【正文】 被審計(jì)單位相關(guān)情況主要包括： （一）管理層、治理層的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)； （二）及時(shí)和可靠的管理信息的可獲得性； （三）利用衍生金融工具的目標(biāo)。 第 五章 了解可能影響衍生活動(dòng)及其審計(jì)的因素 第十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解可能對(duì)衍生活動(dòng)及其審計(jì)產(chǎn)生影響的因素： （一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境； （二）行業(yè)狀況； （三）被審計(jì)單位相關(guān)情況； （四）主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； （五）與衍生金融工具認(rèn)定相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 3 頁 共 19 頁 第九條 被審計(jì)單位治理層通過監(jiān)督管理層對(duì)下列方面負(fù)責(zé)： （一）設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制，以便對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)控制進(jìn)行監(jiān)督，合理保證被審計(jì)單位在其風(fēng)險(xiǎn)管理政策允許的范圍內(nèi)使用衍生金融工具，以及確保被審計(jì)單位遵守適用的法律法規(guī)； （二）確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)的完備性，以保證衍生活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。 第三條 本準(zhǔn)則所稱最終使用者，是指為了達(dá)到套期、資產(chǎn)負(fù)債管理或投機(jī)目的，通過交易所或經(jīng)紀(jì)商進(jìn)行金融交易的單位。 第五 條 被審計(jì)單位從事衍生活動(dòng)的主要目的包括： （一）管理當(dāng)前或預(yù)期的與經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)； （二）通過未平倉或投機(jī)性頭寸從預(yù)期市場變化中獲利。 第十二條 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，而不是對(duì)被審計(jì)單位與衍生活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理或控制的充分性提供保證。 第十六 條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)衍生活動(dòng)的影響。 第二十條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因 素，以了解與衍生金融工具認(rèn)定相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)： （一）衍生活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)目的； （二）衍生金融工具的復(fù)雜性； （三）交易是否產(chǎn)生了涉及現(xiàn)金交換的衍生金融工具； （四）被審計(jì)單位在衍生金融工具方面的經(jīng)驗(yàn)； （五）衍生金融工具是否嵌入在一項(xiàng)協(xié)議中； （六）外部因素是否影響認(rèn)定； （七）衍生金融工具是在國內(nèi)交易所交易還是跨國交易。 第二十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注控制環(huán)境的下列方面對(duì)衍生活動(dòng)控制的潛在影響： （一）管理層是否通過清晰表述的既定政策，指導(dǎo)衍生金融工具的買進(jìn)、賣出和持有； （二）衍生活動(dòng)的交易、結(jié)算和記錄的職責(zé)是否適當(dāng)分離； （三）總體控制環(huán)境是否已經(jīng)影響負(fù)責(zé)衍生活動(dòng)的人員。 調(diào)節(jié)程序主要包括下列類型： （一）交易員的記錄與用于持續(xù)監(jiān)控過程的記錄以及與在總分類賬中反映的頭寸或利得和損失的調(diào)節(jié)； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 9 頁 共 19 頁 （二）明細(xì)分類賬與總分類賬的調(diào)節(jié)； （三）為保證所有尚未結(jié)清的項(xiàng)目及時(shí)得到識(shí)別和結(jié)算，所有的結(jié)算賬戶、銀行賬戶與經(jīng)紀(jì)商對(duì)賬單的調(diào)節(jié)； （四）在適用的情況下，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄與服務(wù)機(jī)構(gòu)持有記錄的調(diào)節(jié)。 第三十八條 當(dāng)擬利用內(nèi)部審計(jì)的特定工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)和測試其適當(dāng)性，以確定能否滿足審計(jì)目標(biāo)。 第四十二條 注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)選取適當(dāng)規(guī)模的交易樣本，重點(diǎn)對(duì)下列方面進(jìn)行評(píng)價(jià)： （一）衍生金融工具是否根據(jù)既定的政策、操作規(guī)范并在授權(quán)范圍 內(nèi)使用； （二）適當(dāng)?shù)臎Q策程序是否已得到運(yùn)用，交易的原因是否可以清楚理解； （三）執(zhí)行的交易是否符合衍生交易政策，包括條款、限額、跨境交易或關(guān)聯(lián)方交易； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 12 頁 共 19 頁 （四）交易對(duì)方是否具有適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)等級(jí)； （五）衍生金融工具是否由獨(dú)立于交易員的其他人員適當(dāng)、及時(shí)地計(jì)量，并報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)敞口； （六）是否已將確認(rèn)函發(fā)給交易對(duì)方； （七）是否已對(duì)交易對(duì)方的確認(rèn)回函進(jìn)行適當(dāng)比較、核對(duì)和調(diào)節(jié)； （八）衍生金融工具的提前終止或延期是否受到與新的衍生交易同樣的控制； （九）投機(jī)或套期的指定及其變更 是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)； （十）是否適當(dāng)?shù)赜涗浗灰祝⑵渫暾?、?zhǔn)確地反映在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中； （十一）是否有足夠措施保證電子資金轉(zhuǎn)賬密碼的安全。 第四十九條 如果被審計(jì)單位在套期策略中使用衍生金融工具，而分析程序的結(jié)果表明已發(fā)生大額的利得或損失，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)懷疑套期的有效性，以及運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的適當(dāng)性。在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師需要從獨(dú)立的第三方獲取對(duì)公允價(jià)值的估計(jì)結(jié)果。 第六節(jié) 列 報(bào) 認(rèn) 定 第五十九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過對(duì)下列事項(xiàng)的判斷，評(píng)價(jià)衍生金融工具的列報(bào)（包括披露）是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定： （一）選用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定； （二）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法是否與具體情況相適應(yīng)； （三）財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）是否提供了可能影響其使用和理解的事項(xiàng)的信息； （四）披露是否充分，以確保被審計(jì)單位完全遵守適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)披露的規(guī)定； （五）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)信息的分類和匯總是否合理； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 18 頁 共 19 頁 （六）財(cái) 務(wù)報(bào)表是否在能夠合理和可行地獲取信息的范圍內(nèi)列報(bào)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而反映相關(guān)的交易和事項(xiàng)。