中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1632號—衍生金融工具的審計(doc18)-審計(文件)
【正文】 與服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)的風(fēng)險。 當(dāng)被審計單位只進(jìn)行少數(shù)幾筆的衍生交易，或相對被審計單位整體規(guī)模而言，衍生金融工具具有特別的重要性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮主要實施實質(zhì)性方案，包括在某些情況下結(jié)合實施控制測試。 第八章 實質(zhì)性程序 第一節(jié) 總 體 要 求 第四十五條 由于衍生金融工具性質(zhì)特殊，注冊會計師在確定重要性時，除了考慮資產(chǎn)負(fù)債表金額外，還應(yīng)當(dāng)考慮衍生金融工具對財務(wù)報表中各類交易或賬戶余額的潛在影響。 第四十八條 如果獲得了負(fù)責(zé)衍生活動人員對衍生活動結(jié)果分析的資料，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價其完整性和準(zhǔn)確性以及分析人員的能力和 經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，考慮利用這些資料，進(jìn)一步了解被審計單位的衍生活動。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 15 頁 共 19 頁 第三節(jié) 權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定 第五十二條 對衍生金融工具權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定實施的實質(zhì)性程序通常包括： （一）向衍生金融工具的持有者或交易對方函證重要的條款； （二）檢查書面或電子形式 的協(xié)議和其他支持文件。 第五十五條 如果公允價值信息由衍生金融工具交易對方提供，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些信息的客觀性。如果某一價格來源與被審計單位可能存在損害客觀性的關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮從多個價格來源獲取估計結(jié)果。 如果無法獲取充分的審計證據(jù)確定該假定是否成立，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計工作范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 第十章 管理層聲明 第六十二條 盡管管理層聲明書通常由被審計單位負(fù)責(zé)人及財務(wù)負(fù)責(zé)人簽署，注冊會計師仍應(yīng)當(dāng)考慮向被審計單位負(fù)責(zé)衍生活動的人員獲取關(guān)于衍生活動的聲明。 第十二章 附 則 第六十六條 本準(zhǔn)則自 2020 年 1 月 1 日起施行。 第十一章 與管理層和治理層的溝通 第六十四條 如果注意到與衍生金融工具相關(guān)的內(nèi)部控制在設(shè)計或運行方面存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1151 號 與治理層的溝通》的規(guī)定，盡早與管理層和治理層溝通。 第九章 對套期活動的額外考慮 第六十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位對套期交易進(jìn)行會計處理時，管理層是否在交易之初指定衍生金融工具為套期，并記錄下列事項： （一）套期關(guān)系； （二）套期風(fēng)險管理目標(biāo)和戰(zhàn)略； （三）被審計單位如何評估套期工具抵銷被套期項目公允價值變動風(fēng)險，或被套期交易現(xiàn)金流量變動風(fēng)險的有效性。 第五十八條 當(dāng)管理層確定衍生金融工具公允價值能夠可靠計量的假定不成立時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取支持管理層作出這項決定的審計證據(jù)，并確定衍生金融工具是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚怼? 第五十六條 從財經(jīng)出版物或交易所獲得的市場報價通?？蔀檠苌鹑诠ぞ叩膬r值提供充分的證據(jù)，但注冊會計師在使用市場報價測試計價認(rèn)定時，可能需要特別了解報價形成的環(huán)境。 第五節(jié) 計 價 認(rèn) 定 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 16 頁 共 19 頁 第五十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)計量或披露所采用的估值方法設(shè)計計價認(rèn)定的實質(zhì)性程序。 第五十條 由于存在下列原因，注冊會計師在評價衍生金融工具認(rèn)定的審計證據(jù)時，需要運用較多的職業(yè)判斷： （一）衍生金融工具的性質(zhì)特殊； （二）適用的會計政策和會計處理方法復(fù)雜； （三）相關(guān)認(rèn)定尤其是計價認(rèn)定依據(jù)高度主觀的假設(shè)作出，或?qū)炯僭O(shè)的變化極其敏感。 第四十七條 在審計衍生活動時，注冊會計師可能將分析程序作為實質(zhì)性程序，以獲取有關(guān)被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的信息。 第四十三條 在實施控制測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施下列程序： （一）閱讀治理層的會議紀(jì)要，以獲取被審計單位定期復(fù)核衍生活動和套期有效性并遵守既定政策的證據(jù)； （二）將衍生交易（包括已結(jié)算的衍生交易）與被審計單位政策相比較，以確定這些政策是否得到遵守。 第七章 控 制 測 試 第四十一條 在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，如果預(yù)期控制運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取支持重大錯報風(fēng)險評 估結(jié)果的證據(jù)。 第四節(jié) 服 務(wù) 機(jī) 構(gòu) 第三十九條 被審計單位可能使用服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行衍生金融工具的買入、賣出或代為記錄衍生交易。 第三節(jié) 內(nèi) 部 審 計 第三十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1411 號 考慮內(nèi)部審計工作》的規(guī)定，考慮內(nèi)部審計人員是否具備與審計衍生活動相適應(yīng)的知識和技能，以及內(nèi)部審計工作范圍涵蓋衍生活動的程度。 第三十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的初始成交記錄是否明確反映單筆交易的性質(zhì)和目 的，以及每個衍生合同產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)。 第三十條 如果被審計單位在未對內(nèi)部控制進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的情況下擴(kuò)展其衍生活動的類型，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對此予以關(guān)注。 第二十六條 如果被審計單位對涉及衍生 活動的人員實施激勵機(jī)制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否已經(jīng)制定適當(dāng)?shù)囊?guī)范、限額和控制，以確定執(zhí)行的激勵機(jī)制是否可能導(dǎo)致背離總體風(fēng)險管理戰(zhàn)略目標(biāo)的交易。 第六章 了解內(nèi)部控制 第一節(jié) 控 制 環(huán) 境 第二十四條 注冊會計師在了解控制環(huán)境及其變化時，應(yīng)當(dāng)考慮治理層、管理層對衍生活 動的總體態(tài)度和關(guān)注程度。 第二十一條 衍生金融工具潛在的損失可能足以引起對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮，注冊會計師
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