中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1632號(hào)—衍生金融工具的審計(jì)(doc18)-審計(jì)-wenkub.com
2025-08-04 23:09 本頁(yè)面
【正文】 第六十五條 在審計(jì)衍生金融工具時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層職責(zé)相關(guān)的下列事項(xiàng)，并及時(shí) 與治理層溝通： （一）內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面存在的重大缺陷； （二）管理層對(duì)衍生活動(dòng)的性質(zhì)、范圍以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解； （三）缺乏關(guān)于使用衍生金融工具的目標(biāo)和戰(zhàn)略的全面政策，包括業(yè)務(wù)控制、對(duì)套期關(guān)系有效性的界定、風(fēng)險(xiǎn)敞口監(jiān)控以及財(cái)務(wù)報(bào)告政策； （四）不相容職務(wù)缺乏分離。 第六十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)，以確定管理層是否遵守適用的會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度有關(guān)套期會(huì)計(jì)的規(guī)定，包括指定要求和記錄要求。如果管理層不能提出該假定不成立的合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要從經(jīng)紀(jì)商或其他第三方獲取對(duì)公允價(jià)值的估計(jì) 。 對(duì)衍生金融工具計(jì)價(jià)認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序通常包括： （一）檢查買入價(jià)格的支持文件； （二）向衍生金融工具的持有者或交易對(duì)方進(jìn)行函證； （三）復(fù)核交易對(duì)方 的信用狀況； （四）對(duì)按照公允價(jià)值計(jì)量或披露的衍生金融工具，獲取支持其公允價(jià)值的證據(jù)。 第二節(jié) 存在和發(fā)生認(rèn)定 第五十一條 對(duì)衍生金融工具存在和發(fā)生認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序通常包括： （一）向衍生金融工具持有者或交易對(duì)方進(jìn)行函證； （二）檢查支持報(bào)告金額的協(xié)議或其他支持文件，包括被審計(jì)單位收到的有關(guān)報(bào)告金額的書(shū)面或電子形式的確認(rèn)函； （三）檢查報(bào)告期后實(shí)現(xiàn)或結(jié)算的支持文件； （四）詢問(wèn)和觀察。 由于影響衍生金融工具價(jià)值的各種因素之間復(fù)雜的相互作用往往掩蓋可能 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 14 頁(yè) 共 19 頁(yè) 出現(xiàn)的異常趨勢(shì)，分析程序本身通常不能提供衍生金融工具相關(guān)認(rèn)定的充分證據(jù)。 第四十四條 在確定衍生交易的政策是否得到遵守時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： （一）測(cè)試交易是 否依據(jù)被審計(jì)單位政策中的特定授權(quán)執(zhí)行； （二）測(cè)試買入前是否進(jìn)行相關(guān)投資政策要求的敏感性分析； （三）測(cè)試交易，以確定被審計(jì)單位是否獲得了從事相關(guān)交易的批準(zhǔn)以及是否僅使用了經(jīng)授權(quán)的經(jīng)紀(jì)商或交易對(duì)方； （四）向管理層詢問(wèn)衍生金融工具及相關(guān)交易是否得到及時(shí)監(jiān)控和報(bào)告，并閱讀相關(guān)支持文件； （五）測(cè)試已記錄的衍生金融工具的買入交易，包括測(cè)試衍生金融工具的分 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 13 頁(yè) 共 19 頁(yè) 類、價(jià)格以及相關(guān)分錄； （六）測(cè)試是否及時(shí)調(diào)查和解決調(diào)節(jié)的差異，測(cè)試是否由監(jiān)督人員復(fù)核和批準(zhǔn)調(diào)節(jié)事項(xiàng)； （七）測(cè)試與未記錄交易相關(guān)的控制 ，包括檢查被審計(jì)單位的第三方確認(rèn)函，及其對(duì)確認(rèn)函中例外事項(xiàng)的處理； （八）測(cè)試與數(shù)據(jù)安全和備份相關(guān)的控制，并考慮被審計(jì)單位對(duì)電子化記錄場(chǎng)所進(jìn)行年度檢查和維護(hù)的程序。 如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1212 號(hào) 對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》的規(guī)定，考慮使用服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響。 第三十七條 內(nèi)部審計(jì)工作可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，進(jìn)而評(píng)價(jià) 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 10 頁(yè) 共 19 頁(yè) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 除基本財(cái)務(wù)信息外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息： （一）交易員的身份； （二）記錄交易人員的身份； （三）交易的日期和具體時(shí)間； （四）交易的性質(zhì)和目的，包括是否為了某項(xiàng)敞口進(jìn)行套期； （五）在采用套期會(huì)計(jì)時(shí)，符合套期會(huì)計(jì)要求的信息。 第三十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對(duì)審計(jì)工作的影響，了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)活動(dòng)的復(fù)雜性和重要程度、數(shù)據(jù)的可獲得性以及資金 轉(zhuǎn)賬的方法。 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 8 頁(yè) 共 19 頁(yè) 第二十七條 如果被審計(jì)單位采用電子商務(wù)進(jìn)行衍生金融工具交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1633 號(hào) 電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》的規(guī)定，考慮被審計(jì)單位如何處理與公共網(wǎng)絡(luò)使用相關(guān)的安全和控制問(wèn)題。 治理層負(fù)責(zé)確定被審計(jì)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，管理層負(fù)責(zé)監(jiān)控和管理被審計(jì)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)。 第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 7 頁(yè) 共 19 頁(yè) 方法，包括是否將衍生金融工具指定為套期工具并采用套期會(huì)計(jì)，以及套期關(guān)系是否高度有效。 第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與衍生活動(dòng)相關(guān)的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處行業(yè)狀況對(duì)衍生活動(dòng)的影響。 （六）持續(xù)經(jīng)營(yíng)； （七）會(huì)計(jì)處理方法； （八）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)； （九）內(nèi)部控制。 第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要特殊的知識(shí)和技能，以計(jì)劃和實(shí)施與衍生金融工具相關(guān)的特定認(rèn)定的審計(jì)程序。 第十條 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。
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