中國注冊會計師審計準則第1632號—衍生金融工具的審計(doc18)-審計-wenkub
2022-08-29 23:09:26 本頁面
【正文】 第七條 衍生金融工具和衍生活動的固有特征可能導致某些被審計單位經(jīng)營風險的增加，注冊會計師應當關(guān)注由此增加的審計風險。 第二章 衍生金融工具及活動 第四條 衍生金融工具是指同時具備下列特征，并形成一個單位的金 融資產(chǎn)及其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同： （一）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系； （二）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資； （三）在未來某一日期結(jié)算。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 1 頁 共 19 頁 中國注冊會計師審計準則第 1632 號 —— 衍生金融工具的審計 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師針對與衍生金融工具相關(guān)的財務報表認定計劃和實施審計程序，制定本準則。 衍生金融工具包括金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)，以及具 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 2 頁 共 19 頁 有金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。 第三章 管理層和治理層的責任 第八條 按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。 第四章 注冊會計師的責任 第十一條 在財務報表審計中，注 冊會計師對審計衍生金融工具的責任是，考慮管理層作出的與衍生金融工具相關(guān)的認定是否使得已編制的財務報表符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。 這些特殊的知識和技能包括： （一）了解被審計單 位所處行業(yè)的經(jīng)營特征和風險狀況； （二）了解被審計單位使用的衍生金融工具及其特征； （三）了解被審計單位關(guān)于衍生金融工具的信息系統(tǒng)，包括服務機構(gòu)提供的服務； （四）了解衍生金融工具的估值方法； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 4 頁 共 19 頁 （五）熟悉適用的會計準則和相關(guān)會計制度有關(guān)衍生金融工具的規(guī)定。 注冊會計師應當按照本章第十六條至第二十三條的規(guī)定了解本條前款第（一）項至第（八）項，按照第六章的規(guī)定了解本條前款第（九）項。 被審計單位所處行業(yè)狀況主要包括： （一）價格風險； （二）市場和競爭； （三）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性； （四）經(jīng)營業(yè)務的擴張或衰退； （五）外幣交易、折算或經(jīng)濟風險。 與衍生活動相關(guān)的主要財務風險包括： （一）市場風險，是指因權(quán)益價格、利率、匯率、商品價格或其他市場因素的變動導致衍生金融工具公允價值的不利 變動而引起損失的風險，包括價格風 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 6 頁 共 19 頁 險、流動性風險、模型風險、基準風險等； （二）信用風險，是指客戶或交易對方在到期時或之后期間內(nèi)沒有全額履行義務的風險； （三）結(jié)算風險，是指被審計單位已履行交易義務，但沒有從客戶或交易對方收到對價的風險； （四）償債風險，是指被審計單位在付款承諾到期時沒有資金履行承諾的風險； （五）法律風險，是指某項法律法規(guī)或監(jiān)管措施阻止被審計單位或交易對方執(zhí)行合同條款或相關(guān)總互抵協(xié)議，或使其執(zhí)行無效，從而給被審計單位帶來損失的風險。 第二十三條 注冊會計師應當了解被審計單位會計信息系統(tǒng)的設計、變更及其運行。注冊會計師應當了解衍生金融工具的控制環(huán)境如何對管理層的風險評估結(jié)果作出反應。 第二節(jié) 控 制 活 動 第二十八條 注冊會計師應當了解與衍生金融工具相關(guān)的控制活動，包括充分的職責分離、風險管理監(jiān)控、管理層的監(jiān) 督和其他為實現(xiàn)控制目標而設計的政策和程序。 第三十二條 注冊會計師應當了解與衍生活動相關(guān)的調(diào)節(jié)程序。 第三十四條 注冊會計師應當了解被審計單位是否將衍生金融工具的交易記錄保存在數(shù)據(jù)庫、登記簿或明細分類賬中，并就記錄的準確性與從交易對方收到的獨立的確認信息相核對。 可能與注冊會計師審計相關(guān)的內(nèi)部審計工作包括： （一）編制衍生金融工具使用范圍的概況； （ 二）復核政策和程序的適當性及管理層的遵守情況； （三）復核控制程序的有效性； （四）復核用以處理衍生交易的會計信息系統(tǒng)； （五）復核與衍生活動相關(guān)的系統(tǒng)； （六）確保被審計單位所有部門及人員，尤其是最有可能產(chǎn)生風險敞口的經(jīng)營部門，完全了解衍生金融工具的管理目標； （七）評價與衍生金融工具相關(guān)的新風險是否能夠被即時識別、評估和管理； （八）評價衍生金融工具的會計處理是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，包括采用套期會計處理的衍生金融工具是否滿足套期關(guān)系的條件； （九）進行定期 復核，以向管理層提供衍生活動得到恰當控制的保證，并確保新風險及為管理這些風險使用的衍生金融工具被即時識別、評估和管理。 第四十條 如果服務機構(gòu)擔任被審計單位的投資顧問，注冊會計師應當考慮 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 11 頁 共 19 頁
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