【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除。納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知 國(guó)稅發(fā)【 2020】第 084號(hào) 本辦法自 2020年 1月 1日起執(zhí)行。 ★ 注：對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)損失我們應(yīng)關(guān)注其取得時(shí)的計(jì)稅價(jià)格的確認(rèn)，特別是非貨幣性交易，債務(wù)重組，企業(yè)改組改制，接受捐贈(zèng)等方式取得的非貨幣性資產(chǎn)。 實(shí)際操作中應(yīng)核查企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)的價(jià)值的依據(jù)，特別是發(fā)票。 存貨損失 （ 1）定義 企業(yè)存貨發(fā)生的損失 包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的 盤虧、 變質(zhì)、淘汰、毀損 、報(bào)廢、 被盜 等造成的凈損失。 （ 2）盤虧存貨 對(duì)盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失： ① 存貨盤點(diǎn)表； ② 中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明； ③ 存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明； ④ 盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù) (包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù) )； ⑤ 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。 （ 3） 報(bào)廢、毀損的存貨 對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨 ，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失： 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 ① 單項(xiàng)或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明； ② 單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)部門或具 有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明； ③ 涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明； ④ 企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說明及審批文件； ⑤ 殘值情況說明； ⑥ 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。 （ 4）被盜的存貨 對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失： ① 向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； ② 涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； ③ 涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明 。 （ 5）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 ①進(jìn)出稅轉(zhuǎn)出應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)損失總額 企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。 《關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)》國(guó)稅函 [2020]579號(hào) ②判定進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的要件 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失”。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn) 未丟失或損壞 ， 只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量 減少 ，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失， 不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》 國(guó)稅函 [2020]1103號(hào) ③ 實(shí)際操作中需要注意的 ? 變價(jià)收入應(yīng)繳納增值稅 ? 產(chǎn)成品，半成品，生產(chǎn)成本的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出需要考慮物耗比 ? 不同稅率的存貨轉(zhuǎn)出計(jì)算方法，特別是農(nóng)產(chǎn)品，廢舊物資等 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 固定資產(chǎn)損失 （ 1）定義 固定資產(chǎn)損失 包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生 盤虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜 等造成的凈損失。 （ 2）盤虧的固定資產(chǎn) 對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失： ① 固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表； ② 盤虧情況說明， 單項(xiàng)或批量金額較大 的固定資產(chǎn) 盤虧 ，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，由中介機(jī)構(gòu) 進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明； ③ 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。 注：盤虧凈損失相關(guān)資料 寧國(guó)稅發(fā)〔 2020〕 228號(hào) 固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤點(diǎn)的清冊(cè) 盤虧資產(chǎn)明細(xì)賬 上級(jí)主管部門或董事會(huì) (廠長(zhǎng)、經(jīng)理會(huì)議 )同意報(bào)損批件 資產(chǎn)盤虧情 況說明：盤虧資產(chǎn)存放地點(diǎn)、使用部門、保管部門、資產(chǎn)盤虧凈損失 （ 3）報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn) 對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失： ① 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明； ② 單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說明； ③ 不可抗力原因 (自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭(zhēng)等 )造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的 事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等； ④ 企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件； ⑤ 涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 注：毀損、報(bào)廢凈損失寧國(guó)稅發(fā)〔 2020〕 228號(hào) 固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢清冊(cè) 有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定的稅前扣除證明材料或?qū)徲?jì)報(bào)告、報(bào)損資產(chǎn)明細(xì)賬、變現(xiàn)銷售批入賬憑證 上級(jí)主管部門或董事會(huì) (廠長(zhǎng)、經(jīng)理會(huì)議，下同 )同意報(bào)損批件 報(bào)損資產(chǎn)情況說明：報(bào)損資產(chǎn)存放地點(diǎn)、使用部門、報(bào)損原因及受損程度 、殘值變現(xiàn)情況、毀損資產(chǎn)凈損失 遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失 固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢清冊(cè) 氣象、消防等部門出具的受災(zāi)日的氣象報(bào)告及受災(zāi)情況的證明；保險(xiǎn)公司的理賠證明； 上級(jí)主管部門或董事會(huì) (廠長(zhǎng)、經(jīng)理會(huì)議，下同 )同意報(bào)損批件 （ 4）被盜的固定資產(chǎn) 對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失： ① 向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； ② 涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； ③ 涉及保險(xiǎn) 索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。 （ 5）實(shí)際操作中應(yīng)注意的問題 特殊固定資產(chǎn)的處理 車輛、船舶、鍋爐、電梯等資產(chǎn)毀損、報(bào)廢，國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 在建工程和工程物資損失 在建工程和工程物資損失 包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除在建工程項(xiàng)目以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報(bào)廢或削價(jià)處理等發(fā)生的損失。 （ 1）停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程 因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失： 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 ① 國(guó)家明令停建項(xiàng)目的文件； ② 有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件； ③ 企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見； ④ 工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。 （ 2）自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程 由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失： ① 有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明； ② 涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說明； ③ 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定 、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件。 (3) 工程物資發(fā)生損失 工程物資發(fā)生損失的，比照本辦法存貨損失的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。 注 1：工程物資沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅故未涉及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。 注 2： 關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)特殊規(guī)定 （ 4）土地閑置費(fèi)。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動(dòng)工開發(fā)期限開發(fā)土地。 因超過出讓合同約定的動(dòng)工開發(fā)日期而繳納的土地閑置費(fèi)，計(jì)入成本對(duì)象的施工成本 ；因國(guó)家 無償收回 土地使用權(quán)而形成的損失，可作為 財(cái)產(chǎn)損失 按規(guī)定進(jìn)行扣除。 注： 根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)與交易若干 財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)基字[1995]938號(hào)）的規(guī)定，以出讓方式取得土地使用權(quán)的企 業(yè)，因超過出讓合同約定的動(dòng)工開發(fā)日期，按規(guī)定繳納的土地閑置費(fèi)，或因滿 2年未動(dòng)工開發(fā)，被政府有關(guān)部門無償收回土地使用權(quán)而造成的損失，企業(yè)可計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi) 用。 由此可見，上述規(guī)定與稅法所規(guī)定的“計(jì)入成 本對(duì)象的施工成本”（即資本化）差異較大，應(yīng)關(guān)注由此引起的暫時(shí)性差異的納稅調(diào)整 問題。 （ 5）成本對(duì)象報(bào)廢或毀損損失 。 成本對(duì)象在建造過程中如發(fā)生 單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損 ，減去殘料價(jià)值和過 失人或保 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 險(xiǎn)公司賠償后的凈損失， 計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本 ；如成本對(duì)象 整體報(bào)廢或毀損 ，其凈損失可作為 財(cái)產(chǎn)損失 按規(guī)定直接在當(dāng)期扣除。 注： 該問題在會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度中未作明確規(guī)定 ，稅法上的這一規(guī)定實(shí)際上是借鑒了企業(yè)在建工程業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定（見《企業(yè) 會(huì)計(jì)制度》第 32條）。對(duì)此需要注意的是凈損失計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本后，是否可能導(dǎo)致 開發(fā)項(xiàng)目成本超過其可變現(xiàn)凈值而需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。一旦需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，就會(huì)因跌價(jià) 準(zhǔn)備不能稅前扣除而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)