【導讀】應符合會計準則VS不受會計準則約束，遵循成本-效益原則。公認會計師審計VS無須審計。①為決策者提供客觀可靠的信息；②為決策目標的實現(xiàn)制定計劃，編制預算；③為企業(yè)經(jīng)營活動提供指導，實施控制；計算，作業(yè)成本計算，目標成本計算及生命周期的成本確定于計算等。準確性、相關(guān)性、可理解性、及時性。代理人理論把企業(yè)看成是由一系列不同層次的委托和代理關(guān)系的整體。論研究代理人的行為，尋找委托人和代理人利益結(jié)合的最佳點。消除或減少非增值作業(yè)，改進增值作業(yè)提供有用的信息。素相結(jié)合，動態(tài)實施企業(yè)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。的全部成本就是該批產(chǎn)成品的制造成本，由在制品賬戶轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品賬戶。同該產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相一致的。成本總額在已經(jīng)完工產(chǎn)品和在制品存貨之間進行分配。

　　

【正文】 是刺激預算松弛行為；如果以預算接近程度來評價業(yè)績，會明顯地抑制業(yè)績的持續(xù)改進。 實踐中常見的一種做法是以預算目標為中心，設定一 個正負 10%或 20%的區(qū)間，實際業(yè)績低于下限或高于上限都不再得到獎勵。 預算責任單位及個人的職能失調(diào) 29 預算控制以預算為基礎(chǔ)進行業(yè)績評價并實施獎懲，有人認為實際上是“付錢讓員工說謊”。 ① 產(chǎn)生預算松弛 預算執(zhí)行者為了順利完成預算，傾向于制訂較為寬松的預算標準，使完成某項任務所預算的資源數(shù)量大于實際所需要的資源數(shù)量，或使預算的產(chǎn)出量小于可能的產(chǎn)出量，這種現(xiàn)象就是預算松弛。 ② 操縱預算執(zhí)行結(jié)果 實現(xiàn)預算目標獲得獎金是誘使管理層進行盈余操縱的主要動 因之一。 妨礙了業(yè)績的持續(xù)改進 預算控制思想一定程度上約束著企業(yè)對環(huán)境的適當反應和靈活性，限制了業(yè)績的持續(xù)改進。 ① 短期行為 以預算標準評價業(yè)績，容易招致短期行為；如管理人員為了不超過費用預算，會削減研究與開發(fā)支出。 ② 忽視了企業(yè)戰(zhàn)略 企業(yè)可能把一個主要的費用目標納入預算當作一件重要的事情，但是開支沒有超出預算并不意味著開支的合理，如預算可以說明企業(yè)花在顧客服務上的費用是多少，但不能反映顧客對這種服務的評價。 30 第十二章 彈性預算和控制 什么是有利差異和不利差異 有利差異，是指實際收入大于預算收入或?qū)嶋H費用小于預算費用的差異。 不利差異，是指實際收入小于預算收入或?qū)嶋H費用大于預算費用的差異。 固定預算對于生產(chǎn)控制能夠作出比較明確的評價，但若實際業(yè)務量與預算不同，則基于不同業(yè)務量水平的成本無法進行比較。由此產(chǎn)生了彈性預算。 彈性預算的特點： （ 1）彈性預算是按一系列業(yè)務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍； （ 2）彈性預算是按成本的不同性態(tài)分類預算，便于在計劃終了時計算實際業(yè)務量下的預算成本，使各項 費用的實際發(fā)生數(shù)與相應產(chǎn)量下的費用預算數(shù)具有可比性。 固定預算與彈性預算的比較（評價業(yè)績上） （ 1）固定預算只注重于目標是否完成，它著重于生產(chǎn)控制；而彈性預算更側(cè)重于效率（成本控制），它可以表明在實際業(yè)務量的基礎(chǔ)上，實際成本與預計成本的差異，差異是由哪些項目引起。 （ 2）與固定預算相比，彈性預算明確地把生產(chǎn)控制和成本控制分開了。 彈性預算的優(yōu)點 （ 1）由于彈性預算可以確定不同業(yè)務量水平下應該發(fā)生的成本，擴大了預算運用的范圍，使預算與實際具有可比基礎(chǔ)； （ 2）彈性預算一經(jīng)編制，只要各項消耗標準、價 格等依據(jù)不變，便可持續(xù)使用，從而可大大減少工作量。 彈性預算的編制 從理論上講，彈性預算適用于全面預算中與業(yè)務量有關(guān)的各種預算，但從實用角度看，彈性預算主要用于編制彈性成本預算和彈性利潤預算。 在實務中，制造費用、銷售費用及管理費用等間接費用應用彈性預算的頻率較高，直接材料和直接人工費用一般采用標準成本系統(tǒng)進行成本的管理和控制。 總預算差異分解 （ 1）對預算的執(zhí)行情況進行計量與評價，主要是通過工作業(yè)績報告，分析實際 31 結(jié)果與預算之間形成的差異； 總預算是以預計的業(yè)務量為基礎(chǔ)編制的，當實際業(yè)務量與預計 業(yè)務量發(fā)生差異時，總預算的業(yè)績評價就需要進行總預算的差異分解。 （ 2） 3 個差異概念 ① 總預算同實際實施結(jié)果間的差異為總預算差異； ② 銷售差異是按總預算量編制的預算額與按實際銷售量編制的彈性預算額之間的差額，即總預算與彈性預算之間的差異； ③ 彈性預算差異，是指實際結(jié)果與按實際銷售量編制的彈性預算額之間的差額，彈性預算差異反映出實際業(yè)務量水平下的經(jīng)營效率。 （ 3）總預算差異分解圖 總預算差異 彈性預算差異 銷售差異 價格差異 效率差異 銷售數(shù)量差異 銷售組合差異 預算管理的其他問題 （ 1）預算程序通常采取自上而下、自下而上、上下結(jié)合三種方式； （ 2）根據(jù)企業(yè)生命周期理論，可以把企業(yè)的預算的起點分為四大模式： ① 企業(yè)初創(chuàng)期的預算管理模式 —— 以資本預算為起點的預算管理模式； ② 企業(yè)成長期的預算管理模式 —— 以銷售為起點的預算管理模式； ③ 企業(yè)成熟期的預算管理模式 —— 以成本控 制為起點的預算管理模式； ④ 企業(yè)衰退期的預算管理模式 —— 以現(xiàn)金流量為起點的預算管理模式。 （ 3）預算管理的行為觀及其模式 ① 古典的組織行為觀和強加性預算； ② 現(xiàn)代的組織行為觀和參與性預算。 32 第十三章 標準成本與差異分析 標準成本系統(tǒng)包含哪些內(nèi)容？你認為在新的制造環(huán)境下標準成本系統(tǒng)是否還能在成本管理和控制中發(fā)揮作用？ （ 1）標準成本系統(tǒng)是集成本分析、成本控制和成本計算為一體的成本計算模式，它包括成本標準的制定、成本差異分析和成本計算賬戶處理三大部分。 （ 2）在新制造環(huán)境下，標準成本在成本管理和控 制中依然發(fā)揮重要作用： ① 新制造環(huán)境下，人工成本大幅下降，可以把標準成本和差異分析重點放在制造費用上； ② 現(xiàn)代企業(yè)重視產(chǎn)品質(zhì)量，可以將差異分析用于產(chǎn)品質(zhì)量評價，如分析材料價格差異和用量差異對產(chǎn)品質(zhì)量的影響； ③ 新環(huán)境下，其他成本控制方法與標準成本控制方法不應是替代關(guān)系，而是相互支持和相互補充的關(guān)系。如目標成本計算將成本控制提前到成本鎖定的設計階段，控制鎖定成本；產(chǎn)品進入制造階段，標準成本計算可接替目標成本法，控制成本和耗費。 標準成本和預算成本有何異同？標準成本有哪些類型？ （ 1）標準成本和預算 成本的意思基本相同，都是指預計成本，兩者的差別主要在于標準成本通常用于產(chǎn)品的單位成本，而預算成本則多用于總成本。 （ 2）分類有： 理想的標準成本； 正常的標準成本； 現(xiàn)行可達到的標準成本（是經(jīng)過努力可以達到又并非輕而易舉所能達到的，因此既比較先進又能起到激勵作用，在實際中被廣泛采用）。 彈性預算差異分解為價格差異和效率差異： 價格差異 = 實際投入數(shù)量 * （實際價格 – 標準價格）； 效率差異 = （實際投入數(shù)量 – 標準投入數(shù)量） * 標準價格。 固定制造費用差異 （ 1）對于采用變動成本法計 算的企業(yè)，固定制造費用不分配于成本，差異分析只看支出差異，即實際發(fā)生的固定制造費用 – 預算的固定制造費用。 （ 2）在完全成本法下，固定制造費用也要分配于產(chǎn)品，通常采用三差異分析方法： ① 支出差異 = 固定制造費用實際發(fā)生總額 – 固定制造費用預算總額； 33 ② 生產(chǎn)能力差異 = 固定制造費用預算總額 – 按實際工時總數(shù)和標準分配率計算的固定制造費用 = （分配基礎(chǔ)預算用量 – 分配基礎(chǔ)實際用量） * 固定制造費用標準分配率； ③ 效率差異 = 按實際工時總數(shù)和標準分配率計算的固定制造費用 – 實際產(chǎn)量應分配 的固定制造費用標準成本 = （分配基礎(chǔ)實際用量 – 分配基礎(chǔ)標準用量） * 標準費用分配率。 34 第十四章 適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理 什么是適時生產(chǎn)系統(tǒng)？有什么特點？ （ 1）適時生產(chǎn)系統(tǒng)是以后對前需求拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng)；它要求生產(chǎn)企業(yè)必須根據(jù)客戶或市場要求的數(shù)量、質(zhì)量標準和交貨時間等來組織生產(chǎn)，安排采購；前一生產(chǎn)工序生產(chǎn)什么、生產(chǎn)數(shù)量、產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)出時間只能根據(jù)后一生產(chǎn)工序的具體要求而定，如此從后向前，直至材料采購。 （ 2）適時生產(chǎn)系統(tǒng)的特點： ① 制造單元組織生產(chǎn)活動 每個制造單元由一組制造特定產(chǎn) 品的不同機器和設備組成，而不是按照功能來設置設備； ② 掌握多技能的技術(shù)工人； ③ 實施全面質(zhì)量控制； ④ 減少機器設備的調(diào)整和準備時間； ⑤ 防護性的設備維護； ⑥ 與供應商建立良好的伙伴關(guān)系。 采用適時生產(chǎn)系統(tǒng)產(chǎn)生的效益？（能獲得哪些好處？） （ 1）存貨庫存方面的成本節(jié)約 （ 2）質(zhì)量控制方面的效益 樹立全員質(zhì)量控制效益，把廢、殘和缺陷消滅在購貨和生產(chǎn)過程之中，其效益是潛在的，卻又是無可估計的。 （ 3）生產(chǎn)效率的提高 生產(chǎn)周期大大縮短，提高了機器設備的利用率和工人的勞動生產(chǎn)率； （ 4）成本數(shù)據(jù)收集和 成本計算方面的效益 按制造單位組織生產(chǎn)，使生產(chǎn)成本的歸屬關(guān)系更為清晰。 幾個概念 （ 1）產(chǎn)品制造周期也稱為生產(chǎn)周期或提前期，等于材料進入生產(chǎn)過程直到產(chǎn)品完工等待向客戶發(fā)運的全部時間，既包括制造過程中的等待時間，也包括直接加工時間。 （ 2）制造周期效率是指產(chǎn)生增值的加工時間占全部時間的比重。增值時間比重越大，說明時間效率越高，不僅降低成本而且對市場的反應也快。 35 倒流成本計算與傳統(tǒng)成本計算有什么不同？ （ 1）傳統(tǒng)成本計算方法是一種相繼進行的成本積累和歸屬方法，即隨著產(chǎn)品生產(chǎn)過程的進行，計算每一階段的成 本，產(chǎn)品成本的最終取得要經(jīng)過多層次的積累、分配和再分配。 （ 2）由于適時生產(chǎn)系統(tǒng)下，產(chǎn)品生產(chǎn)過程連續(xù)不斷地進行，原先的間接制造費用，如果直接材料和直接人工一樣，可以直接追蹤至產(chǎn)品，不需多層次積累和分配。因此，倒流成本計算法下，對產(chǎn)品成本的計算不是連續(xù)追蹤，而是在材料投入和產(chǎn)成品完工之時進行，產(chǎn)品成本的計算和記錄甚至可以延至產(chǎn)品銷售之時。 符合質(zhì)量 VS設計質(zhì)量 產(chǎn)品質(zhì)量可表現(xiàn)為兩個方面：設計質(zhì)量和符合質(zhì)量。 （ 1）設計質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務適合消費者需要和需求而設計的規(guī)格及功能； （ 2）符合質(zhì)量是指產(chǎn)品或服 務符合其設計功能和特征規(guī)格的程度。 什么是質(zhì)量成本？質(zhì)量總成本包含哪些內(nèi)容？ （ 1）質(zhì)量成本是指企業(yè)因生產(chǎn)不符合質(zhì)量的產(chǎn)品，以及為防止或糾正低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本； （ 2）質(zhì)量成本可分為： ① 預防成本 : 如設計工程、質(zhì)量工程、設備的預防性維護、員工的技術(shù)培訓、供應商評估等方面的成本都屬于預防成本。預防成本的上升或下降或杜絕產(chǎn)成品的質(zhì)量問題，減少故障性成本。 ② 鑒定成本 ③ 內(nèi)部故障成本： 內(nèi)部故障成本是指產(chǎn)品或勞務交付客戶之前，發(fā)現(xiàn)不符合質(zhì)量要求所發(fā)生的成本。 ④ 外部故障成本 指不符合質(zhì)量要求的 產(chǎn)品或勞務銷售交付客戶以后所發(fā)生的成本。 ③④都是由于產(chǎn)出的產(chǎn)品存在質(zhì)量問題所發(fā)生的，如果產(chǎn)品沒有次品、廢品等問題，就不會發(fā)生故障成本。因此增加預防成本，可以減少故障成本。 傳統(tǒng)的質(zhì)量管理與全面質(zhì)量管理的主要不同之處在哪里？ （ 1）傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)下采用允許的質(zhì)量水平，允許一定水平的不良產(chǎn)品存在，質(zhì)量控制室以產(chǎn)品事后檢驗為主，為防止缺陷或故障對生產(chǎn)的影響，在各環(huán)節(jié)備有 36 額外的材料或零部件。 （ 2）適時生產(chǎn)系統(tǒng)下的全面質(zhì)量管理是以零缺陷為目標，以生產(chǎn)過程的質(zhì)量檢測為核心，在生產(chǎn)操作過程中進行質(zhì)量監(jiān)控，把缺陷消 滅于產(chǎn)品生產(chǎn)過程之中。