相同 ? 關(guān)聯(lián)方判斷： 與修訂前大致相同 ? 披露要 求： 與修訂前大致相同﹐但增加了某些披露要求 與 IFRS(修訂前 )大致相同﹐但當(dāng)兩方或多方同受一方施加重大影響﹐則他們之間也為關(guān)聯(lián)方。 [已發(fā)出征求意見稿 ] 大量管理資料瘋狂下載 18 科目 中國(guó) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 (修訂前 ) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 (修訂后 ) 香港會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則 現(xiàn)金流量表 ? 現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類 ? 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量以直接法加間接法編制 ? 現(xiàn)金流量分類與中國(guó)相同 ? 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量可以直接法或間接法編制 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 ) 相同 大量管理資料瘋狂下載 19 科目 中國(guó) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 (修訂前 ) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 (修訂后 ) 香港會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則 合并報(bào)表及企業(yè)合并 合并報(bào)表 編制 ? 企業(yè)對(duì)其它單位投資如占該單位資本總額 50%以上、或雖然占 該單位注冊(cè)資本總額不足50%但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的﹐并且企業(yè)屬于下述必須編制合并報(bào)表的企業(yè)時(shí)﹐應(yīng)當(dāng)編制合并報(bào)表。 ? 必須編制合并報(bào)表的企業(yè) (財(cái)會(huì) [2020]10 號(hào)文規(guī)定 )： 國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè) 上市企業(yè) 需要編制合并報(bào)表的外貿(mào)企業(yè) 其它需要編制合并報(bào)表的企業(yè) 企業(yè)為管理目的而編制 ? 不予合并的子公司 準(zhǔn)備近期售出而短期持有子公司半數(shù)以上的權(quán)益性資本 (只限于購(gòu)入時(shí)已有出售意圖的情況 ) 受所在國(guó)外匯管制及其它管制﹐資金調(diào)度受到限制的境外子公司 已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司 按照破產(chǎn)程序﹐已宣告被清 理整頓的子公司 已宣告破產(chǎn)的子公司 非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 資產(chǎn)、銷售收入及利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)比率均在 10%以下的 (不適用于虧損子公司 ) 特殊行業(yè) (銀行、保險(xiǎn) )的子公司 ? 母公司均應(yīng)編制合并報(bào)表 (除了本身是全資子公司、或幾乎是全資子公司并取得少數(shù)股東同意外 ) ? 子公司指被另一企業(yè) (即母公司 )所控制的企業(yè) ? 不予合并的子公司 在購(gòu)入子公司時(shí)﹐已擬在近期內(nèi)出售 子公司在嚴(yán)格的長(zhǎng)期性限制條件下經(jīng)營(yíng)﹐從而大大削弱其向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力 ? 母公司均應(yīng)編制合并報(bào) 表(除了本身是全 資 子公司﹐或非全資子公司但其他所有者已知 曉 并不反 對(duì) ﹐并且符合其他有關(guān)條件的 ) ? 子公司的定義與修訂前一致 ? 不予合并的子公司的豁免已取消﹐所有子公司都應(yīng)合并﹐但購(gòu)入時(shí)已擬出售的子公司﹐應(yīng)按 IFRS 5 予以核算。 與 IFRS (修訂前 )相同﹐但如果編報(bào)企業(yè)是香港成立的公司﹐則子公司另須符合香港公司條例的定義。 [只發(fā)出了 HKAS 27] 大量管理資料瘋狂下載 20 科目 中國(guó) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 (修訂前 ) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 (修訂后 ) 香港會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則 少數(shù)股東權(quán)益(損益 )的列報(bào) ? 在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債和股東權(quán)益之外單獨(dú)列示 ? 在收益 表中作為凈利潤(rùn)之前的扣減項(xiàng)目 與中國(guó)相同 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益類中單獨(dú)列報(bào) ? 在收益表中不作為收益和費(fèi)用列報(bào)。在收益表上會(huì)就當(dāng)期凈損益分為歸屬于母公司股東的及歸屬于少數(shù)股東的分別列報(bào)。 與 IFRS(修訂前 )相同 [已發(fā)出 HKAS 1 及 27] 企業(yè)合并： 一般處理方法 通常按購(gòu)買法處理﹐但實(shí)務(wù)中對(duì)于受相同控制方控制 (同受控制 ﹐under mon control)的企業(yè)合并也會(huì)采用權(quán)益結(jié)合法 (pooling of interests)或類似的方法 按不同情況采用購(gòu)買法或權(quán)益結(jié)合法 (pooling of interests)﹐但同受控制 (under mon control)的企業(yè)合并在 IAS 22 范圍之外 只允許采用購(gòu)買法﹐但同受控制 (under mon control)的企業(yè)合并仍在 IFRS 3 范圍之外 只可采用購(gòu)買法 但對(duì)于符合一定條件的集團(tuán)重組 ﹐ 應(yīng) 采 用 合 并 法 (merger accounting)﹐與權(quán)益結(jié)合法 一致 企業(yè)合并： 被購(gòu)買企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 按財(cái)政部的財(cái)會(huì)字 [1998]16 號(hào)文件： ? 購(gòu)買其它企業(yè)的 全部 股權(quán)： 被購(gòu)買企業(yè)保留法人資格的﹐被購(gòu)買企業(yè)應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào) 賬； 被購(gòu)買企業(yè)喪失法人資格的﹐公司按被購(gòu)買企業(yè)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值入賬； ? 購(gòu)買其它企業(yè)的 部分 股權(quán)： 被購(gòu)買企業(yè)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)保持不變。 被購(gòu)買企業(yè)的賬面價(jià)值可保持不變 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 企業(yè)合并 被收購(gòu)企業(yè)有無(wú)形資產(chǎn)并產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)的情況 沒有 IFRS 的特別規(guī)定。 除非在企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)因而能確定其公允價(jià)值﹐ 否則所確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)金額只限于不產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)或不使負(fù)商譽(yù)增加。 該項(xiàng)要求已取消 與 IFRS(修訂前 )相同 大量管理資料瘋狂下載 21 科目 中國(guó) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 (修訂前 ) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 (修訂后 ) 香港會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則 企業(yè)合并 子公司資不抵債的情況 會(huì)繼續(xù) 合并子公司的虧損。但按財(cái)政部《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問題請(qǐng)示的復(fù)函》 [財(cái)會(huì)函 字(1999)10 號(hào) ] ﹐企業(yè)可選擇在利潤(rùn)表按超過對(duì)子公司投資的虧損貸記“未確認(rèn)的投資損失” ( 在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目下列示 )﹐ 并在資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”。 (所以實(shí)質(zhì)上是不合并子公司超過投資賬面價(jià)值的虧損﹐但不影響合并的凈資產(chǎn) ) 會(huì)繼續(xù)合并子公司的虧損。 與修訂前一致 與 IFRS(修訂前 )相同 企業(yè)合并 因子公司向第三方增資擴(kuò)股而視為子公司股權(quán)被處置所得的收益 不允許確認(rèn)收益 未涉及。由此產(chǎn)生的 收益通常會(huì)予以確認(rèn)。 少數(shù)股東會(huì)作為編報(bào)企業(yè)的權(quán)益參與者﹐因此產(chǎn)生的收益會(huì)計(jì)入權(quán)益。 計(jì)入損益 [已發(fā)出 HKAS 1 及 27] 附注 1：出口退稅不計(jì)入補(bǔ)貼收入。按中國(guó)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅﹐記入“應(yīng)收補(bǔ)貼款”。 附注 2：財(cái)政部于 2020 年 12 月 21 日發(fā)布《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》 (財(cái)會(huì) [2020]64 號(hào) )﹐規(guī)定：上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易﹐如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的﹐對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分﹐一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)﹐應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理 。該規(guī)定從發(fā)布日起施行。詳情請(qǐng)參考該規(guī)定全文。 附注 3： IFRS 3 及相關(guān)的對(duì) IAS 36 和 IAS 38 的修訂于 2020 年 3 月 31日后開始的會(huì)計(jì)年度生效﹐但亦適用于協(xié)議日為 2020 年 3 月 31日及其之后的企業(yè)合并交易。因此對(duì)于 2020 年 12 月 31日年結(jié)的企業(yè)﹐在 2020 年 4 月至 12 月發(fā)生的企業(yè)合并會(huì)按 IFRS 3 處理﹐但之前的關(guān)于企業(yè)合并的事項(xiàng)﹐仍按 IAS 22 處理。并且 IFRS 3 有復(fù)雜的過渡處理要求。