【導(dǎo)讀】taxplanning.

　　

【正文】 一是要充分了解國(guó)家的稅收政策，進(jìn)而了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋。納稅籌劃必須在國(guó)家稅收政策的體系內(nèi)進(jìn)行，因此，籌劃的先決條件是掌握國(guó)家稅收法規(guī)和政策，同時(shí)了解稅務(wù) 機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋。一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。另一方面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過(guò)程中對(duì)“合理和合法”的界定。 二是要?jiǎng)澢宥愂栈I劃、避稅以及偷稅的界限。從國(guó)家的財(cái)政角度看，雖然偷稅、避稅、稅收籌劃都會(huì)減少國(guó)家的稅收收入，但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說(shuō)，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅收籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不違法但與稅 法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅收籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。 三是要選用外腦，聘用專業(yè)的稅收籌劃專家。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員精通稅法、會(huì)計(jì)、投資、金融、貿(mào)易等專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性、綜合性較強(qiáng)。因此，對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目，應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專家來(lái)進(jìn)行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)已在逐步開(kāi)展稅收籌劃業(yè)務(wù)，憑借他們較強(qiáng)的專業(yè) 業(yè)務(wù)能力，廣泛的信息渠道等優(yōu)勢(shì)，可以增加企業(yè)稅收籌劃的成功概率。 四是要準(zhǔn)確把握稅收籌劃的尺度。一是不應(yīng)忽視非稅利益。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益，還關(guān)心非稅利益。稅收籌劃過(guò)程中要重視對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益，不能過(guò)分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。二是不應(yīng)只是稅收籌劃人員“孤軍奮戰(zhàn)”。稅收籌劃不應(yīng)只是稅收籌劃人員的孤立籌劃、“閉門(mén)造車(chē)”，而應(yīng)加強(qiáng)與其他部門(mén)、其他人員溝通和協(xié)調(diào)，得到他們的理解和支持。三是不應(yīng)忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)籌 劃時(shí)，必須充分考慮隱藏的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)?shù)鼐猓U(xiǎn)為夷，趨利避害，爭(zhēng)取更大的稅收收益。四是不應(yīng)忽略享用稅收優(yōu)惠政策潛在的機(jī)會(huì)成本。企業(yè)在籌劃時(shí)，需認(rèn)真進(jìn)行成本效益分析，判斷經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要，能否給企業(yè)帶來(lái)純經(jīng)濟(jì)效益的增加，只有稅務(wù)籌劃的顯性成本加隱性成本低于籌劃收益時(shí)，方案才可行，否則應(yīng)放棄籌劃 稅收籌劃很容易：至少在這個(gè)納稅年度，稅收抵扣的越多，企業(yè)應(yīng)納稅收入就越少。當(dāng)企業(yè)的利潤(rùn)和應(yīng)納稅款越高時(shí)，今年對(duì)潛在的稅收減免的忽視，對(duì)晚年來(lái)說(shuō)是非常有意義的。不管怎么，對(duì)應(yīng)納稅較少時(shí)采取 有利措施的最好時(shí)機(jī)是在納稅年度之前。 稅收籌劃的基礎(chǔ) 在考慮任何一種稅收籌劃方法時(shí)，每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)該記住：雖然稅務(wù)局有時(shí)會(huì)反對(duì)，但法律賦予了每個(gè)納稅者有通過(guò)籌劃來(lái)降低稅負(fù)的權(quán)利。所以在每個(gè)納稅年度末時(shí)，經(jīng)營(yíng)者會(huì)面臨如何對(duì)應(yīng)納稅收入進(jìn)行籌劃的多種不同的選擇。 我們的稅收制度有不同等級(jí)的稅率，即隨著企業(yè)收入的增加而是用不同的稅率。所以我們減少稅負(fù)的策略就是降低企業(yè)的稅級(jí)。對(duì)于股利 15%的稅率就是說(shuō)找到其他的方法來(lái)減少企業(yè)的稅收。顯然，沒(méi)有一個(gè)企業(yè)所有者能減少聯(lián)邦的稅率，但是他們可以通過(guò)其他行動(dòng)來(lái)達(dá)到相同的效果。 ? 企業(yè)選擇最優(yōu)的企業(yè)組織形式，如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等，當(dāng)然這不是一個(gè)年終的稅收籌劃方法，在整個(gè)稅收籌劃過(guò)程中值得注意，特別是在目前對(duì)股利支付適用 15%的稅率下。 ? 改變收入的方式，使付款收起作為資本收益，非企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)期資本所得按照比其他收入低的稅率繳稅。 ? 把收入從一個(gè)高稅收等級(jí)的個(gè)體（比如你）轉(zhuǎn)到一個(gè)低稅收等級(jí)的個(gè)體（比如你孩子），一個(gè)簡(jiǎn)單的方法就是你雇傭你孩子，另外一種可行的方法就是在商業(yè)合作擁有更多的孩子，這樣凈利潤(rùn)就會(huì)被更多的人分配。然而稅法對(duì)不準(zhǔn)把非勞動(dòng)所得轉(zhuǎn)移給未滿 14 周歲的兒童做出 了規(guī)定，但其他降低稅率的機(jī)會(huì)還是存在的。但必須記住在考慮稅收籌劃方法時(shí)必須在納稅年度內(nèi)。 保持一致性 雖然稅收籌劃的目標(biāo)常常是減少本年度的納稅，為了真正對(duì)稅收等級(jí)產(chǎn)生影響，必須年與年之間保持一致。例如，一個(gè)設(shè)備制造商今年收入增加了，但預(yù)計(jì)下一年會(huì)減少，它會(huì)推延資產(chǎn)的銷(xiāo)售或其他異常交易，直到下一年的額外收入不會(huì)把企業(yè)的稅級(jí)提高。或者相反的，假如今年的收入和利潤(rùn)下降了，那么通過(guò)銷(xiāo)售企業(yè)的閑置設(shè)備或資產(chǎn)來(lái)獲得額外的收入，收入按當(dāng)前的低稅率繳納稅款。 根據(jù)具體情況，產(chǎn)商和經(jīng)銷(xiāo)商在年度末前可以應(yīng)用很多合法的方法來(lái)保持 稅收等級(jí)，對(duì)于明年，后年等以后年度仍可以。這些年末籌劃方法包括： ? 延遲債務(wù)清償：把應(yīng)償還債務(wù)盡可能推遲，直到下年才償還。 ? 加速付款：只要有可能就預(yù)付可抵扣的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，包括租金、利息、稅收、保險(xiǎn)費(fèi)等。同時(shí)應(yīng)該記住稅收規(guī)則對(duì)預(yù)付費(fèi)用可抵扣的限制。 ? 加速購(gòu)買(mǎi)：減少本年度可折舊個(gè)人資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)。 ? 增加營(yíng)業(yè)費(fèi)用：如果可能，增加所需產(chǎn)品或服務(wù)的購(gòu)買(mǎi)，或增加維修費(fèi)用。 ? 增加折舊：直接扣除新設(shè)備的成本，而不是每年計(jì)提折舊，第 179 條稅收條例允許新設(shè)備的支持增加到 250000 美元。當(dāng)然，商業(yè)活動(dòng)能做什么很大程 度上取決于會(huì)計(jì)制度的使用。以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)，比如，當(dāng)收到時(shí)，做為扣除費(fèi)用的付出和收入變?yōu)樗?。不論何時(shí)取得實(shí)際收入或支付賬款，當(dāng)費(fèi)用和負(fù)債發(fā)生時(shí)，一個(gè)新的設(shè)備會(huì)形成收入。 今年稅法的變化 美國(guó)復(fù)蘇與再投資法案本年早些時(shí)候擴(kuò)充和增加了會(huì)影響企業(yè)年末稅收籌劃的一些法規(guī)。比如： ? 第一年 50%的折舊獎(jiǎng)勵(lì)：美國(guó)復(fù)蘇與投資法案規(guī)定，從 2021 至 2021 年，第一年折舊提成增加到 50%。 ? 增加 179 項(xiàng)費(fèi)用：在 2021 年間，小企業(yè)可以支付或扣除具有所有權(quán)的資產(chǎn)和設(shè)備 25 萬(wàn)美元的成本費(fèi)用。當(dāng)?shù)?179 條條例中規(guī)定的資產(chǎn)投入 使用的成本超過(guò) 80 萬(wàn)美元時(shí)，這 25 萬(wàn)美元的費(fèi)用則會(huì)相應(yīng)減少。 ? 公司自建資產(chǎn)持有期：在 2021 或 2021 納稅年度，美國(guó)復(fù)蘇與再投資法案規(guī)定取消從距本納稅年度七年前升級(jí)企業(yè)等級(jí)的企業(yè)自有資產(chǎn)征稅的法人征稅標(biāo)準(zhǔn)。 年末的稅收籌劃時(shí)非常緊迫的，因?yàn)楹芏喽惙ㄒ?guī)定將在 2021 年末終止。這些規(guī)定包括： ? 對(duì)研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅收抵免。 ? 納稅起征點(diǎn)的提高。 ? 對(duì)租賃資產(chǎn)、餐館建筑物、及銷(xiāo)售等改進(jìn)的成本按 15 年的直線成本回收方法。 ? 對(duì)基本有限資產(chǎn)第一年增加 50%的折舊。 ? 費(fèi)用增加到 25 萬(wàn)或 80 萬(wàn)美元。 ? 灰色產(chǎn)業(yè)的環(huán)境 治理成本費(fèi)用化。 ? 經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。 ? 在哥倫比亞特區(qū)的投資優(yōu)惠政策。 ? 更新社區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。 ? %的失業(yè)附加稅。 ? 對(duì)健康保健延續(xù)保險(xiǎn)費(fèi) 65%的支付 。 ? 減少小型企業(yè)估計(jì)稅的繳納。 對(duì)很多企業(yè)來(lái)說(shuō)削減成本及稅收存在著很多的壓力，因?yàn)檫@與政府機(jī)構(gòu)對(duì)納稅申請(qǐng)的嚴(yán)格審查由關(guān)。為了使選擇一個(gè)好的稅收抵扣機(jī)會(huì)與現(xiàn)金的缺乏不相沖突，當(dāng)?shù)氐亩愂諜C(jī)構(gòu)須在稅收籌劃過(guò)程中扮演一個(gè)重要的角色。 企業(yè)交易在資金和經(jīng)營(yíng)上的優(yōu)勢(shì)除了獲得的節(jié)稅收益外，應(yīng)該依靠它們自己，這也有了一個(gè)問(wèn)題就是。假如在合法的情況下，是否 采取稅收減免。 對(duì)于稅收法律靈活性的一個(gè)證明就是那些可控制的優(yōu)惠。企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，將有機(jī)會(huì)在 1 月 1 號(hào)前向員工支付獎(jiǎng)金，但必須在明年年初支付。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于員工的獎(jiǎng)金在 2021 年前是不用納稅的，但是可以在 2021 年的經(jīng)營(yíng)納稅申報(bào)中扣除，只要在 2021 年年末前宣布，而且在 2021 年 3 月 16 號(hào)前支付。 另一方面，有些企業(yè)有機(jī)會(huì)給員工發(fā)放獎(jiǎng)金，企業(yè)可以把收入延遲到下一年來(lái)獲得收益。然而，必須記住這些收入是有助益的。 堅(jiān)持稅收籌劃 雖然稅收籌劃是跨越一整年的過(guò)程，但許多年末的籌劃方法不僅能夠減少今年的應(yīng)納所得稅， 還能減少未來(lái)的稅收。 每個(gè)企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者都應(yīng)該采取額外的措施來(lái)保證 2021 年經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的成功。不管企業(yè)是否應(yīng)繳大量的稅款或取得很少的應(yīng)納稅收入，專業(yè)的建議是必須的，關(guān)于今年或未來(lái)的不確定的使應(yīng)納稅款最小化的計(jì)劃是必要的。 出處 : 馬克 ,《保持稅收籌劃》 .金融研究雜志 ,第 92 卷(2),2021(11):7273.