中國注冊會計師審計準則第1632號—衍生金融工具的審計(doc18)-審計-資料下載頁
2025-08-09 23:09本頁面
【導讀】劃和實施審計程序，制定本準則。終使用者持有的衍生金融工具的審計。目的，通過交易所或經(jīng)紀商進行金融交易的單位。的，該變量與合同的任一方不存在特定關系；相比，要求很少的初始凈投資；（二）通過未平倉或投機性頭寸從預期市場變化中獲利。特別是那些在財務報表中未采用公允價值計量的衍生金融工具。營風險的增加，注冊會計師應當關注由此增加的審計風險。在編制財務報表時，管理層需要作出下列與衍生金融工具。（三）在財務報表中記錄的衍生金融工具得到恰當?shù)挠媰r和列報；位遵守適用的法律法規(guī)；慮和管理層討論與衍生活動相關的審計工作的性質(zhì)和范圍，以免發(fā)生誤解。（二）了解被審計單位使用的衍生金融工具及其特征；（五）熟悉適用的會計準則和相關會計制度有關衍生金融工具的規(guī)定。（一）衍生金融工具本身非常復雜；（四）衍生金融工具的估值基于復雜的定價模型。（五）與衍生金融工具認定相關的錯報風險;方收到對價的風險；
【正文】 第五十四條 注冊會計師應當根據(jù)計量或披露所采用的估值方法設計計價認定的實質(zhì)性程序。 對衍生金融工具計價認定實施的實質(zhì)性程序通常包括： （一）檢查買入價格的支持文件； （二）向衍生金融工具的持有者或交易對方進行函證； （三）復核交易對方 的信用狀況； （四）對按照公允價值計量或披露的衍生金融工具，獲取支持其公允價值的證據(jù)。 第五十五條 如果公允價值信息由衍生金融工具交易對方提供，注冊會計師應當考慮這些信息的客觀性。在某些情況下，注冊會計師需要從獨立的第三方獲取對公允價值的估計結果。 第五十六條 從財經(jīng)出版物或交易所獲得的市場報價通常可為衍生金融工具的價值提供充分的證據(jù)，但注冊會計師在使用市場報價測試計價認定時，可能需要特別了解報價形成的環(huán)境。 在某些情況下，注冊會計師可能認為有必要從經(jīng)紀商或其他第三方獲取對公允價值的估計 。如果某一價格來源與被審計單位可能存在損害客觀性的關系，注冊會計師應當考慮從多個價格來源獲取估計結果。 第五十七條 如果被審計單位使用估值模型估計衍生金融工具的價值，注冊會計師可以通過下列程序，測試運用模型確定的公允價值的相關認定： （一）評價估值模型的合理性和適當性； （二）使用自身或專家開發(fā)的估值模型進行重新計算，以印證公允價值的合理性； （三）將被審計單位估計的公允價值與最近交易價格相比較； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 17 頁 共 19 頁 （四）考慮估值對變量和假設變動的敏感性； （五）檢查報告期后發(fā)生的衍生交易實現(xiàn)和結算 的支持文件，以獲取有關資產(chǎn)負債表日估值的進一步證據(jù)。 第五十八條 當管理層確定衍生金融工具公允價值能夠可靠計量的假定不成立時，注冊會計師應當獲取支持管理層作出這項決定的審計證據(jù)，并確定衍生金融工具是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定進行恰當?shù)臅嬏幚?。如果管理層不能提出該假定不成立的合理理由，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告? 如果無法獲取充分的審計證據(jù)確定該假定是否成立，注冊會計師應當將其視為審計工作范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 第六節(jié) 列 報 認 定 第五十九條 注冊會計師應當通過對下列事項的判斷，評價衍生金融工具的列報（包括披露）是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定： （一）選用的會計政策和會計處理方法是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定； （二）會計政策和會計處理方法是否與具體情況相適應； （三）財務報表（包括相關附注）是否提供了可能影響其使用和理解的事項的信息； （四）披露是否充分，以確保被審計單位完全遵守適用的會計準則和相關會計制度對披露的規(guī)定； （五）財務報表列報信息的分類和匯總是否合理； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 18 頁 共 19 頁 （六）財 務報表是否在能夠合理和可行地獲取信息的范圍內(nèi)列報財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而反映相關的交易和事項。 第九章 對套期活動的額外考慮 第六十條 注冊會計師應當考慮被審計單位對套期交易進行會計處理時，管理層是否在交易之初指定衍生金融工具為套期，并記錄下列事項： （一）套期關系； （二）套期風險管理目標和戰(zhàn)略； （三）被審計單位如何評估套期工具抵銷被套期項目公允價值變動風險，或被套期交易現(xiàn)金流量變動風險的有效性。 第六十一條 注冊會計師應當獲取審計證據(jù)，以確定管理層是否遵守適用的會計 準則和相關會計制度有關套期會計的規(guī)定，包括指定要求和記錄要求。 第十章 管理層聲明 第六十二條 盡管管理層聲明書通常由被審計單位負責人及財務負責人簽署，注冊會計師仍應當考慮向被審計單位負責衍生活動的人員獲取關于衍生活動的聲明。 第六十三條 管理層關于衍生金融工具的聲明通常包括： （一）持有衍生金融工具的目的； （二）關于衍生金融工具的財務報表認定，包括已記錄所有的衍生交易、已識別所有的嵌入衍生金融工具、估值模型已采用合理的假設和方法； （三）所有的交易是否按照正常公平交易條件和公允 市價進行； （四）衍生交易的條款； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 19 頁 共 19 頁 （五）是否存在與衍生金融工具相關的附屬協(xié)議； （六）是否訂立簽出期權； （七）是否符合適用的會計準則和相關會計制度有關套期的記錄要求。 第十一章 與管理層和治理層的溝通 第六十四條 如果注意到與衍生金融工具相關的內(nèi)部控制在設計或運行方面存在重大缺陷，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第 1151 號 與治理層的溝通》的規(guī)定，盡早與管理層和治理層溝通。 第六十五條 在審計衍生金融工具時，注冊會計師應當考慮與治理層職責相關的下列事項，并及時 與治理層溝通： （一）內(nèi)部控制在設計或運行方面存在的重大缺陷； （二）管理層對衍生活動的性質(zhì)、范圍以及相關風險缺乏了解； （三）缺乏關于使用衍生金融工具的目標和戰(zhàn)略的全面政策，包括業(yè)務控制、對套期關系有效性的界定、風險敞口監(jiān)控以及財務報告政策； （四）不相容職務缺乏分離。 第十二章 附 則 第六十六條 本準則自 2020 年 1 月 1 日起施行。
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