中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1632號—衍生金融工具的審計(doc18)-審計-wenkub
2022-08-29 23:09:26 本頁面
【正文】 第七條 衍生金融工具和衍生活動的固有特征可能導(dǎo)致某些被審計單位經(jīng)營風(fēng)險的增加，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注由此增加的審計風(fēng)險。 第二章 衍生金融工具及活動 第四條 衍生金融工具是指同時具備下列特征，并形成一個單位的金 融資產(chǎn)及其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同： （一）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系； （二）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資； （三）在未來某一日期結(jié)算。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 1 頁 共 19 頁 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1632 號 —— 衍生金融工具的審計 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師針對與衍生金融工具相關(guān)的財務(wù)報表認(rèn)定計劃和實施審計程序，制定本準(zhǔn)則。 衍生金融工具包括金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)，以及具 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 2 頁 共 19 頁 有金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。 第三章 管理層和治理層的責(zé)任 第八條 按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。 第四章 注冊會計師的責(zé)任 第十一條 在財務(wù)報表審計中，注 冊會計師對審計衍生金融工具的責(zé)任是，考慮管理層作出的與衍生金融工具相關(guān)的認(rèn)定是否使得已編制的財務(wù)報表符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。 這些特殊的知識和技能包括： （一）了解被審計單 位所處行業(yè)的經(jīng)營特征和風(fēng)險狀況； （二）了解被審計單位使用的衍生金融工具及其特征； （三）了解被審計單位關(guān)于衍生金融工具的信息系統(tǒng)，包括服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)； （四）了解衍生金融工具的估值方法； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 4 頁 共 19 頁 （五）熟悉適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度有關(guān)衍生金融工具的規(guī)定。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照本章第十六條至第二十三條的規(guī)定了解本條前款第（一）項至第（八）項，按照第六章的規(guī)定了解本條前款第（九）項。 被審計單位所處行業(yè)狀況主要包括： （一）價格風(fēng)險； （二）市場和競爭； （三）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性； （四）經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)張或衰退； （五）外幣交易、折算或經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。 與衍生活動相關(guān)的主要財務(wù)風(fēng)險包括： （一）市場風(fēng)險，是指因權(quán)益價格、利率、匯率、商品價格或其他市場因素的變動導(dǎo)致衍生金融工具公允價值的不利 變動而引起損失的風(fēng)險，包括價格風(fēng) 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 6 頁 共 19 頁 險、流動性風(fēng)險、模型風(fēng)險、基準(zhǔn)風(fēng)險等； （二）信用風(fēng)險，是指客戶或交易對方在到期時或之后期間內(nèi)沒有全額履行義務(wù)的風(fēng)險； （三）結(jié)算風(fēng)險，是指被審計單位已履行交易義務(wù)，但沒有從客戶或交易對方收到對價的風(fēng)險； （四）償債風(fēng)險，是指被審計單位在付款承諾到期時沒有資金履行承諾的風(fēng)險； （五）法律風(fēng)險，是指某項法律法規(guī)或監(jiān)管措施阻止被審計單位或交易對方執(zhí)行合同條款或相關(guān)總互抵協(xié)議，或使其執(zhí)行無效，從而給被審計單位帶來損失的風(fēng)險。 第二十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位會計信息系統(tǒng)的設(shè)計、變更及其運行。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解衍生金融工具的控制環(huán)境如何對管理層的風(fēng)險評估結(jié)果作出反應(yīng)。 第二節(jié) 控 制 活 動 第二十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與衍生金融工具相關(guān)的控制活動，包括充分的職責(zé)分離、風(fēng)險管理監(jiān)控、管理層的監(jiān) 督和其他為實現(xiàn)控制目標(biāo)而設(shè)計的政策和程序。 第三十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與衍生活動相關(guān)的調(diào)節(jié)程序。 第三十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否將衍生金融工具的交易記錄保存在數(shù)據(jù)庫、登記簿或明細(xì)分類賬中，并就記錄的準(zhǔn)確性與從交易對方收到的獨立的確認(rèn)信息相核對。 可能與注冊會計師審計相關(guān)的內(nèi)部審計工作包括： （一）編制衍生金融工具使用范圍的概況； （ 二）復(fù)核政策和程序的適當(dāng)性及管理層的遵守情況； （三）復(fù)核控制程序的有效性； （四）復(fù)核用以處理衍生交易的會計信息系統(tǒng)； （五）復(fù)核與衍生活動相關(guān)的系統(tǒng)； （六）確保被審計單位所有部門及人員，尤其是最有可能產(chǎn)生風(fēng)險敞口的經(jīng)營部門，完全了解衍生金融工具的管理目標(biāo)； （七）評價與衍生金融工具相關(guān)的新風(fēng)險是否能夠被即時識別、評估和管理； （八）評價衍生金融工具的會計處理是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，包括采用套期會計處理的衍生金融工具是否滿足套期關(guān)系的條件； （九）進(jìn)行定期 復(fù)核，以向管理層提供衍生活動得到恰當(dāng)控制的保證，并確保新風(fēng)險及為管理這些風(fēng)險使用的衍生金融工具被即時識別、評估和管理。 第四十條 如果服務(wù)機(jī)構(gòu)擔(dān)任被審計單位的投資顧問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 11 頁 共 19 頁
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