【正文】 （二）稅收籌劃方法 延長(zhǎng)投資置業(yè)期（5年的中長(zhǎng)期投資） 選擇普通住宅,。 對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地適用稅 對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織胺市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。 對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。 對(duì)于所在單位以廉租住房名義發(fā)放的不符合規(guī)定的補(bǔ)貼，應(yīng)征收個(gè)人所得稅。 對(duì)個(gè)人購(gòu)買經(jīng)濟(jì)適用住房，在法定稅率基礎(chǔ)上減半征收契稅。 （3）土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免。,此外，納稅人在日常生活中還可以利用下列稅收優(yōu)惠政策，以實(shí)現(xiàn)少繳納稅款的目的： （1）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買住房，免征契稅。 其次，個(gè)人購(gòu)房應(yīng)對(duì)其簽訂的購(gòu)房合同，按照印花稅中的“購(gòu)銷合同”稅目，繳納印花稅。,二、個(gè)人房地產(chǎn)投資的稅收籌劃,（一）房產(chǎn)購(gòu)買中的稅收籌劃 個(gè)人在購(gòu)買房產(chǎn)中，應(yīng)就其取得的房屋所有權(quán)繳納契稅。當(dāng)然，如果房屋的計(jì)稅余值或租金發(fā)生了變化，應(yīng)繳房產(chǎn)稅稅款也發(fā)生相應(yīng)的變化。那么該業(yè)戶每年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為： 100（1－30%）1.2%=0.84（萬(wàn)元） 方案二，將房產(chǎn)出租，年租金為10萬(wàn)元。這里有兩個(gè)方案來(lái)安排這筆房產(chǎn)。她準(zhǔn)備通過(guò)當(dāng)?shù)卣裾块T對(duì)家鄉(xiāng)農(nóng)村小學(xué)進(jìn)行1萬(wàn)元的捐贈(zèng)（捐贈(zèng)對(duì)象屬于農(nóng)村義務(wù)教育的范圍），那么這項(xiàng)捐贈(zèng)放在哪一年可以對(duì)陳女士應(yīng)繳個(gè)人所得稅有更大的抵稅效果呢？,[分析]（1）如在2008年捐贈(zèng)： 捐贈(zèng)前應(yīng)繳個(gè)人所得稅： 28 00020%－1 250=4 350（元） 捐贈(zèng)后應(yīng)繳個(gè)人所得稅： （28 000－10 000）20%－1 250=2 350（元） （2）如在2009年捐贈(zèng)： 捐贈(zèng)前應(yīng)繳個(gè)人所得稅：80 00035%－6 750=21 250（元） 捐贈(zèng)后應(yīng)繳個(gè)人所得稅（80 000－10 000）35%－6 750=17 750（元） 抵稅效應(yīng)：21 250－17 750=3500（元） 可見(jiàn)，陳女士把這項(xiàng)捐贈(zèng)放在2009年具有更大的抵稅效果。若納稅人的月?tīng)I(yíng)業(yè)額在3999.99元以下時(shí)，無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)，收入越大越好；若月?tīng)I(yíng)業(yè)額在4000元～4232.79元之間時(shí)，其稅后收益小于3999.99元，在這種情況下，納稅人應(yīng)選擇月?tīng)I(yíng)業(yè)額為3999.99元；若月?tīng)I(yíng)業(yè)額大于4232.79元時(shí)，其稅后收益大于3999.99元，在這種情況下，營(yíng)業(yè)額越大其稅后收益越大越好。,案例,某市張女士開(kāi)了一家小吃店，預(yù)計(jì)月銷售額為35004500元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的起征點(diǎn)為4000元，請(qǐng)問(wèn)節(jié)稅點(diǎn)的營(yíng)業(yè)額是多少呢？,飯店屬于服務(wù)業(yè)，應(yīng)該按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)考慮城建稅和教育費(fèi)附加，綜合負(fù)擔(dān)率為5.5%，設(shè)節(jié)稅點(diǎn)的營(yíng)業(yè)額為X，則：X－X5.5%＝3999.99； X＝4232.79(元)。,一、個(gè)人經(jīng)營(yíng)性投資的稅收籌劃,（二）起征點(diǎn)的運(yùn)用 起征點(diǎn)是指征收對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)。本節(jié)以稅收的要素作綱，以稅收作目，以會(huì)計(jì)核算的流程和具體要素及財(cái)務(wù)分析方法為手段，對(duì)個(gè)人家庭投資過(guò)程中的稅收籌劃做一闡述。如果我是王某，如果我在該公司服務(wù)時(shí)間較長(zhǎng)的話，我會(huì)選擇一方案；如果我近期有離開(kāi)公司的計(jì)劃，則會(huì)考慮與公司對(duì)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓作出約定。,（3）在一方案下，小汽車的固定使用費(fèi)，油耗及修理費(fèi)都由王某自己支付，是一筆不小的開(kāi)銷，卻沒(méi)有起到任何的抵稅效果；汽車的折舊對(duì)于王某來(lái)說(shuō)，也沒(méi)有任何抵稅效果。C.汽車的固定使用費(fèi)，油耗及修理費(fèi)均作為企業(yè)的費(fèi)用，所得稅前扣除，起到抵稅的效果。 二方案不影響王某的用車，且有以下幾方面的好處 A.以公司名義購(gòu)買車輛作為王某的專用車，不作為企業(yè)對(duì)王某的“分紅”，為王某避開(kāi)個(gè)人所得稅。因此，單位給王某買的車需要交納個(gè)人所得稅，應(yīng)該由王某承擔(dān)。 （3）如果你是王某，你會(huì)如何選擇？,參考答案,（1）一方案需要交納個(gè)人所得稅。,請(qǐng)根據(jù)以上資料，回答下列問(wèn)題： （1）在一方案下，王某是否需要交納個(gè)人所得稅？如果需要，則該項(xiàng)收入該如何交納個(gè)人所得稅？如果不需要，請(qǐng)簡(jiǎn)要闡明原因。對(duì)于汽車的購(gòu)買方案，王某有兩種選擇： 一方案：公司將車輛的所有權(quán)辦到了王某的個(gè)人名下，購(gòu)車款由公司支付。該小汽車預(yù)計(jì)使用10年，殘值按原價(jià)的2.5%估計(jì)，按直線法計(jì)算折舊。,案例2,某上市公司高管王某月薪1萬(wàn)元。,請(qǐng)根據(jù)以上資料，回答下列問(wèn)題： （1）按照王某的想法，該筆獎(jiǎng)金應(yīng)交的個(gè)人所得稅是多少？ （2）按照該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的想法，該筆獎(jiǎng)金應(yīng)交的個(gè)人所得稅是多少？ （3）如果你是該企業(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)，對(duì)于銷售人員的獎(jiǎng)金發(fā)放方案有什么看法？,參考答案,（1）該筆獎(jiǎng)金應(yīng)交的個(gè)人所得稅 =310000*（110%15%5%）*45%15375=82275元 （2）企業(yè)的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為應(yīng)交的個(gè)人所得稅=310000*45%15375=124125元 （3）對(duì)于銷售人員的獎(jiǎng)金發(fā)放方案因該采取差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)該與收入相剝離，通過(guò)實(shí)報(bào)實(shí)銷的方式解決差旅費(fèi)。由于銷售過(guò)程中，王某發(fā)生差旅費(fèi)占獎(jiǎng)金的10%，業(yè)務(wù)招待費(fèi)占獎(jiǎng)金的15%，通信費(fèi)占獎(jiǎng)金的5%，因此他認(rèn)為自己領(lǐng)取的獎(jiǎng)金應(yīng)該扣除相關(guān)的費(fèi)用以后繳納個(gè)人所得稅。可是當(dāng)王某到財(cái)務(wù)科領(lǐng)取獎(jiǎng)金的時(shí)候，卻與財(cái)務(wù)人員發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)。王某是該企業(yè)的銷售人員。2009年初，該企業(yè)對(duì)銷售人員實(shí)行報(bào)酬與按照銷售額一定比例提成的激勵(lì)方法。 學(xué)習(xí)本節(jié)的目的在于正確區(qū)分不同的稅目，找到每個(gè)稅目的籌劃空間，利用科學(xué)合理的方法，有針對(duì)性的安排經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。針對(duì)不同的收入取得形式，本節(jié)分別進(jìn)行得了稅收籌劃方法的點(diǎn)撥。所以通過(guò)專利既取得專利收入又取得經(jīng)營(yíng)收入，與單純的專利轉(zhuǎn)讓相比稅收負(fù)擔(dān)較輕。同時(shí)分享企業(yè)利潤(rùn)或資本金配股所帶來(lái)的收入。當(dāng)對(duì)該公司前景看好時(shí)，選擇方案二，以專利技術(shù)作為投資較優(yōu)。如果每年都可以獲取股息收入8萬(wàn)元，那么經(jīng)營(yíng)10年，就可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入，而且還可得到80萬(wàn)元的股份。因此，該科研人員不用負(fù)擔(dān)4萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅及其附加。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=805％=4（萬(wàn)元） 城建稅和教育費(fèi)附加=4（7%+3%）=0.4（萬(wàn)元） 實(shí)際收到收入=8040.4=75.6（萬(wàn)元） 特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅=75.6（1－20％）20％＝12.096萬(wàn)元 各項(xiàng)稅款合計(jì)=4+0.4+12.096=16.496（萬(wàn)元） 繳納個(gè)人所得稅后的實(shí)際所得為：75.6－12.096＝63.504（萬(wàn)元）,五、其他收入的稅收籌劃,方案二：將專利折合成股份，擁有股權(quán)。,五、其他收入的稅收籌劃,方案一：專利直接轉(zhuǎn)讓。,五、其他收入的稅收籌劃,[案例519]某科研人員發(fā)明了一種新技術(shù)，該技術(shù)獲得國(guó)家專利，專利權(quán)屬個(gè)人擁有。稿酬即稅基總量不變，稅基合法遞延實(shí)現(xiàn)，在一般情況下可遞延納稅，等于取得了資金的貨幣時(shí)間價(jià)值，取得了無(wú)息貸款，節(jié)約融資成本；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等于降低了實(shí)際應(yīng)納稅額；在適用累進(jìn)稅率的情況下，有時(shí)可以防止稅率的爬升。作者在為出版社提供作品時(shí)，與出版社簽訂寫(xiě)作合同，或者與社會(huì)團(tuán)體簽訂合同，由對(duì)方提 供社會(huì)實(shí)踐的費(fèi)用，或租用該單 位的設(shè)備使用也可以達(dá)到節(jié)稅的 目的。與上一種方法一樣，該種籌劃方法利用的是低于4000元稿酬的800元費(fèi)用抵扣，這項(xiàng)抵扣的效果是大于20％抵扣標(biāo)準(zhǔn)的。 5萬(wàn)元稿酬因調(diào)整了拆分比例而改變了應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅總額，使每位作者多獲得了80.64元的稿酬。 總納稅金額 =42 800 （1－20%）20%（1－30%） =4 793.60（元） 每人收益=（50 000－4 793.6）247。 每人應(yīng)繳納個(gè)稅=5 000（1－20%）20% （1－30%）=560（元） 共計(jì)應(yīng)納稅額=560 10=5 600（元） 每人稅后收益=5 000 －560=4 440（元）,方案二：稿酬拆分。,五、 其他收入的稅收籌劃,（一） 稿酬所得稅收籌劃 分解收入利用費(fèi)用扣除額 [案例518]某高校李教授和其他九位老師合寫(xiě)了一本書(shū)，稿酬5萬(wàn)元。,四、企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得籌劃,（二）經(jīng)營(yíng)成果所有權(quán)處置的稅收籌劃 如果是定額上交，成果歸承包（租）人，則屬于承包、承租所得；如果對(duì)經(jīng)營(yíng)成果按比例分配，或者承包、承租人按定額取得成果，其余成果上交，則屬于工資薪金所得。 其應(yīng)納個(gè)人所得稅為=（62500—10200021600）30%4250=7540（元） 合計(jì)應(yīng)納所得稅=37500+7540=45040（元） 劉先生的承包經(jīng)營(yíng)取得的稅后凈收益為625007540=54960（元）,四、企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得籌劃,方案二：實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記 改變?yōu)閭€(gè)體工商戶按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目的計(jì)稅規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。,四、企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得籌劃,[案例517] 劉先生個(gè)人承包一家集體企業(yè)（工商登記仍為企業(yè)），每年除上交企業(yè)5萬(wàn)元的承包費(fèi)外，其余所有的經(jīng)營(yíng)成果歸其所有。,四、 企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得籌劃,（一）身份確認(rèn)的稅收籌劃 如果企業(yè)在被個(gè)人承包后沒(méi)有改變?cè)行再|(zhì)的，承包、承租經(jīng)營(yíng)者不僅要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，而且要繳納企業(yè)所得稅，造成重復(fù)征稅，總體稅負(fù)增加；如果承包、承租經(jīng)營(yíng)者將企業(yè)的性質(zhì)改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，就可以免繳企業(yè)所得稅，節(jié)省部分稅款。按稅法規(guī)定,張先生辦的“個(gè)人獨(dú)資”企業(yè)不能享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。 （3）從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)要限制用工人數(shù)。由于稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策對(duì)行業(yè)的限制、免稅的稅種以及減免幅度不盡相同,籌劃時(shí)必須充分了解不同行業(yè)稅收優(yōu)惠的具體內(nèi)容,選擇能夠獲得最大稅收收益的經(jīng)濟(jì)類型。2=45000（元）4500020%1250=7750（元） 兩人合計(jì)納稅:77502=15500（元） 每年可節(jié)稅:1725015500=1750元 可見(jiàn)家族企業(yè)由獨(dú)資改為合伙可以有效的降低稅率級(jí)次,達(dá)到更好的節(jié)稅效果。,三、個(gè)人經(jīng)營(yíng)收入的稅收籌劃,如果張先生和張?zhí)闪⒌氖呛匣镏破髽I(yè),兩人投資比例各占50%，則在年終計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，兩人分別按照自己獲得的收益計(jì)算繳稅。,三、個(gè)人經(jīng)營(yíng)收入的稅收籌劃,[案例515] 張先生開(kāi)設(shè)了一個(gè)經(jīng)營(yíng)家居建材的公司,由張?zhí)?fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理。 （3）通過(guò)信托的方法將集中的所得分散到信托公司的名下。 （2）通過(guò)分設(shè)機(jī)構(gòu)分散所得。,三、個(gè)人經(jīng)營(yíng)收入的稅收籌劃,收入分散安排 在五級(jí)超額累進(jìn)稅制下，分散收入對(duì)個(gè)體工商戶、獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)而言顯得十分重要，因?yàn)樵谶@種情況下，所得稅款的納稅隨所得的集中而增長(zhǎng)，稅率檔次爬升現(xiàn)象會(huì)使得其稅負(fù)急劇增加。,三、個(gè)人經(jīng)營(yíng)收入的稅收籌劃,[案例514] 某個(gè)體戶2006年應(yīng)納稅所得額為12萬(wàn)元，2007年應(yīng)納稅所得額為2萬(wàn)元，2008年應(yīng)納稅所得額為3萬(wàn)元。 （一）經(jīng)營(yíng)收入的稅收籌劃 相關(guān)內(nèi)容鏈接 關(guān)于個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃可以分為多個(gè)方面，本章僅就經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入的稅收籌劃進(jìn)行講解。另外，根據(jù)規(guī)定，納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅的各