【導(dǎo)讀】現(xiàn)將《營業(yè)稅稅目注釋》(試行稿)印發(fā)給你們，從1994年1月1日起施行。日原財(cái)政部稅務(wù)總局檢發(fā)的《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》同時(shí)廢止。凡與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，均屬本稅目的征稅范圍。輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸。打撈，比照水路運(yùn)輸征稅。航空運(yùn)輸，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。通用航空業(yè)務(wù)，是指為專業(yè)工作提。供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)，如航空攝影、航空測量、航空勘探、航空護(hù)林、航空吊掛飛播、航空降雨等。境內(nèi)機(jī)場停留的境內(nèi)外飛機(jī)或其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)。管道運(yùn)輸，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)。，是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸?；虬M(jìn)行處理、保管逾期包裹、附帶貨載及其他與傳遞函件或包件相關(guān)的業(yè)務(wù)。，是指郵電部門辦理儲(chǔ)蓄的業(yè)務(wù)。經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù)，比照文化業(yè)征稅。

　　

【正文】 生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。 第二十九條 納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作 為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。 第三十條 納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。 第三十一條 納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于 5 年的期間內(nèi)平均攤銷。 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出 : (一 )發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值 20%以 上； (二 )經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上； (三 )經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 第三十二條 納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 第五章 借款費(fèi)用和租金支出 第三十三條 借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括 : (一 )長期、短期借款的利息； (二 )與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷； 中國最大的管理資源中心 第 22 頁 共 127 頁 (三 )安排借款 時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷； (四 )與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。 第三十四條 納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費(fèi)用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。 第三十五條 從事 房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。 第三十六條 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 第三十七條 納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。 第三十八條 納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。 第三十九條 納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定 資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。 符合下列條件之一的租賃為融資租賃 : (一 )在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方； (二 )租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分 (75%或以上 )； (三 )租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。 第六章 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi) 第四十條 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售 (營業(yè) )收入 2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧 食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 第四十一條 納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件 : (一 )廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； (二 )已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； 中國最大的管理資源中心 第 23 頁 共 127 頁 (三 )通過一定的媒體傳播。 第四十二條 納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) (包括未通過媒體的廣告性支出 )，在不超過銷售營業(yè)收入 5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。 第四十三條 納稅人發(fā)生的與 其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除 : 全年銷售 (營業(yè) )收入凈額在 1500 萬元及其以下的，不超過銷售 (營業(yè) )收入凈額的 5‰；全年銷售 (營業(yè) )收入凈額超過 1500 萬元的，不超過該部分的 3‰。 第四十四條 納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。 第七章 壞賬損失 第四十五條 納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金 的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。 第四十六條 經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的 5‰。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。 第四十七條 納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理 : (一 )債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； (二 )債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； (三 )債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn) (包括保險(xiǎn)賠款等 )確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； (四 )債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； (五 )逾期 3 年以上仍未收回的應(yīng)收賬款； (六 )經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。 第四十八條 納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn) 備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。 第八章 其他扣除項(xiàng)目 第四十九條 納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳 中國最大的管理資源中心 第 24 頁 共 127 頁 納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除。 第五十條 納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。 第五十一條 納稅人繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維 護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。 第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括 :出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。 會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括 :會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。 第五十三條 納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用 : (一 )有 合法真實(shí)憑證； (二 )支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人 (支付對象不含本企業(yè)雇員 )； (三 )支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的 5%。 第五十四條 納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。 第五十五條 納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除。納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。 第五十六條 納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金 (包括銀行罰息 )、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。 第九章 附 則 第五十七條 根據(jù)本辦法和有關(guān)稅收規(guī)定，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后在稅前扣除的事項(xiàng)，省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出規(guī)定，要求納稅人在上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)時(shí)，附送中國注冊稅務(wù)師或注冊會(huì)計(jì)師的審核證明。 第五十八條 本辦法自 2020 年 1 月 1 日起執(zhí)行。 第五十九條 以前的有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，按本辦法執(zhí)行。本辦法未規(guī)定的事項(xiàng)，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 八、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知 國稅發(fā) [2020]89 號 20200805 為適應(yīng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步取代分行業(yè)財(cái)務(wù)制度后稅收管理出現(xiàn)的新情況，加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅 中國最大的管理資源中心 第 25 頁 共 127 頁 前扣除費(fèi)用真實(shí)性、合理性和合法性的管理，國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》 (國稅發(fā) [2020]84 號文件 )，對企業(yè)的廣告、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用支出加強(qiáng)了審核管理。為適應(yīng)特殊行業(yè)或企業(yè)的需要，根據(jù) 84 號文件的規(guī)定，國家稅務(wù)總局與中國廣告協(xié)會(huì)對企業(yè)廣告支出情況進(jìn)行了抽樣調(diào)查，現(xiàn)對部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)作以下調(diào)整 : 一、自 2020 年 1 月 1 日起，制藥 、食品 (包括保健品、飲料 )、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售 (營業(yè) )收入 8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 二、從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起 5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。 三、上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在 拓展市場特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。 四、根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。 五、其他企業(yè)的廣告費(fèi)用扣除問題仍按國家稅務(wù)總局國稅發(fā) [2020]84 號文件的規(guī)定執(zhí)行。 九、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 有關(guān)問題解答（三）》的通知 財(cái)會(huì)［ 2020］ 29 20200822 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局） ，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，有關(guān)中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 為了貫徹落實(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國家有關(guān)稅收法規(guī)，幫助企業(yè)正確計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅，現(xiàn)將《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)反饋我部和國家稅務(wù)總局。 附件：《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題（三）》 附件： 《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則有關(guān)問題解答（三）》 近年來，隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱“會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則”）的陸續(xù)發(fā)布實(shí)施，有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則發(fā)生了一些變化；同時(shí)，國家稅收政策改革過程中，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況也對企業(yè)所得稅法規(guī)做出了一些調(diào)整。由此，使得會(huì)計(jì)制 中國最大的管理資源中心