中國注冊會計師審計準則第1632號—衍生金融工具的審計(doc18)-審計(已修改)
2025-08-29 23:09 本頁面
【正文】 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 1 頁 共 19 頁 中國注冊會計師審計準則第 1632 號 —— 衍生金融工具的審計 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師針對與衍生金融工具相關(guān)的財務(wù)報表認定計劃和實施審計程序，制定本準則。 第二條 本準則適用于注冊會計師在財務(wù)報表審計中，對被審計單位作為最終使用者持有的衍生金融工具的審計。 第三條 本準則所稱最終使用者，是指為了達到套期、資產(chǎn)負債管理或投機目的，通過交易所或經(jīng)紀商進行金融交易的單位。 第二章 衍生金融工具及活動 第四條 衍生金融工具是指同時具備下列特征，并形成一個單位的金 融資產(chǎn)及其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同： （一）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系； （二）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資； （三）在未來某一日期結(jié)算。 衍生金融工具包括金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)，以及具 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 2 頁 共 19 頁 有金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。 第五 條 被審計單位從事衍生活動的主要目的包括： （一）管理當前或預(yù)期的與經(jīng)營和財務(wù)狀況有關(guān)的風(fēng)險； （二）通過未平倉或投機性頭寸從預(yù)期市場變化中獲利。 第六條 所有金融工具都有一定的風(fēng)險，而衍生金融工具通常具有風(fēng)險杠桿效應(yīng)的特征，包括： （一）在交易到期前不要求現(xiàn)金流出或流入，或只要求很少的現(xiàn)金流出或流入； （二）不要求支付或收取本金或其他固定的金額； （三）潛在的風(fēng)險和回報可能遠遠大于目前的支出； （四）衍生金融資產(chǎn)或負債的價值可能超過其在財務(wù)報表中已確認的金額，特別是那些在財 務(wù)報表中未采用公允價值計量的衍生金融工具。 第七條 衍生金融工具和衍生活動的固有特征可能導(dǎo)致某些被審計單位經(jīng)營風(fēng)險的增加，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注由此增加的審計風(fēng)險。 第三章 管理層和治理層的責(zé)任 第八條 按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。在編制財務(wù)報表時，管理層需要作出下列與衍生金融工具相關(guān)的認定： （一）在財務(wù)報表中記錄的所有衍生金融工具是存在的； （二）在資產(chǎn)負債表日不存在未記錄的衍生金融工具； （三）在財務(wù)報表中記錄的衍生金融工具得到恰 當?shù)挠媰r和列報； （四）在財務(wù)報表中作出了所有與衍生金融工具相關(guān)的披露。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 3 頁 共 19 頁 第九條 被審計單位治理層通過監(jiān)督管理層對下列方面負責(zé)： （一）設(shè)計和實施內(nèi)部控制，以便對風(fēng)險和財務(wù)控制進行監(jiān)督，合理保證被審計單位在其風(fēng)險管理政策允許的范圍內(nèi)使用衍生金融工具，以及確保被審計單位遵守適用的法律法規(guī)； （二）確保財務(wù)報告信息系統(tǒng)的完備性，以保證衍生活動的財務(wù)報告的可靠性。 第十條 財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。 第四章 注冊會計師的責(zé)任 第十一條 在財務(wù)報表審計中，注 冊會計師對審計衍生金融工具的責(zé)任是，考慮管理層作出的與衍生金融工具相關(guān)的認定是否使得已編制的財務(wù)報表符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。 第十二條 財務(wù)報表審計的目標是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，而不是對被審計單位與衍生活動相關(guān)的風(fēng)險管理或控制的充分性提供保證。注冊會計師應(yīng)當考慮和管理層討論與衍生活動相關(guān)的審計工作的性質(zhì)和范圍，以免發(fā)生誤解。 第十三條 注冊會計師可能需要特殊的知識和技能，以計劃和實施與衍生金融工具相關(guān)的特定認定的審計程序。 這些特殊的知識和技能包括： （一）了解被審計單 位所處行業(yè)的經(jīng)營特征和風(fēng)險狀況； （二）了解被審計單位使用的衍生金融工具及其特征； （三）了解被審計單位關(guān)于衍生金融工具的信息系統(tǒng)，包括服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)； （四）了解衍生金融工具的估值方法； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 4 頁 共 19 頁 （五）熟悉適用的會計準則和相關(guān)會計制度有關(guān)衍生金融工具的規(guī)定。 第十四條 在下列情形下，注冊會計師應(yīng)當考慮利用專家的工作： （一）衍生金融工具本身非常復(fù)雜； （二）簡單的衍生金融工具應(yīng)用于復(fù)雜的情形； （三）衍生金融工具交易活躍； （四）衍生金融工具的估值基于復(fù)雜的定價模型。 第 五章 了解可能影響衍生活動及其審計的因素 第十五條 注冊會計師應(yīng)當從下列方面了解可能對衍生活動及其審計產(chǎn)生影響的因素： （一）經(jīng)濟環(huán)境； （二）行業(yè)狀況； （三）被審計單位相關(guān)情況； （四）主要財務(wù)風(fēng)險； （五）與衍生金融工具認定相關(guān)的錯報風(fēng)險 。 （六）持續(xù)經(jīng)營； （七）會計處理方法； （八）會計信息系統(tǒng)； （九）內(nèi)部控制。 注冊會計師應(yīng)當按照本章第十六條至第二十三條的規(guī)定了解本條前款第（一）
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