【正文】 y 46 債權性投資損失 股權（權益）性投資損失 基本 證據 材料 投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等 特定 證據 材料 （一）債務人 或 擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明， 且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）； （二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等； （三）債務人因 承擔法律責任 ，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明； （四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產可執(zhí)行，人民法院裁定終結或終止（中止）執(zhí)行的，應出具人民法院裁定文書； （五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書； （六）經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。 （一）股權投資計稅基礎證明材料； （二）被投資企業(yè)破產公告、破產清償文件； （三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件； （四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件； （五）被投資企業(yè)終止經營、停止交易的法律或其他證明文件； （六）被投資企業(yè)資產處置方案、成交及入賬材料； （七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明； （八）會計核算資料等其他相關證據材料。 被投資企業(yè)依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。 上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 47 三、資產損失的確認 – 企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章（投資損失的確認）有關規(guī)定進行處理。 – 企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應收款項損失（貨幣資產損失的確認）進行處理。 – 與本企業(yè)生產經營活動有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 48 三、資產損失的確認 – 企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 49 三、資產損失的確認 – 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除： ? （ 1） 債務 人或者擔保人有 經濟償還 能力，未按期 償還 的企 業(yè)債權 ； ? （ 2） 違 反法律、法 規(guī) 的 規(guī) 定，以各 種 形式、借口逃廢 或 懸 空的企 業(yè)債權 ； ? （ 3）行政干 預 逃 廢 或 懸 空的企 業(yè)債權 ； ? （ 4）企 業(yè) 未向 債務 人和擔保人追 償 的 債權 ； ? （ 5）企 業(yè)發(fā) 生非 經營 活 動 的 債權 ； ? （ 6）其他不 應當 核 銷 的企 業(yè)債權 和股 權 。 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 50 三、資產損失的確認 【 案例 6】 – A公司占 B公司 60%的股權，初始貨幣投資成本 1200萬元， 2021年末應收款項 B公司 900萬元，其中全是真實的業(yè)務購銷行為發(fā)生的為 560萬元，其余均為往來款。2021年，雙方自愿達成債權轉股權協(xié)議，以 1： 1轉為實收資本，并已驗資確認， A公司賬面確認對 B公司的投資成本增加至 2100萬元。 2021年 B公司已被工商部門吊銷營業(yè)執(zhí)照，經過清算程序，無可供分配財產，稅務登記證也已注銷， A公司該長期投資 2100萬，確實無法收回，賬面確認 2100萬股權投資損失。問稅法上是否確認該 2100萬損失，能否在稅前扣除？ 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 51 三、資產損失的確認 （四）其他資產損失的確認和附則 – 企業(yè)將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。 – 企業(yè)正常經營業(yè)務因內部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業(yè)務監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 52 三、資產損失的確認 – 企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應由企業(yè)承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。 – 本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關申報扣除。 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 53 三、資產損失的確認 – 省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據本辦法制定具體實施辦法。 – 本辦法自 2021年 1月 1日起施行， 《 國家稅務總局關于印發(fā) 〈 企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法 〉 的通知 》（國稅發(fā) 〔 2021〕 88號）、 《 國家稅務總局關于企業(yè)以前年度未扣除資產損失企業(yè)所得稅處理問題的通知 》（國稅函 〔 2021〕 772號）、 《 國家稅務總局關于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知 》 （國稅函 〔 2021〕196號）同時廢止。 本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執(zhí)行 。 2021/11/10 Dongwu Business School Soochow University 54