中國注冊會計師審計準則第1632號—衍生金融工具的審計(doc18)-審計-文庫吧
2025-07-15 23:09 本頁面
【正文】 項至第（八）項，按照第六章的規(guī)定了解本條前款第（九）項。 第十六 條 注冊會計師應(yīng)當了解經(jīng)濟環(huán)境對衍生活動的影響。 經(jīng)濟環(huán)境因素主要包括： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 5 頁 共 19 頁 （一）經(jīng)濟活動的總體水平； （二）利率（包括利率的期限結(jié)構(gòu)）和融資的可獲得性； （三）通貨膨脹和幣值調(diào)整； （四）匯率和外匯管制； （五）與被審計單位使用的衍生金融工具相關(guān)的市場特征，包括該市場的流動性和波動性。 第十七條 注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位所處行業(yè)狀況對衍生活動的影響。 被審計單位所處行業(yè)狀況主要包括： （一）價格風險； （二）市場和競爭； （三）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性； （四）經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴張或衰退； （五）外幣交易、折算或經(jīng)濟風險。 第十八條 注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的相關(guān)情況對衍生活動的影響。 被審計單位相關(guān)情況主要包括： （一）管理層、治理層的知識和經(jīng)驗； （二）及時和可靠的管理信息的可獲得性； （三）利用衍生金融工具的目標。 第十九條 注冊會計師應(yīng)當了解與衍生活動相關(guān)的主要財務(wù)風險。 與衍生活動相關(guān)的主要財務(wù)風險包括： （一）市場風險，是指因權(quán)益價格、利率、匯率、商品價格或其他市場因素的變動導(dǎo)致衍生金融工具公允價值的不利 變動而引起損失的風險，包括價格風 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 6 頁 共 19 頁 險、流動性風險、模型風險、基準風險等； （二）信用風險，是指客戶或交易對方在到期時或之后期間內(nèi)沒有全額履行義務(wù)的風險； （三）結(jié)算風險，是指被審計單位已履行交易義務(wù)，但沒有從客戶或交易對方收到對價的風險； （四）償債風險，是指被審計單位在付款承諾到期時沒有資金履行承諾的風險； （五）法律風險，是指某項法律法規(guī)或監(jiān)管措施阻止被審計單位或交易對方執(zhí)行合同條款或相關(guān)總互抵協(xié)議，或使其執(zhí)行無效，從而給被審計單位帶來損失的風險。 第二十條 注冊會計師應(yīng)當考慮下列因 素，以了解與衍生金融工具認定相關(guān)的錯報風險： （一）衍生活動的經(jīng)濟和業(yè)務(wù)目的； （二）衍生金融工具的復(fù)雜性； （三）交易是否產(chǎn)生了涉及現(xiàn)金交換的衍生金融工具； （四）被審計單位在衍生金融工具方面的經(jīng)驗； （五）衍生金融工具是否嵌入在一項協(xié)議中； （六）外部因素是否影響認定； （七）衍生金融工具是在國內(nèi)交易所交易還是跨國交易。 第二十一條 衍生金融工具潛在的損失可能足以引起對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮，注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第 1324 號持續(xù)經(jīng)營》 的規(guī)定，考慮被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。 第二十二條 注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位對衍生金融工具的會計處理 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 7 頁 共 19 頁 方法，包括是否將衍生金融工具指定為套期工具并采用套期會計，以及套期關(guān)系是否高度有效。 第二十三條 注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位會計信息系統(tǒng)的設(shè)計、變更及其運行。 如果認為會計信息系統(tǒng)或其中的某些方面較為薄弱，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注是否有必要修改審計方案。 第六章 了解內(nèi)部控制 第一節(jié) 控 制 環(huán) 境 第二十四條 注冊會計師在了解控制環(huán)境及其變化時，應(yīng)當考慮治理層、管理層對衍生活 動的總體態(tài)度和關(guān)注程度。 治理層負責確定被審計單位對風險的態(tài)度，管理層負責監(jiān)控和管理被審計單位面臨的風險。注冊會計師應(yīng)當了解衍生金融工具的控制環(huán)境如何對管理層的風險評估結(jié)果作出反應(yīng)。 第二十五條 注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注控制環(huán)境的下列方面對衍生活動控制的潛在影響： （一）管理層是否通過清晰表述的既定政策，指導(dǎo)衍生金融工具的買進、賣出和持有； （二）衍生活動的交易、結(jié)算和記錄的職責是否適當分離； （三）總體控制環(huán)境是否已經(jīng)影響負責衍生活動的人員。 第二十六條 如果被審計單位對涉及衍生 活動的人員實施激勵機制，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位是否已經(jīng)制定適當?shù)囊?guī)范、限額和控制，以確定執(zhí)行的激勵機制是否可能導(dǎo)致背離總體風險管理戰(zhàn)略目標的交易。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 8 頁 共 19 頁 第二十七條 如果被審計單位采用電子商務(wù)進行衍生金融工具交易，注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第 1633 號 電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響》的規(guī)定，考慮被審計單位如何處理與公共網(wǎng)絡(luò)使用相關(guān)的安全和控制問題。 第二節(jié) 控 制 活 動 第二十八條 注冊會計師應(yīng)當了解與衍生金融工具相關(guān)的控制活動，包括充分的職責分離、風險管理監(jiān)控、管理層的監(jiān) 督和其他為實現(xiàn)控制目標而設(shè)計的政策和程序。 第二十九條 與衍生金融工具的買入、賣出和持有相關(guān)的內(nèi)部控制的復(fù)雜程度因下列事項而存在差異： （一）衍生金融工具的復(fù)雜程度和錯報風險； （二）相對于使用的資本，衍生交易的風險敞口； （三）交易量。 第三十條 如果被審計單位在未對內(nèi)部控制進行相應(yīng)調(diào)整的情況下擴展其衍生活動的類型，注冊會計師應(yīng)當對此予以
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