中國注冊會計師審計準則第1632號—衍生金融工具的審計(doc18)-審計-全文預覽
【正文】 應當按照《中國注冊會計師審計準則第 1324 號持續(xù)經(jīng)營》 的規(guī)定，考慮被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設的合理性。 被審計單位相關情況主要包括： （一）管理層、治理層的知識和經(jīng)驗； （二）及時和可靠的管理信息的可獲得性； （三）利用衍生金融工具的目標。 經(jīng)濟環(huán)境因素主要包括： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 5 頁 共 19 頁 （一）經(jīng)濟活動的總體水平； （二）利率（包括利率的期限結構）和融資的可獲得性； （三）通貨膨脹和幣值調(diào)整； （四）匯率和外匯管制； （五）與被審計單位使用的衍生金融工具相關的市場特征，包括該市場的流動性和波動性。 第 五章 了解可能影響衍生活動及其審計的因素 第十五條 注冊會計師應當從下列方面了解可能對衍生活動及其審計產(chǎn)生影響的因素： （一）經(jīng)濟環(huán)境； （二）行業(yè)狀況； （三）被審計單位相關情況； （四）主要財務風險； （五）與衍生金融工具認定相關的錯報風險 。注冊會計師應當考慮和管理層討論與衍生活動相關的審計工作的性質(zhì)和范圍，以免發(fā)生誤解。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 3 頁 共 19 頁 第九條 被審計單位治理層通過監(jiān)督管理層對下列方面負責： （一）設計和實施內(nèi)部控制，以便對風險和財務控制進行監(jiān)督，合理保證被審計單位在其風險管理政策允許的范圍內(nèi)使用衍生金融工具，以及確保被審計單位遵守適用的法律法規(guī)； （二）確保財務報告信息系統(tǒng)的完備性，以保證衍生活動的財務報告的可靠性。 第六條 所有金融工具都有一定的風險，而衍生金融工具通常具有風險杠桿效應的特征，包括： （一）在交易到期前不要求現(xiàn)金流出或流入，或只要求很少的現(xiàn)金流出或流入； （二）不要求支付或收取本金或其他固定的金額； （三）潛在的風險和回報可能遠遠大于目前的支出； （四）衍生金融資產(chǎn)或負債的價值可能超過其在財務報表中已確認的金額，特別是那些在財 務報表中未采用公允價值計量的衍生金融工具。 第三條 本準則所稱最終使用者，是指為了達到套期、資產(chǎn)負債管理或投機目的，通過交易所或經(jīng)紀商進行金融交易的單位。 第二條 本準則適用于注冊會計師在財務報表審計中，對被審計單位作為最終使用者持有的衍生金融工具的審計。 第五 條 被審計單位從事衍生活動的主要目的包括： （一）管理當前或預期的與經(jīng)營和財務狀況有關的風險； （二）通過未平倉或投機性頭寸從預期市場變化中獲利。在編制財務報表時，管理層需要作出下列與衍生金融工具相關的認定： （一）在財務報表中記錄的所有衍生金融工具是存在的； （二）在資產(chǎn)負債表日不存在未記錄的衍生金融工具； （三）在財務報表中記錄的衍生金融工具得到恰 當?shù)挠媰r和列報； （四）在財務報表中作出了所有與衍生金融工具相關的披露。 第十二條 財務報表審計的目標是對財務報表發(fā)表審計意見，而不是對被審計單位與衍生活動相關的風險管理或控制的充分性提供保證。 第十四條 在下列情形下，注冊會計師應當考慮利用專家的工作： （一）衍生金融工具本身非常復雜； （二）簡單的衍生金融工具應用于復雜的情形； （三）衍生金融工具交易活躍； （四）衍生金融工具的估值基于復雜的定價模型。 第十六 條 注冊會計師應當了解經(jīng)濟環(huán)境對衍生活動的影響。 第十八條 注冊會計師應當了解被審計單位的相關情況對衍生活動的影響。 第二十條 注冊會計師應當考慮下列因 素，以了解與衍生金融工具認定相關的錯報風險： （一）衍生活動的經(jīng)濟和業(yè)務目的； （二）衍生金融工具的復雜性； （三）交易是否產(chǎn)生了涉及現(xiàn)金交換的衍生金融工具； （四）被審計單位在衍生金融工具方面的經(jīng)驗； （五）衍生金融工具是否嵌入在一項協(xié)議中； （六）外部因素是否影響認定； （七）衍生金融工具是在國內(nèi)交易所交易還是跨國交易。 如果認為會計信息系統(tǒng)或其中的某些方面較為薄弱，注冊會計師應當關注是否有必要修改審計方案。 第二十五條 注冊會計師應當特別關注控制環(huán)境的下列方面對衍生活動控制的潛在影響： （一）管理層是否通過清晰表述的既定政策，指導衍生金融工具的買進、賣出和持有； （二）衍生活動的交易、結算和記錄的職責是否適當分離； （三）總體控制環(huán)境是否已經(jīng)影響負責衍生活動的人員。 第二十九條 與衍生金融工具的買入、賣出和持有相關的內(nèi)部控制的復雜程度因下列事項而存在差異： （一）衍生金融工具的復雜程度和錯報風險； （二）相對于使用的資本，衍生交易的風險敞口； （三）交易量。 調(diào)節(jié)程序主要包括下列類型： （一）交易員的記錄與用于持續(xù)監(jiān)控過程的記錄以及與在總分類賬中反映的頭寸或利得和損失的調(diào)節(jié)； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者 所有 ) 第 9 頁 共 19 頁 （二）明細分類賬與總分類賬的調(diào)節(jié)； （三）為保證所有尚未結清的項目及時得到識別和結算，所有的結算賬戶、銀行賬戶與經(jīng)紀商對賬單的調(diào)節(jié)； （四）在適用的情況下，被審計單位會計記錄與服務機構持有記錄的調(diào)節(jié)。 第三十五條 注冊會計師應當了解與保持衍 生交易記錄完整性相關的控制，包括被審計單位是
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