1境內(nèi)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法講解(編輯修改稿)
2025-02-03 07:43 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 未清算超過(guò)三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告 。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。特殊情況三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)具體證據(jù)貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)存貨盤(pán)虧損失 =盤(pán)虧金額 扣除責(zé)任人賠償金額證據(jù)材料存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；存貨盤(pán)點(diǎn)表；存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。存貨盤(pán)虧損失存貨報(bào)廢損失存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失 =其計(jì)稅成本 殘值 責(zé)任人賠償證據(jù)材料存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料；涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本 10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損 10%以上，下同），應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)具體證據(jù)存貨損失的確認(rèn)三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)具體證據(jù)存貨被盜損失存貨被盜損失 =計(jì)稅成本－保險(xiǎn)理賠 － 責(zé)任人賠償金額存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。 證據(jù)材料存貨損失的確認(rèn)三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)具體證據(jù)盤(pán)虧損失 =帳面凈值 － 扣除責(zé)任人賠償金額證據(jù)材料固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料；固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失情況說(shuō)明；損失金額較大的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失 =帳面凈值 － 殘值 － 責(zé)任人賠償證據(jù)材料固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料；涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明；損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等固定資產(chǎn)損失的確認(rèn)固定資產(chǎn)被盜損失被盜損失 =帳面凈值 － 扣除責(zé)任人賠償金額固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明等。證據(jù)材料在建工程停建報(bào)廢損失損失金額 =工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值 殘值后 證據(jù)材料工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；工程項(xiàng)目停建原因說(shuō)明及相關(guān)材料；因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)具體證據(jù)固定資產(chǎn)損失的確認(rèn)三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)具體證據(jù)未按期贖回抵押資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失 =變賣(mài)價(jià)值 － 帳面凈值抵押合同或協(xié)議書(shū)；拍賣(mài)或變賣(mài)證明、清單；會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。證據(jù)資料三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)具體證據(jù)被替代無(wú)形資產(chǎn)損失第三十八條 被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案： ?。ㄒ唬?huì)計(jì)核算資料； ?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明； ?。ㄈ┘夹g(shù)鑒定意見(jiàn)和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書(shū)面申明； （四）無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)具體證據(jù)投資損失（一）債權(quán)性投資損失一般原則：依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)特殊情況（ 1）債務(wù)人或擔(dān)保人依法破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡，出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。（ 2）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；（ 3）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者的，出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；（ 4）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，出具人民法院裁定文書(shū)（ 5)經(jīng)國(guó)務(wù)院專(zhuān)案批準(zhǔn)核銷(xiāo)的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的文件三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)具體證據(jù)投資損失（二）股權(quán)性投資損失證據(jù)材料股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件；政府有關(guān)部門(mén)對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書(shū)面申明；會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。對(duì)外擔(dān)保損失三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)具體證據(jù)前提條件：對(duì)外提供的擔(dān)保與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力扣除辦法： 比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與 本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保 。三、資產(chǎn)損失的確認(rèn)具體證據(jù)關(guān)聯(lián)交易的資
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