【正文】 變動成本合計 銷售成本合計 銷售毛利 邊際貢獻 加（減）：制造費用差異 減：固定成本 調整后的銷售毛利 固定制造費用 減：營業(yè)費用 固定銷售費用 銷售費用 固定管 理費用 管理費用 固定成本合計 營業(yè)費用合計 營業(yè)利潤 營業(yè)利潤 兩種成本計算法對收益的影響主要表現(xiàn)在當產(chǎn)銷不平衡時，以兩種成本計算為基礎所確定的營業(yè)利潤有所不同。 變動成本法廣泛用于管理會計中。對于固定成本來說，相關范圍有兩方面的含義，一是指特 9 定的期間；二是指特定的業(yè)務量水平。根據(jù)其支出數(shù)是否受管理部門短期決策的影響，進一步分為約束性固定成本和酌量性固定成本。 所謂 成本動因 （容易出現(xiàn)在名詞解釋），是指引起某類作業(yè)成本發(fā)生的活動或因素，如引起材料整理準備作業(yè)發(fā)生成本的因素可能是整理的原材料數(shù)量。 服務部門在向主要生產(chǎn)部門分配成本的時候，也要處理服務部門相互之間的服務問題，不同的處理方式就形成了服務部門成本分配的不同方法，這些方法主要有直接分配法，順序分配法和交互分配法。 （ 2）加權平均法 該法下計算的產(chǎn)品單位成本不僅受本期成本水平的影響，而且受上期成本水平的影響。 （ 2）分批成本計算法下的成本流動 總分類賬中以“在制品”為核心，與之相聯(lián)系的有“材料存貨”，“應付工資”，“制造費用”，“產(chǎn)成品存貨”等。 ② 期間費用是指與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關系，全部列為當期費用，與當期收入相 配比的各項支出，如行政管理費用、銷售費用和利息費用等。 代理人理論 代理人理論把企業(yè)看成是由一系列不同層次的委托和代理關系的整體。 ④ 會計報告的目的看： 一般目的的財務報表 VS 特定決策、控制等具體目的。 管理會計的成本確定和成本計量的方法也是隨著管理的要求而逐漸發(fā)展的，如適應于傳統(tǒng)管理的標準成本計算和變動成本計算，適應于現(xiàn)代戰(zhàn)略管理的質量成本計算，作業(yè)成本計算，目標成本計算及生命周期的成本確定于計算等。 綜合記分卡業(yè)績評價的 4個戰(zhàn)略方面： 財務方面、客戶方面、內部業(yè)務流程、學習和成長。 分批成本計算法相關 （ 1）分批成 本計算的特點 ① 以產(chǎn)品生產(chǎn)批別作為成本計算對象： 分批成本計算中以批別作為成本計算對象，批別的內容比較廣泛，應根據(jù)具體情況而定； ② 分批成本單作為在制品賬戶的明細賬； ③ 在制品成本和產(chǎn)成品成本計算簡便： 分批成本計算按產(chǎn)品批別歸集產(chǎn)品成本，一批產(chǎn)品全部完工，歸集于該批產(chǎn)品上的全部成本就是該批產(chǎn)成品的制造成本，由在制品賬戶轉入產(chǎn)成品賬戶。 （ Note that 在計算約當完工產(chǎn)量時，首先要匯總計算產(chǎn)品的實物數(shù)量并確定在制品的加工程度。 單位成本 = 本期投入的成本 / 在本期完工的約當產(chǎn)量 本期完工的約當產(chǎn)量 = 完成的工作總量（期末在制品約當量 +已轉成產(chǎn)成品的） 期初在制品約當產(chǎn)量。 作業(yè)成本計算法并非成本計算程序的重新設計，而是間接成本和分配方式的改變。成本按其形態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本。 變動成本又可細分為設計變動成本和酌量性變動成本。又稱“完全成本法” ，廣泛用于對外報告的財務會計。 ② 變動成本法按成本性態(tài)把企業(yè)的全部成本劃分為變動成本和固定成本，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，固定制造費用則作為期間成本處理。 （ 3）由此得出兩種成本計算法下營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律： ① 若吸收成本法期末存貨吸收的固定制造費用 = 吸收成本法期初存貨吸收的固定制造費用，則按吸收成本法確定的營業(yè)利潤 = 按變動成本法確定的營業(yè)利潤。而在長期內，由于通脹、技術進步等眾多因素的影響，必然會突破相關范圍的限制。 14 所謂邊際貢獻，是指產(chǎn)品的銷售收入減去變動成本后的余額。 安全邊際 安全邊際（名詞解釋）是指企業(yè)計劃銷售量（額）超過盈虧平衡點銷售量（額）的差額。 敏感系數(shù) = 利潤變動百分比 / 因素變動百分比。 ④ 影響經(jīng)營杠桿系數(shù)的兩個重要因素是 —— 固定成本和銷售量 前者與 DOL 成正比，后者與 DOL 成反比。當企業(yè)處于現(xiàn)金嚴重不足時，基于這一點，決策者可能不得不選擇付現(xiàn)成本較低而總成本較 高，收益相對較少的方案。（如車間照明、車間管理人員工資等） （ 4）聯(lián)合成本 與可分成本相對，由所有聯(lián)產(chǎn)品共同負擔的成本，在是否進一步加工的方案中屬于無關成本。 以需求為導向的定價決策：是指以消費者對商品的需求程度和可能支付的價格水平為依據(jù)確定產(chǎn)品價格。 存貨的相關成本包括訂貨成本、采購成本、儲存成本和缺貨成本四種類型。 二、 長期投資決策分析的基本因素 （一）貨幣的時間價值 由于長期投資所投入的資金數(shù)額大，涉及時間長，因而在長期投資決策中必須重視時間因素的影響。 （ 2）現(xiàn)金流量使投資決策更符合客觀實際 用現(xiàn)金流量代替會計利潤作為評價投資項目經(jīng)濟效益的依據(jù)，可以避免因采用權責發(fā)生制而帶來的主管隨意性問題。 三、 長期投資方案分析 評價的基本方法 （一）非折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法 回收期法 缺點： ① 沒有考慮投資方案在回收期后所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量； ② 未考慮貨幣時間價值； （改進：折現(xiàn)回收期法） 因此，它通常是作為 NPV 法及內部報酬率法的輔助方法。因為凈現(xiàn)值越大，企業(yè)的收益就越大，從而導致企業(yè)的價值或股東權益也就越大，而獲利指數(shù)只反映了投資的相對收益，不反映投資的絕對額。 IRR 還有一個缺陷：當項目除了初始投資的凈現(xiàn)金流量為負值，其營業(yè)凈現(xiàn)金流量也出現(xiàn)負值，即如果項目在整個壽命期間內凈現(xiàn)值流量的正、負號改變一次以上，就會造成多個內部報酬率，此時， IRR 的常規(guī)意義將失效。 ② 在通脹環(huán)境下，評價投資方案需注意所使用評價指標的有關因素口徑應該統(tǒng)一可比：在使用凈現(xiàn)值指標時，若現(xiàn)金流量的估計包含了通貨膨脹的因素，那么折現(xiàn)率也應 當包含通脹的影響。 零基預算優(yōu)點：以 零為起點，有可能找出和去除低效率或過時的經(jīng)營方式； 28 零基預算缺點：工作量大，預算成本相對較高，費用支出預算等級的劃分具有主觀性，易引起部門間的矛盾。 實踐中常見的一種做法是以預算目標為中心，設定一 個正負 10%或 20%的區(qū)間，實際業(yè)績低于下限或高于上限都不再得到獎勵。 不利差異，是指實際收入小于預算收入或實際費用大于預算費用的差異。 在實務中，制造費用、銷售費用及管理費用等間接費用應用彈性預算的頻率較高，直接材料和直接人工費用一般采用標準成本系統(tǒng)進行成本的管理和控制。 標準成本和預算成本有何異同？標準成本有哪些類型？ （ 1）標準成本和預算 成本的意思基本相同，都是指預計成本，兩者的差別主要在于標準成本通常用于產(chǎn)品的單位成本，而預算成本則多用于總成本。 （ 3）生產(chǎn)效率的提高 生產(chǎn)周期大大縮短，提高了機器設備的利用率和工人的勞動生產(chǎn)率； （ 4）成本數(shù)據(jù)收集和 成本計算方面的效益 按制造單位組織生產(chǎn)，使生產(chǎn)成本的歸屬關系更為清晰。 （ 1）設計質量是指產(chǎn)品或服務適合消費者需要和需求而設計的規(guī)格及功能； （ 2）符合質量是指產(chǎn)品或服 務符合其設計功能和特征規(guī)格的程度。 （ 2）適時生產(chǎn)系統(tǒng)下的全面質量管理是以零缺陷為目標，以生產(chǎn)過程的質量檢測為核心，在生產(chǎn)操作過程中進行質量監(jiān)控，把缺陷消 滅于產(chǎn)品生產(chǎn)過程之中。預防成本的上升或下降或杜絕產(chǎn)成品的質量問題，減少故障性成本。 （ 2）制造周期效率是指產(chǎn)生增值的加工時間占全部時間的比重。 彈性預算差異分解為價格差異和效率差異： 價格差異 = 實際投入數(shù)量 * （實際價格 – 標準價格）； 效率差異 = （實際投入數(shù)量 – 標準投入數(shù)量） * 標準價格。 （ 2） 3 個差異概念 ① 總預算同實際實施結果間的差異為總預算差異； ② 銷售差異是按總預算量編制的預算額與按實際銷售量編制的彈性預算額之間的差額，即總預算與彈性預算之間的差異； ③ 彈性預算差異，是指實際結果與按實際銷售量編制的彈性預算額之間的差額，彈性預算差異反映出實際業(yè)務量水平下的經(jīng)營效率。由此產(chǎn)生了彈性預算。 ① 產(chǎn)生預算松弛 預算執(zhí)行者為了順利完成預算，傾向于制訂較為寬松的預算標準，使完成某項任務所預算的資源數(shù)量大于實際所需要的資源數(shù)量，或使預算的產(chǎn)出量小于可能的產(chǎn)出量，這種現(xiàn)象就是預算松弛。 總預算的內容至少應該由營業(yè) 預算和財務預算兩部分構成，兩者缺一不可。 預算管理的特征 機制性；戰(zhàn)略性；全員性；綜合性；全程性；主動性（將市場與計劃銜接起來）。 需要注意的是：當做重置型投資方案分析中 ，首先要看下新舊設備后續(xù)使用年限是否一樣。 內部報酬率法（ IRR） 內部報酬率，是指一項長期投資方案在其壽命期內預期可達到的報酬率，其實質就是未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之和正好等于初始投資的現(xiàn)值之 和時的折現(xiàn)率。 （二）折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法 凈現(xiàn)值法 NPV 是指將各年的凈現(xiàn)金流量按照要求的報酬率或資本成本折算為現(xiàn)值的合計。 確定現(xiàn)金流量應考慮的因素 （ 1） 在確定現(xiàn)金流量時，必須計算的是增量現(xiàn)金流量； （ 2） 全投資假設 在評價投資項目和確定現(xiàn)金流量時，要以全投資假設為前提，將投資決策和籌資決策分開。 資金利潤率或投資報酬率除包含貨幣時間價值以外，還包括風險報酬和通貨膨脹溢酬。實際工作中，經(jīng)濟訂貨批量一般是指使相關儲存成本和相關訂貨成本總和為最低時的每次訂貨量。 對于同一產(chǎn)品如果用不同的成本進行加成，為了達到企業(yè)的目標營業(yè)利潤，定價決策者應該得到同樣的目標價格，因而不同成本計算基礎下的加成率是不一樣的。 差量分析法就是指在進行兩個互斥方案的決策時，以差量損益指標作為評價方 案取舍標準的一種決策方法。 如果原材料沒有重新出售價格，也沒有其他用途，則其相關成本為零。 本量利分析在經(jīng)營決策中的作用 運用本量利方法進行決策，所評價的各備選方案一般不涉及收入，只涉及成本，即通過比較不同業(yè)務量下各備選方案的總成本，選擇總成本最小的方案為最滿意的方案。 ② 可以把利潤公式變寫為： （單價 – 單位變動成本 – 單位固定成本）銷售量 = 營業(yè)利潤。 三、本量利分析的應用 將盈虧平衡分析作進一步的擴展就是保利分析、利潤敏感性分析以及經(jīng)營杠桿在利潤預測中的作用。 邊際貢獻率 = 邊際貢獻 / 銷售收入 = 單位邊際貢獻 / 銷售單價； 變動成本率 = 變動成本 / 銷售收入 = 單位變動成本 / 銷