【導(dǎo)讀】應(yīng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則VS不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束，遵循成本-效益原則。公認(rèn)會(huì)計(jì)師審計(jì)VS無須審計(jì)。①為決策者提供客觀可靠的信息；②為決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)制定計(jì)劃，編制預(yù)算；③為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)提供指導(dǎo)，實(shí)施控制；計(jì)算，作業(yè)成本計(jì)算，目標(biāo)成本計(jì)算及生命周期的成本確定于計(jì)算等。準(zhǔn)確性、相關(guān)性、可理解性、及時(shí)性。代理人理論把企業(yè)看成是由一系列不同層次的委托和代理關(guān)系的整體。論研究代理人的行為，尋找委托人和代理人利益結(jié)合的最佳點(diǎn)。消除或減少非增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)提供有用的信息。素相結(jié)合，動(dòng)態(tài)實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。的全部成本就是該批產(chǎn)成品的制造成本，由在制品賬戶轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品賬戶。同該產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相一致的。成本總額在已經(jīng)完工產(chǎn)品和在制品存貨之間進(jìn)行分配。

　　

【正文】 是刺激預(yù)算松弛行為；如果以預(yù)算接近程度來評價(jià)業(yè)績，會(huì)明顯地抑制業(yè)績的持續(xù)改進(jìn)。 實(shí)踐中常見的一種做法是以預(yù)算目標(biāo)為中心，設(shè)定一 個(gè)正負(fù) 10%或 20%的區(qū)間，實(shí)際業(yè)績低于下限或高于上限都不再得到獎(jiǎng)勵(lì)。 預(yù)算責(zé)任單位及個(gè)人的職能失調(diào) 29 預(yù)算控制以預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行業(yè)績評價(jià)并實(shí)施獎(jiǎng)懲，有人認(rèn)為實(shí)際上是“付錢讓員工說謊”。 ① 產(chǎn)生預(yù)算松弛 預(yù)算執(zhí)行者為了順利完成預(yù)算，傾向于制訂較為寬松的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，使完成某項(xiàng)任務(wù)所預(yù)算的資源數(shù)量大于實(shí)際所需要的資源數(shù)量，或使預(yù)算的產(chǎn)出量小于可能的產(chǎn)出量，這種現(xiàn)象就是預(yù)算松弛。 ② 操縱預(yù)算執(zhí)行結(jié)果 實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)獲得獎(jiǎng)金是誘使管理層進(jìn)行盈余操縱的主要?jiǎng)?因之一。 妨礙了業(yè)績的持續(xù)改進(jìn) 預(yù)算控制思想一定程度上約束著企業(yè)對環(huán)境的適當(dāng)反應(yīng)和靈活性，限制了業(yè)績的持續(xù)改進(jìn)。 ① 短期行為 以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)業(yè)績，容易招致短期行為；如管理人員為了不超過費(fèi)用預(yù)算，會(huì)削減研究與開發(fā)支出。 ② 忽視了企業(yè)戰(zhàn)略 企業(yè)可能把一個(gè)主要的費(fèi)用目標(biāo)納入預(yù)算當(dāng)作一件重要的事情，但是開支沒有超出預(yù)算并不意味著開支的合理，如預(yù)算可以說明企業(yè)花在顧客服務(wù)上的費(fèi)用是多少，但不能反映顧客對這種服務(wù)的評價(jià)。 30 第十二章 彈性預(yù)算和控制 什么是有利差異和不利差異 有利差異，是指實(shí)際收入大于預(yù)算收入或?qū)嶋H費(fèi)用小于預(yù)算費(fèi)用的差異。 不利差異，是指實(shí)際收入小于預(yù)算收入或?qū)嶋H費(fèi)用大于預(yù)算費(fèi)用的差異。 固定預(yù)算對于生產(chǎn)控制能夠作出比較明確的評價(jià)，但若實(shí)際業(yè)務(wù)量與預(yù)算不同，則基于不同業(yè)務(wù)量水平的成本無法進(jìn)行比較。由此產(chǎn)生了彈性預(yù)算。 彈性預(yù)算的特點(diǎn)： （ 1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍； （ 2）彈性預(yù)算是按成本的不同性態(tài)分類預(yù)算，便于在計(jì)劃終了時(shí)計(jì)算實(shí)際業(yè)務(wù)量下的預(yù)算成本，使各項(xiàng) 費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)與相應(yīng)產(chǎn)量下的費(fèi)用預(yù)算數(shù)具有可比性。 固定預(yù)算與彈性預(yù)算的比較（評價(jià)業(yè)績上） （ 1）固定預(yù)算只注重于目標(biāo)是否完成，它著重于生產(chǎn)控制；而彈性預(yù)算更側(cè)重于效率（成本控制），它可以表明在實(shí)際業(yè)務(wù)量的基礎(chǔ)上，實(shí)際成本與預(yù)計(jì)成本的差異，差異是由哪些項(xiàng)目引起。 （ 2）與固定預(yù)算相比，彈性預(yù)算明確地把生產(chǎn)控制和成本控制分開了。 彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn) （ 1）由于彈性預(yù)算可以確定不同業(yè)務(wù)量水平下應(yīng)該發(fā)生的成本，擴(kuò)大了預(yù)算運(yùn)用的范圍，使預(yù)算與實(shí)際具有可比基礎(chǔ)； （ 2）彈性預(yù)算一經(jīng)編制，只要各項(xiàng)消耗標(biāo)準(zhǔn)、價(jià) 格等依據(jù)不變，便可持續(xù)使用，從而可大大減少工作量。 彈性預(yù)算的編制 從理論上講，彈性預(yù)算適用于全面預(yù)算中與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算，但從實(shí)用角度看，彈性預(yù)算主要用于編制彈性成本預(yù)算和彈性利潤預(yù)算。 在實(shí)務(wù)中，制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用等間接費(fèi)用應(yīng)用彈性預(yù)算的頻率較高，直接材料和直接人工費(fèi)用一般采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進(jìn)行成本的管理和控制。 總預(yù)算差異分解 （ 1）對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量與評價(jià)，主要是通過工作業(yè)績報(bào)告，分析實(shí)際 31 結(jié)果與預(yù)算之間形成的差異； 總預(yù)算是以預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)編制的，當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量與預(yù)計(jì) 業(yè)務(wù)量發(fā)生差異時(shí)，總預(yù)算的業(yè)績評價(jià)就需要進(jìn)行總預(yù)算的差異分解。 （ 2） 3 個(gè)差異概念 ① 總預(yù)算同實(shí)際實(shí)施結(jié)果間的差異為總預(yù)算差異； ② 銷售差異是按總預(yù)算量編制的預(yù)算額與按實(shí)際銷售量編制的彈性預(yù)算額之間的差額，即總預(yù)算與彈性預(yù)算之間的差異； ③ 彈性預(yù)算差異，是指實(shí)際結(jié)果與按實(shí)際銷售量編制的彈性預(yù)算額之間的差額，彈性預(yù)算差異反映出實(shí)際業(yè)務(wù)量水平下的經(jīng)營效率。 （ 3）總預(yù)算差異分解圖 總預(yù)算差異 彈性預(yù)算差異 銷售差異 價(jià)格差異 效率差異 銷售數(shù)量差異 銷售組合差異 預(yù)算管理的其他問題 （ 1）預(yù)算程序通常采取自上而下、自下而上、上下結(jié)合三種方式； （ 2）根據(jù)企業(yè)生命周期理論，可以把企業(yè)的預(yù)算的起點(diǎn)分為四大模式： ① 企業(yè)初創(chuàng)期的預(yù)算管理模式 —— 以資本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式； ② 企業(yè)成長期的預(yù)算管理模式 —— 以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式； ③ 企業(yè)成熟期的預(yù)算管理模式 —— 以成本控 制為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式； ④ 企業(yè)衰退期的預(yù)算管理模式 —— 以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。 （ 3）預(yù)算管理的行為觀及其模式 ① 古典的組織行為觀和強(qiáng)加性預(yù)算； ② 現(xiàn)代的組織行為觀和參與性預(yù)算。 32 第十三章 標(biāo)準(zhǔn)成本與差異分析 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)包含哪些內(nèi)容？你認(rèn)為在新的制造環(huán)境下標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是否還能在成本管理和控制中發(fā)揮作用？ （ 1）標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是集成本分析、成本控制和成本計(jì)算為一體的成本計(jì)算模式，它包括成本標(biāo)準(zhǔn)的制定、成本差異分析和成本計(jì)算賬戶處理三大部分。 （ 2）在新制造環(huán)境下，標(biāo)準(zhǔn)成本在成本管理和控 制中依然發(fā)揮重要作用： ① 新制造環(huán)境下，人工成本大幅下降，可以把標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析重點(diǎn)放在制造費(fèi)用上； ② 現(xiàn)代企業(yè)重視產(chǎn)品質(zhì)量，可以將差異分析用于產(chǎn)品質(zhì)量評價(jià)，如分析材料價(jià)格差異和用量差異對產(chǎn)品質(zhì)量的影響； ③ 新環(huán)境下，其他成本控制方法與標(biāo)準(zhǔn)成本控制方法不應(yīng)是替代關(guān)系，而是相互支持和相互補(bǔ)充的關(guān)系。如目標(biāo)成本計(jì)算將成本控制提前到成本鎖定的設(shè)計(jì)階段，控制鎖定成本；產(chǎn)品進(jìn)入制造階段，標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算可接替目標(biāo)成本法，控制成本和耗費(fèi)。 標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算成本有何異同？標(biāo)準(zhǔn)成本有哪些類型？ （ 1）標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算 成本的意思基本相同，都是指預(yù)計(jì)成本，兩者的差別主要在于標(biāo)準(zhǔn)成本通常用于產(chǎn)品的單位成本，而預(yù)算成本則多用于總成本。 （ 2）分類有： 理想的標(biāo)準(zhǔn)成本； 正常的標(biāo)準(zhǔn)成本； 現(xiàn)行可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本（是經(jīng)過努力可以達(dá)到又并非輕而易舉所能達(dá)到的，因此既比較先進(jìn)又能起到激勵(lì)作用，在實(shí)際中被廣泛采用）。 彈性預(yù)算差異分解為價(jià)格差異和效率差異： 價(jià)格差異 = 實(shí)際投入數(shù)量 * （實(shí)際價(jià)格 – 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）； 效率差異 = （實(shí)際投入數(shù)量 – 標(biāo)準(zhǔn)投入數(shù)量） * 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。 固定制造費(fèi)用差異 （ 1）對于采用變動(dòng)成本法計(jì) 算的企業(yè)，固定制造費(fèi)用不分配于成本，差異分析只看支出差異，即實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用 – 預(yù)算的固定制造費(fèi)用。 （ 2）在完全成本法下，固定制造費(fèi)用也要分配于產(chǎn)品，通常采用三差異分析方法： ① 支出差異 = 固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生總額 – 固定制造費(fèi)用預(yù)算總額； 33 ② 生產(chǎn)能力差異 = 固定制造費(fèi)用預(yù)算總額 – 按實(shí)際工時(shí)總數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的固定制造費(fèi)用 = （分配基礎(chǔ)預(yù)算用量 – 分配基礎(chǔ)實(shí)際用量） * 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率； ③ 效率差異 = 按實(shí)際工時(shí)總數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的固定制造費(fèi)用 – 實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)分配 的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 = （分配基礎(chǔ)實(shí)際用量 – 分配基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)用量） * 標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率。 34 第十四章 適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理 什么是適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)？有什么特點(diǎn)？ （ 1）適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)是以后對前需求拉動(dòng)式的生產(chǎn)系統(tǒng)；它要求生產(chǎn)企業(yè)必須根據(jù)客戶或市場要求的數(shù)量、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和交貨時(shí)間等來組織生產(chǎn)，安排采購；前一生產(chǎn)工序生產(chǎn)什么、生產(chǎn)數(shù)量、產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)出時(shí)間只能根據(jù)后一生產(chǎn)工序的具體要求而定，如此從后向前，直至材料采購。 （ 2）適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的特點(diǎn)： ① 制造單元組織生產(chǎn)活動(dòng) 每個(gè)制造單元由一組制造特定產(chǎn) 品的不同機(jī)器和設(shè)備組成，而不是按照功能來設(shè)置設(shè)備； ② 掌握多技能的技術(shù)工人； ③ 實(shí)施全面質(zhì)量控制； ④ 減少機(jī)器設(shè)備的調(diào)整和準(zhǔn)備時(shí)間； ⑤ 防護(hù)性的設(shè)備維護(hù)； ⑥ 與供應(yīng)商建立良好的伙伴關(guān)系。 采用適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)產(chǎn)生的效益？（能獲得哪些好處？） （ 1）存貨庫存方面的成本節(jié)約 （ 2）質(zhì)量控制方面的效益 樹立全員質(zhì)量控制效益，把廢、殘和缺陷消滅在購貨和生產(chǎn)過程之中，其效益是潛在的，卻又是無可估計(jì)的。 （ 3）生產(chǎn)效率的提高 生產(chǎn)周期大大縮短，提高了機(jī)器設(shè)備的利用率和工人的勞動(dòng)生產(chǎn)率； （ 4）成本數(shù)據(jù)收集和 成本計(jì)算方面的效益 按制造單位組織生產(chǎn)，使生產(chǎn)成本的歸屬關(guān)系更為清晰。 幾個(gè)概念 （ 1）產(chǎn)品制造周期也稱為生產(chǎn)周期或提前期，等于材料進(jìn)入生產(chǎn)過程直到產(chǎn)品完工等待向客戶發(fā)運(yùn)的全部時(shí)間，既包括制造過程中的等待時(shí)間，也包括直接加工時(shí)間。 （ 2）制造周期效率是指產(chǎn)生增值的加工時(shí)間占全部時(shí)間的比重。增值時(shí)間比重越大，說明時(shí)間效率越高，不僅降低成本而且對市場的反應(yīng)也快。 35 倒流成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算有什么不同？ （ 1）傳統(tǒng)成本計(jì)算方法是一種相繼進(jìn)行的成本積累和歸屬方法，即隨著產(chǎn)品生產(chǎn)過程的進(jìn)行，計(jì)算每一階段的成 本，產(chǎn)品成本的最終取得要經(jīng)過多層次的積累、分配和再分配。 （ 2）由于適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)下，產(chǎn)品生產(chǎn)過程連續(xù)不斷地進(jìn)行，原先的間接制造費(fèi)用，如果直接材料和直接人工一樣，可以直接追蹤至產(chǎn)品，不需多層次積累和分配。因此，倒流成本計(jì)算法下，對產(chǎn)品成本的計(jì)算不是連續(xù)追蹤，而是在材料投入和產(chǎn)成品完工之時(shí)進(jìn)行，產(chǎn)品成本的計(jì)算和記錄甚至可以延至產(chǎn)品銷售之時(shí)。 符合質(zhì)量 VS設(shè)計(jì)質(zhì)量 產(chǎn)品質(zhì)量可表現(xiàn)為兩個(gè)方面：設(shè)計(jì)質(zhì)量和符合質(zhì)量。 （ 1）設(shè)計(jì)質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)適合消費(fèi)者需要和需求而設(shè)計(jì)的規(guī)格及功能； （ 2）符合質(zhì)量是指產(chǎn)品或服 務(wù)符合其設(shè)計(jì)功能和特征規(guī)格的程度。 什么是質(zhì)量成本？質(zhì)量總成本包含哪些內(nèi)容？ （ 1）質(zhì)量成本是指企業(yè)因生產(chǎn)不符合質(zhì)量的產(chǎn)品，以及為防止或糾正低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本； （ 2）質(zhì)量成本可分為： ① 預(yù)防成本 : 如設(shè)計(jì)工程、質(zhì)量工程、設(shè)備的預(yù)防性維護(hù)、員工的技術(shù)培訓(xùn)、供應(yīng)商評估等方面的成本都屬于預(yù)防成本。預(yù)防成本的上升或下降或杜絕產(chǎn)成品的質(zhì)量問題，減少故障性成本。 ② 鑒定成本 ③ 內(nèi)部故障成本： 內(nèi)部故障成本是指產(chǎn)品或勞務(wù)交付客戶之前，發(fā)現(xiàn)不符合質(zhì)量要求所發(fā)生的成本。 ④ 外部故障成本 指不符合質(zhì)量要求的 產(chǎn)品或勞務(wù)銷售交付客戶以后所發(fā)生的成本。 ③④都是由于產(chǎn)出的產(chǎn)品存在質(zhì)量問題所發(fā)生的，如果產(chǎn)品沒有次品、廢品等問題，就不會(huì)發(fā)生故障成本。因此增加預(yù)防成本，可以減少故障成本。 傳統(tǒng)的質(zhì)量管理與全面質(zhì)量管理的主要不同之處在哪里？ （ 1）傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)下采用允許的質(zhì)量水平，允許一定水平的不良產(chǎn)品存在，質(zhì)量控制室以產(chǎn)品事后檢驗(yàn)為主，為防止缺陷或故障對生產(chǎn)的影響，在各環(huán)節(jié)備有 36 額外的材料或零部件。 （ 2）適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)下的全面質(zhì)量管理是以零缺陷為目標(biāo)，以生產(chǎn)過程的質(zhì)量檢測為核心，在生產(chǎn)操作過程中進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)控，把缺陷消 滅于產(chǎn)品生產(chǎn)過程之中。