【導(dǎo)讀】損失稅前扣除管理辦法》同時(shí)廢止。理財(cái))、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。2)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；蘇國(guó)稅發(fā)[2020]第147號(hào)。7)變化⑦因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。成本原則的一個(gè)破題。產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報(bào)表，重新計(jì)算應(yīng)納所得稅額。企業(yè)的后續(xù)調(diào)整。稅款按照有關(guān)規(guī)定予以退稅、抵繳欠稅或下期應(yīng)繳稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。行的符合性審查。稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性進(jìn)行檢查。當(dāng)劃分審批權(quán)限。責(zé)審批的，必須自受理之日起六十個(gè)工作日內(nèi)做出審批決定。因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī)定。定部門(mén)等的鑒定材料。

　　

【正文】 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 注： 第六條 納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資本成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)佑確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。 國(guó)稅發(fā) [2020]84號(hào)文 （五） 特殊財(cái)產(chǎn)損失的要求 搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失 因政府規(guī)劃 搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失 申請(qǐng)稅前扣除，必須符合下列條件： (1)有明確的法律 、政策依據(jù)； (2)不屬于政府?dāng)偱伞? 企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失： (1)政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件及法律政策依據(jù)； (2)專業(yè)技術(shù)部門(mén)或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明； (3)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù) . 問(wèn)題：一般而言，由于企業(yè)房產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提折舊，所以拆遷不會(huì)存在損失。 但是實(shí)際操作中特別是國(guó)有企業(yè)，往往房產(chǎn)沒(méi)有自己的房產(chǎn)證，只是相對(duì)出資而已，而拆遷是針對(duì)具有房產(chǎn)證的房屋給予的補(bǔ)助，這樣才會(huì)造成出資者的虧損。同時(shí)也可能出現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部分配上級(jí)機(jī)構(gòu)截留造成 的虧損，這部分如何處理，還有待明確？ 拆借資金（直接借款） 除國(guó)家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務(wù)的金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu) (包括經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)公司 )外，企業(yè)之間原則上不得直接從事信貸業(yè)務(wù)。 企業(yè)之間除因銷(xiāo)售商品等發(fā)生的 商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失 除經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn) 外，一律不得在稅前扣除。 注：商業(yè)信用指與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款（如代墊款）。筆者 相關(guān)規(guī)定：除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一 律不得作為財(cái) 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除； 《關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》 國(guó)稅函［ 2020］ 79號(hào) ) 擔(dān)保損失 企業(yè)對(duì)外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保 ,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任 ,經(jīng)清查和追索 ,被擔(dān)保人無(wú)償還能力 ,對(duì)無(wú)法追回的 ,比照本辦法壞賬損失進(jìn)行管理。 企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等 ，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。 注：納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供 與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的 貸款擔(dān)保等，因擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息， 不得在稅前扣除。 財(cái)稅字 [1995]81號(hào) 企業(yè)對(duì)外擔(dān)保承擔(dān)連帶責(zé)任導(dǎo)致資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)依法行使追索權(quán)，落實(shí)內(nèi)部迫債責(zé)任。對(duì)沒(méi)有追回的債權(quán)，按照規(guī)定確認(rèn)壞賬損失。 抵押贖回?fù)p失 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn) ，使抵押資產(chǎn)被拍賣(mài)或變賣(mài)，其賬面凈值大于變賣(mài)價(jià)值的差額部分，依據(jù)拍賣(mài)或變賣(mài)證明，認(rèn)定為財(cái)產(chǎn)損失。 取消住房周轉(zhuǎn)金制度前公有住房出售凈損失 如果企業(yè)取消住房周轉(zhuǎn)金制度時(shí)相關(guān)的住房周轉(zhuǎn)金負(fù)數(shù)余額較大，在較長(zhǎng)的期間內(nèi)無(wú)法用公益金、盈余公積金、資本公積金及以后年度的未分配利潤(rùn)抵補(bǔ)，并且企業(yè)以往對(duì)職工的工資 欠賬較大，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核，取消住房周轉(zhuǎn)金制度前已出售的職工住房損失可在一定期間內(nèi)在繳納企業(yè)所得稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)【 2020】第 039號(hào) 注：取消住房周轉(zhuǎn)金制度前公有住房出售凈損失 房產(chǎn)管理部門(mén)出具的出售公有住房的相關(guān)證明材料 公有住房出售清單 住房周轉(zhuǎn)金沖減留存收益的入帳憑證 資產(chǎn)負(fù)債表等復(fù)印件 拖欠職工工資的證明 情況說(shuō)明：以往年度住房周轉(zhuǎn)金核算情況、取消住房周轉(zhuǎn)金時(shí)的帳戶余額及帳務(wù)處 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 理情況、留存收益使用情況 （六） 認(rèn)定爭(zhēng)議的處理 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報(bào)納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)須按規(guī)定時(shí)限履行審核程序，除非 對(duì)資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭(zhēng)議 ，不得無(wú)故拖延，否則將按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任； 發(fā)生爭(zhēng)議的，應(yīng)及時(shí)請(qǐng)示上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān) 。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)[2020]第 45號(hào) 本通知自 2020年 1月 1日起執(zhí)行 （七）申報(bào)資料要求（省局） 詳細(xì)說(shuō)明財(cái) 產(chǎn)損失原因，如固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的存放地點(diǎn)、使用部門(mén)、報(bào)損原因、殘值比例及可收回金額；以往年度住房周轉(zhuǎn)金的核算情況、取消住房周轉(zhuǎn)金時(shí)的余額及其帳務(wù)處理情況；以往年度對(duì)職工工資的欠賬金額，留存收益的使用情況等。 有關(guān)部門(mén)、機(jī)構(gòu)鑒定的流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)損失證明材料或?qū)徲?jì)報(bào)告，上級(jí)主管部門(mén)或董事會(huì) (廠長(zhǎng)、經(jīng)理會(huì)議，下同 )同意報(bào)損的批件。由于行業(yè)特點(diǎn)，毀損、報(bào)廢資產(chǎn)無(wú)可變現(xiàn)價(jià)值的，應(yīng)在董事會(huì)決議中作出具體說(shuō)明；房產(chǎn)管理部門(mén)出具的出售公有住房的相關(guān)證明材料。 盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資 產(chǎn)（不含應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息及應(yīng)收保費(fèi)等）盤(pán)點(diǎn)的報(bào)損清冊(cè)、公有住房出售清單、住房周轉(zhuǎn)金沖減留存收益的入帳憑證、資產(chǎn)負(fù)債表等復(fù)印件。 《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅前扣除審批管理辦法》 蘇國(guó)稅發(fā) [2020]121號(hào) 七、 不許扣除的損失 違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失。 （摘自《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十七條） 自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠? 自然災(zāi)害或者意外 事故損失有賠償?shù)牟糠质侵讣{稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，遭受自然災(zāi)害或者 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 意外事故后，保險(xiǎn)公司給予的賠償。 （摘自《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十七條） 擔(dān)保支出 納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息，不得在稅前扣除。 財(cái)稅字 [1995]81號(hào) 出售職工住房 納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知 國(guó)稅發(fā)【 2020】第 084號(hào) 本辦法自 2020年 1月 1日起執(zhí)行。 八、 責(zé)任 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按 本辦法規(guī)定的時(shí)間和程序，本著公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則，及時(shí)受理和審批納稅人申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失審批事項(xiàng)。非因客觀原因未能及時(shí)受理或?qū)徟?，或者未按?guī)定程序進(jìn)行審批和核實(shí)造成審批錯(cuò)誤的，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。 ★ 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失的 審批不改變企業(yè)的申報(bào)責(zé)任 ，企業(yè)采用偽造、變?cè)煊嘘P(guān)資料證明等手段多列多報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn) 行處理。 ★ 因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任審批或核實(shí)錯(cuò)誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第 52條規(guī)定執(zhí)行。 ★ 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，對(duì)有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對(duì)納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門(mén)或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明 ,導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收 管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理。 九、 內(nèi)控程序 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 （一）一般程序 企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，就當(dāng)按照以下內(nèi)部程序處理： （ 1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任部門(mén)經(jīng)過(guò)取證，提出報(bào)告，闡明資產(chǎn)損失的原因和事實(shí)； （ 2）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)（監(jiān)察）部門(mén)經(jīng)過(guò)迫查責(zé)任，提出結(jié)案意見(jiàn)； （ 3）涉及訴訟的資產(chǎn)損失，企業(yè)就當(dāng)委托律師出具法律意見(jiàn)書(shū)； （ 4）企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)經(jīng)過(guò)審核后，對(duì)確認(rèn)的資產(chǎn)損失提出財(cái)務(wù)處理意見(jiàn)，按照企業(yè)內(nèi)部管理制度提交董事會(huì)或者經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)審定。 （二）可以核銷(xiāo)所有者權(quán)益的資損失 企業(yè)由于以下情形而清查全部資產(chǎn)的，清查 的資產(chǎn)損失可以核銷(xiāo)所有者權(quán)益： （ 1）企業(yè)合并或者分立； （ 2）實(shí)施公司制改建； （ 3）非公司制企業(yè)整體出售； （ 4）根據(jù)有關(guān)規(guī)定清產(chǎn)核資； （ 5）依法清理整頓或者變更管理關(guān)系； （ 6）其他依法改變企業(yè)組織形式行為。 國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)審定的意見(jiàn)，上報(bào)企業(yè)國(guó)有資本持有單位按《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》有關(guān)規(guī)定處理。 （三）依法宣告破產(chǎn)企業(yè)損失 依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)，進(jìn)入破產(chǎn)程序以后，不得自行核銷(xiāo)資產(chǎn)損失，在人民法院受理破案前 6個(gè)月至破產(chǎn)宣告之日的期間內(nèi)，破產(chǎn)企業(yè)以下行為無(wú)效 ，由此造成損失的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由清算機(jī)構(gòu)依法追回： （ 1） 隱匿、私分或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)； （ 2） 非正常壓價(jià)出售資產(chǎn)； （ 3） 對(duì)原來(lái)沒(méi)有資產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供資產(chǎn)擔(dān)保； （ 4） 提前清償未到期債務(wù)； （ 5） 放棄自己的債權(quán)。 《企業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》 財(cái)企 [2020]233號(hào) 2020年 09月 03日