【正文】 五、其他收入的稅收籌劃,方案二：將專利折合成股份，擁有股權(quán)。按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，該科研人員不用負(fù)擔(dān)4萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅及其附加。 每年股息、紅利應(yīng)納個(gè)人所得稅=820％=1.6（萬(wàn)元） 稅后所得=81.6=6.4（萬(wàn)元） 通過(guò)專利投資，當(dāng)年僅需負(fù)擔(dān)1.6萬(wàn)元的稅款。如果每年都可以獲取股息收入8萬(wàn)元，那么經(jīng)營(yíng)10年，就可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入，而且還可得到80萬(wàn)元的股份。,五、其他收入的稅收籌劃,分析兩方案的風(fēng)險(xiǎn)： 方案一，沒(méi)有什么風(fēng)險(xiǎn)，但一次性收入稅負(fù)重，且收入固定，沒(méi)有升值的希望； 方案二，伴隨著繳稅少，而且有升值可能的籌劃是較高風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)對(duì)該公司前景看好時(shí)，選擇方案二，以專利技術(shù)作為投資較優(yōu)。對(duì)該科研人員來(lái)講，僅需要負(fù)擔(dān)投資分紅所負(fù)的稅收額，而股票在沒(méi)轉(zhuǎn)讓之前，不需負(fù)擔(dān)稅收。同時(shí)分享企業(yè)利潤(rùn)或資本金配股所帶來(lái)的收入。這里所需負(fù)擔(dān)的稅收是有限的。所以通過(guò)專利既取得專利收入又取得經(jīng)營(yíng)收入，與單純的專利轉(zhuǎn)讓相比稅收負(fù)擔(dān)較輕。,本節(jié)小結(jié),本節(jié)小結(jié) 個(gè)人在取得收入過(guò)程中的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券，其收入類型按照我國(guó)的個(gè)人所得稅分別歸進(jìn)11個(gè)稅目中，包括工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所以及其他所得。針對(duì)不同的收入取得形式，本節(jié)分別進(jìn)行得了稅收籌劃方法的點(diǎn)撥。其中的方法，不僅有確鑿的政策依據(jù)支持，新穎的籌劃思路開(kāi)拓，而且包含了大量豐富典型的案例，幫助讀者理解。 學(xué)習(xí)本節(jié)的目的在于正確區(qū)分不同的稅目，找到每個(gè)稅目的籌劃空間，利用科學(xué)合理的方法，有針對(duì)性的安排經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。,案例1,A企業(yè)為一家大型家具生產(chǎn)制造企業(yè)。2009年初，該企業(yè)對(duì)銷售人員實(shí)行報(bào)酬與按照銷售額一定比例提成的激勵(lì)方法。公司規(guī)定銷售人員每月從公司領(lǐng)取2000元的工資，然后按照年終銷售額的10%的比例兌現(xiàn)銷售獎(jiǎng)金。王某是該企業(yè)的銷售人員。經(jīng)過(guò)2009年一年的努力，實(shí)現(xiàn)年銷售額為310萬(wàn)元?？墒钱?dāng)王某到財(cái)務(wù)科領(lǐng)取獎(jiǎng)金的時(shí)候，卻與財(cái)務(wù)人員發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)。 王某認(rèn)為按照規(guī)定自己應(yīng)該得到31萬(wàn)元的銷售獎(jiǎng)金。由于銷售過(guò)程中，王某發(fā)生差旅費(fèi)占獎(jiǎng)金的10%，業(yè)務(wù)招待費(fèi)占獎(jiǎng)金的15%，通信費(fèi)占獎(jiǎng)金的5%，因此他認(rèn)為自己領(lǐng)取的獎(jiǎng)金應(yīng)該扣除相關(guān)的費(fèi)用以后繳納個(gè)人所得稅。而公司的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為王某的31萬(wàn)元獎(jiǎng)金應(yīng)該全額繳納個(gè)人所得稅，不得扣除銷售過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。,請(qǐng)根據(jù)以上資料，回答下列問(wèn)題： （1）按照王某的想法，該筆獎(jiǎng)金應(yīng)交的個(gè)人所得稅是多少？ （2）按照該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的想法，該筆獎(jiǎng)金應(yīng)交的個(gè)人所得稅是多少？ （3）如果你是該企業(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)，對(duì)于銷售人員的獎(jiǎng)金發(fā)放方案有什么看法？,參考答案,（1）該筆獎(jiǎng)金應(yīng)交的個(gè)人所得稅 =310000*（110%15%5%）*45%15375=82275元 （2）企業(yè)的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為應(yīng)交的個(gè)人所得稅=310000*45%15375=124125元 （3）對(duì)于銷售人員的獎(jiǎng)金發(fā)放方案因該采取差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)該與收入相剝離，通過(guò)實(shí)報(bào)實(shí)銷的方式解決差旅費(fèi)。為了控制額度，可以考慮差旅費(fèi)等支出控制在銷售額的一定比例上。,案例2,某上市公司高管王某月薪1萬(wàn)元。由于工作的需要，該公司決定為其高管王某購(gòu)買了一輛價(jià)值10萬(wàn)元的小汽車。該小汽車預(yù)計(jì)使用10年，殘值按原價(jià)的2.5%估計(jì)，按直線法計(jì)算折舊。小汽車每年的固定使用費(fèi)用為1萬(wàn)元，每年的油耗及修理費(fèi)為含稅價(jià)2.34萬(wàn)元（均取得了增值稅專用發(fā)票）。對(duì)于汽車的購(gòu)買方案，王某有兩種選擇： 一方案：公司將車輛的所有權(quán)辦到了王某的個(gè)人名下，購(gòu)車款由公司支付。 二方案：公司購(gòu)買車輛作為王某的專用車。,請(qǐng)根據(jù)以上資料，回答下列問(wèn)題： （1）在一方案下，王某是否需要交納個(gè)人所得稅？如果需要，則該項(xiàng)收入該如何交納個(gè)人所得稅？如果不需要，請(qǐng)簡(jiǎn)要闡明原因。 （2）簡(jiǎn)單闡述兩方案的優(yōu)劣。 （3）如果你是王某，你會(huì)如何選擇？,參考答案,（1）一方案需要交納個(gè)人所得稅。 該項(xiàng)收入應(yīng)作為公司給予王某的工資薪金，應(yīng)于辦好產(chǎn)權(quán)的當(dāng)月收入合并按照“工資薪金”納稅。因此，單位給王某買的車需要交納個(gè)人所得稅，應(yīng)該由王某承擔(dān)。 （2） 一方案王某具有汽車的所有權(quán)，但是王某必須繳納個(gè)人所得稅，并支付汽車的日常開(kāi)支等相關(guān)費(fèi)用，且這些費(fèi)用不具有抵稅作用。 二方案不影響王某的用車，且有以下幾方面的好處 A.以公司名義購(gòu)買車輛作為王某的專用車，不作為企業(yè)對(duì)王某的“分紅”，為王某避開(kāi)個(gè)人所得稅。B.汽車的折舊可以起到抵稅的效果，每年9750元的折舊攤銷，可以節(jié)省企業(yè)所得稅2437.5元（25%）。C.汽車的固定使用費(fèi)，油耗及修理費(fèi)均作為企業(yè)的費(fèi)用，所得稅前扣除，起到抵稅的效果。D.油耗的增值稅發(fā)票可以作為企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)。,（3）在一方案下，小汽車的固定使用費(fèi)，油耗及修理費(fèi)都由王某自己支付，是一筆不小的開(kāi)銷，卻沒(méi)有起到任何的抵稅效果；汽車的折舊對(duì)于王某來(lái)說(shuō)，也沒(méi)有任何抵稅效果。所以從稅收角度儀方案是更理想。如果我是王某，如果我在該公司服務(wù)時(shí)間較長(zhǎng)的話，我會(huì)選擇一方案；如果我近期有離開(kāi)公司的計(jì)劃，則會(huì)考慮與公司對(duì)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓作出約定。,第三節(jié) 個(gè)人投資過(guò)程中的稅收籌劃,本節(jié)導(dǎo)讀,個(gè)人家庭投資的稅收籌劃有的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資的稅收籌劃相同，有的則有其特定的思路和方法。本節(jié)以稅收的要素作綱，以稅收作目，以會(huì)計(jì)核算的流程和具體要素及財(cái)務(wù)分析方法為手段，對(duì)個(gè)人家庭投資過(guò)程中的稅收籌劃做一闡述。,學(xué)習(xí)目標(biāo), 個(gè)人投資過(guò)程中涉及的稅種 個(gè)人投資過(guò)程中稅收籌劃原理及思路 針對(duì)不同個(gè)人投資方式的稅收籌劃手段,一、個(gè)人經(jīng)營(yíng)性投資的稅收籌劃,（一）合理增加成本費(fèi)用開(kāi)支 （1）盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開(kāi)支，如水電費(fèi)、電話費(fèi)等，在稅前列支； （2）盡可能地使用自己的房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并收取租金； （3）把自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出。,一、個(gè)人經(jīng)營(yíng)性投資的稅收籌劃,（二）起征點(diǎn)的運(yùn)用 起征點(diǎn)是指征收對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)。 我國(guó)增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的規(guī)定：對(duì)個(gè)人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的免征增值稅。,案例,某市張女士開(kāi)了一家小吃店，預(yù)計(jì)月銷售額為35004500元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的起征點(diǎn)為4000元，請(qǐng)問(wèn)節(jié)稅點(diǎn)的營(yíng)業(yè)額是多少呢？,飯店屬于服務(wù)業(yè)，應(yīng)該按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)考慮城建稅和教育費(fèi)附加，綜合負(fù)擔(dān)率為5.5%，設(shè)節(jié)稅點(diǎn)的營(yíng)業(yè)額為X，則：X－X5.5%＝3999.99； X＝4232.79(元)。 ?? 當(dāng)納稅人的月?tīng)I(yíng)業(yè)額為4232.79元時(shí)，需繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)232.80元，其稅后收益為3999.99元。若納稅人的月?tīng)I(yíng)業(yè)額在3999.99元以下時(shí)，無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)，收入越大越好；若月?tīng)I(yíng)業(yè)額在4000元～4232.79元之間時(shí)，其稅后收益小于3999.99元，在這種情況下，納稅人應(yīng)選擇月?tīng)I(yíng)業(yè)額為3999.99元；若月?tīng)I(yíng)業(yè)額大于4232.79元時(shí)，其稅后收益大于3999.99元，在這種情況下，營(yíng)業(yè)額越大其稅后收益越大越好。,（三）利潤(rùn)平均實(shí)現(xiàn) 案例：陳女士經(jīng)營(yíng)一個(gè)體商店，2008年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額為2.8萬(wàn)元，2009年預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為8萬(wàn)元。她準(zhǔn)備通過(guò)當(dāng)?shù)卣裾块T對(duì)家鄉(xiāng)農(nóng)村小學(xué)進(jìn)行1萬(wàn)元的捐贈(zèng)（捐贈(zèng)對(duì)象屬于農(nóng)村義務(wù)教育的范圍），那么這項(xiàng)捐贈(zèng)放在哪一年可以對(duì)陳女士應(yīng)繳個(gè)人所得稅有更大的抵稅效果呢？,[分析]（1）如在2008年捐贈(zèng)： 捐贈(zèng)前應(yīng)繳個(gè)人所得稅： 28 00020%－1 250=4 350（元） 捐贈(zèng)后應(yīng)繳個(gè)人所得稅： （28 000－10 000）20%－1 250=2 350（元） （2）如在2009年捐贈(zèng)： 捐贈(zèng)前應(yīng)繳個(gè)人所得稅：80 00035%－6 750=21 250（元） 捐贈(zèng)后應(yīng)繳個(gè)人所得稅（80 000－10 000）35%－6 750=17 750（元） 抵稅效應(yīng)：21 250－17 750=3500（元） 可見(jiàn)，陳女士把這項(xiàng)捐贈(zèng)放在2009年具有更大的抵稅效果。,一、 個(gè)人經(jīng)營(yíng)性投資的稅收籌劃,（四）其他因素的考慮 1.個(gè)人經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)的稅收考慮 2.相關(guān)稅種的配合和協(xié)調(diào) 3.生活費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的合理變通 4.運(yùn)輸費(fèi)用的籌劃安排 5.職工個(gè)人福利的合理安排 （五）稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用,一、 個(gè)人經(jīng)營(yíng)性投資的稅收籌劃,案例：某個(gè)體戶有一處已適用了10年的房產(chǎn)，原值為100萬(wàn)元。這里有兩個(gè)方案來(lái)安排這筆房產(chǎn)。 方案一，將房屋直接投入經(jīng)營(yíng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定的扣除率為30%。那么該業(yè)戶每年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為： 100（1－30%）1.2%=0.84（萬(wàn)元） 方案二，將房產(chǎn)出租，年租金為10萬(wàn)元。那么，該業(yè)戶每年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為： 1012%=1.20（萬(wàn)元） 將兩種方案相比較，僅房產(chǎn)地稅就相差0.36萬(wàn)元。當(dāng)然，如果房屋的計(jì)稅余值或租金發(fā)生了變化，應(yīng)繳房產(chǎn)稅稅款也發(fā)生相應(yīng)的變化。稅收籌劃者在具體的稅收籌劃過(guò)程中要隨時(shí)關(guān)注有關(guān)因素的變化，以免得出錯(cuò)誤的結(jié)論。,二、個(gè)人房地產(chǎn)投資的稅收籌劃,（一）房產(chǎn)購(gòu)買中的稅收籌劃 個(gè)人在購(gòu)買房產(chǎn)中，應(yīng)就其取得的房屋所有權(quán)繳納契稅。對(duì)于個(gè)人購(gòu)房行為，以房屋買賣的成交價(jià)格作為契稅的計(jì)稅依據(jù)。 其次，個(gè)人購(gòu)房應(yīng)對(duì)其簽訂的購(gòu)房合同，按照印花稅中的“購(gòu)銷合同”稅目，繳納印花稅。購(gòu)銷合同計(jì)稅依據(jù)為合同上所載的金額。,此外，納稅人在日常生活中還可以利用下列稅收優(yōu)惠政策，以實(shí)現(xiàn)少繳納稅款的目的： （1）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買住房，免征契稅。 （2）因不可抗拒力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情減征或者免征契稅。 （3）土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免。,二、 個(gè)人房地產(chǎn)投資的稅收籌劃,（二）房產(chǎn)出租中的籌劃 2008年3月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收的通知》，明確了“支持廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)”的稅收政策。 對(duì)個(gè)人購(gòu)買經(jīng)濟(jì)適用住房，在法定稅率基礎(chǔ)上減半征收契稅。 對(duì)個(gè)人按《廉租租房保障辦法》規(guī)定取得的廉租住房貨幣補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。 對(duì)于所在單位以廉租住房名義發(fā)放的不符合規(guī)定的補(bǔ)貼，應(yīng)征收個(gè)人所得稅。,二、個(gè)人房地產(chǎn)投資的稅收籌劃,個(gè)人捐贈(zèng)住房作為廉租住房的，捐贈(zèng)額未超過(guò)其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%部分，準(zhǔn)予從其納稅所得額中扣除。 對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。 對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。 對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地適用稅 對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織胺市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。,（二）房地產(chǎn)出售中的稅收籌劃,相關(guān)稅收政策 在房屋轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)主要涉及營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅等。 （二）稅收籌劃方法 延長(zhǎng)投資置業(yè)期（5年的中長(zhǎng)期投資） 選擇普通