【正文】 項稅收優(yōu)惠，投資者個人也不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策，所以，如果企業(yè)可享受某項企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策的話，就不宜采用核定征收企業(yè)所得稅的方法。,三、 個人經(jīng)營收入的稅收籌劃,個體工商戶所得稅的兩種征稅方式——核定征收與查賬征收，需視企業(yè)的經(jīng)營狀況而定。,同樣是捐贈20 000元，因為捐贈方式不同，稅后收益卻截然不同：采用方案一，康先生實際收益為15 520元（40 000－20 000－4 480）；采用方案二，康先生實際收益為17 520元（40 000－20 000－2 480），相差整整2 000元；而方案三比方案二又增加80元（2 480－2 400）的收益。 應納個人所得稅 =[40 000（1－20%）－9 600－10 000] 20% =2 480（元）,二、勞務報酬所得的稅收籌劃,假如康先生將10 000元通過中華慈善總會捐贈給災區(qū)，通過A省教育廳將10 000元捐贈給農(nóng)村義務教育事業(yè)，則兩項捐贈均可以在稅前全額扣除。 應納個人所得稅 =[40 000（1－20%）－9 600] 20% =4 480（元）。,[案例513],C省某醫(yī)學院康樂先生2005年8月取得勞務報酬40 000元，對外捐贈了20 000元。,（ 五）利用捐贈抵減的籌劃,為了鼓勵高收入者對公益、教育事業(yè)做貢獻，我國個人所得稅法規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。 如果楊師傅與浪潮電子公司建立固定的雇傭關系，則由浪 潮電子公司支付的2400元可作為工資薪金收入計征個人所 得稅。,楊師傅工資、薪金所得400元沒有超過基本扣除限額2000元，不用納稅。由于單位工資太低，楊師傅同月為浪潮電子公司提供技術服務，當月報酬為2400元，楊師傅繳納了320元的個人所得稅。,（ 四）勞務報酬與工資薪金的轉換,由于在某些情況下，例如當應納稅所得額比較少的時候，工資薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的比例稅率20％低，因此在可能的時候將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得，能節(jié)省稅收。另外支付單位要為其朋友代扣代繳個人所得稅15 000 （1－20%）20%=2 400元。 注冊會計師建議，可以簽訂一份勞務合同，在合同中注明朋友的勞務報酬15 000元，然后由支付單位以支付勞務報酬的方式直接支付給孫先生的朋友。孫先生獲得勞務報酬時，支付方代扣代繳個人所得稅40 000（1－20%）30% －2 000=7 600，孫先生實際取得收入32 400元。,[案例511],工程師孫先生在朋友的幫助下本月完成了一項設計任務，按獎勵辦法，或勞務報酬40 000元。,方案二：企業(yè)支付交通費、住宿費及伙食費且企業(yè)應為教授代扣代繳個人所得稅。 教授實際收到講課費=50 000 －10 000=40 000（元） 但講課期間該教授的開銷為：往返飛機票3 000，住宿費5 000元，伙食費2 000元。試問：該教授應如何選擇？ 方案一：教授自負交通費、住宿費及伙食費。,[案例510],某教授到外地某企業(yè)講課，關于講課的勞務報酬，該教授面臨著兩種選擇。 總部處獲得應納稅所得額 =20 000（1－20%）=16 000（元） 應納稅額=16 000 20%=3 200（元） 分部處獲得報酬的應納稅所得額 =[10 000（1－20%）20%]8=12 800（元） 應納稅額合計=3 200+12 800=16 000（元） 兩方案相比較，方案二獲得節(jié)稅利益9 000元。 方案一：這筆報酬全由上?？偛恳淮涡灾Ц丁Ｔ摍C構與黃老師簽訂合同，為這次系列講學支付100 000元的勞務報酬。,[案例59],黃老師為某培訓機構講授風險控制類的課程，該培訓機構總部設在上海，另在其他八地區(qū)設有分布。,3.利用分地區(qū)申報的籌劃,出于稅收征管的需要，國家稅務總局對個人取得勞務報酬的收入做了劃分，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務服務為一次；當月跨縣地域的，則分別計算，分別按照定額或定率的規(guī)定減除費用。,[案例58],某納稅人某月給幾家公司提供勞務，同時取得多項收入：為某設計院設計一套工程圖紙， 獲得設計費2萬元；給某外資企業(yè)任10天兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻譯報酬；給某民營企業(yè)提供技術幫助，獲得該公司的3萬元報酬。個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。《個人所得稅法實施條例》中總共列舉了29種形式的勞務報酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 方案一：一次性支付30 000元。,張工程師利用業(yè)余時間為某企業(yè)某項工程設計圖紙，同時擔任該項工程的顧問，設計圖紙花費時間1個月，獲取報酬30 000元。,利用分次申報的籌劃,稅法規(guī)定，當某項活動帶來的收入在1個月以上的一段時期內(nèi)，支付間隔超過1個月，按每次收入額計入各月計算，而間隔時間不超過1個月的，應合并每次的收入額計算。,（一）分散收入的籌劃,雖然勞務報酬適用20%的比例稅率，但由于對于一次性收入畸高的實行加成征收，實際相當于適用三級超額累進稅率，故一次性收入數(shù)額越大，其適用的稅率就越高。如何使得稅后收入最大？有以下幾個方案供選擇，哪一個方案最優(yōu)？ A方案：每月工資7500元，全年總計90000元 B方案：每月工資2000元，其余66000元作為全年一次獎金 C方案：每月工資5500元，其余24000元作為全年一次獎金,案例分析,A方案： 月應納個人所得稅額=（75003500） 10%105=295（元） 全年應納稅額=295 12=3540（元） 全年稅后收入=900003540=86460（元） B方案： 月工資2000元，應納個人所得稅額為0 年終應納個人所得稅額=（660001500） 20%555=12345（元） 全年稅后收入=9000012345=77655（元）,C方案： 月應納個人所得稅額=（55003500） 10%105=95（元） 全年月度應納個人所得稅總額=95 12=1140（元） 年終應納個人所得稅額=24000 10%105=2295（元） 全年合計應納個人所得稅額=1140+2295=3435（元） 全年稅后收入=900003435=86565（元） C方案最優(yōu),結論,定量分析步驟如下： （1）保證月工資大于或等于3500元，以充分使用3500元的抵扣額 （2）選擇臨界年終獎金，如18000元，54000元等 （3）使得全年一次性獎金適用的稅率低于或等于月工資適用的最高稅率,二、 勞務報酬所得的稅收籌劃,對勞務報酬計繳的個人所得稅，是將應稅收入減去準予扣除費用后的應納稅所得額，乘以法定稅率確定的，因此勞務報酬的稅收籌劃也是在收入、費用、稅率三個環(huán)節(jié)，即要合法地分散、分解收入、適當?shù)卦黾淤M用，以適用低檔稅率。12=4500（元），所以其適用的稅率是10%，速算扣除數(shù)為105元 應繳個人所得稅=54000 10%105=5295（元） 稅后凈收入=540005295=48705（元） 第二年年終： 因為55000 247。 （2）基本工資與扣除基數(shù)差額800元，年終獎金18000元，適用稅率3%，因為（18000800）247。計算12月該員工的應納稅額。如果納稅人取得獎金單月的工資、薪金不足3500元的，可將獎金收入減去“當月工資與3500元的差額”后的余額作為應納稅所得額。如果李工程師和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關系，則應按工資、薪金所得繳稅 應納稅所得額=64 0003500＝60500（元） 應納稅額=6050035%5505＝15 670（元） 如果李工程師和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關系，則該項所得應按勞務報酬所得繳稅 應納稅所得額為=64 000（120%）＝51 200（元） 應納稅額為=51 20040%7 000＝13 480（元） 因此，如果李某與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關系，或采取某些可能的措施，使其與該公司沒有穩(wěn)定的雇傭關系，則他可以節(jié)省稅收2190元。 在納稅人工資、薪金較高，適用邊際稅率高的情況下，將工資薪金所得轉化為勞務報酬所得更有利于節(jié)省稅收。,（五）工資薪金與勞務報酬的轉換,工資、薪金所得與勞務報酬所的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。 方案一、按實際情況 在生產(chǎn)的4個月中，企業(yè)每位職工每月應繳個人所得稅=（50003500）3%=45元，累計繳稅180元 方案二、將工資平均化 每月發(fā)放工資=50004247。,[案例53],A企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)職工實行計件工資，某一年中只有4個月生產(chǎn)。,[案例52],小康是北京市某公司的高級管理人員，2012年4月工資收入是9 000元 (為計算方便暫不考慮三險和住房公積金等因素)則： 小康該月應納個人所得稅＝（9 000－3500）20%555=545（元） 小康實際每月獲得收入＝9 000－545＝8455（元）,經(jīng)過籌劃，小康和公司協(xié)商部分收入采用發(fā)票報銷的方法獲得，公司規(guī)定小康每月可憑發(fā)票報銷2 800元費用。,（二）工資收入費用化,降低名義收入目前較為可行的辦法還有工資收入費用化，即將部分收入以費用方式安排，個人以報銷方式獲得原本應是工資的那部分收入，企業(yè)將該部分作為費用處理。,工資收入福利化措施,企業(yè)提供住所 企業(yè)提供假期旅游津貼 企業(yè)提供員工福利設施 （1）企業(yè)提供免費膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費 （2）使用企業(yè)提供的家具及住宅設備 （3）企業(yè)提供辦公用品和設施 （4）由企業(yè)提供車輛共職工使用，該車輛不可以再租與他人使用 （5）轉手股票認購權 （6）企業(yè)為職工子女成立教育基金，提供獎學金給職工子女 （7）使用由企業(yè)締結合約提供給職工的公用設施,[案例51],某公司會計師錢先生每月從公司獲取工資、薪金所得8000元，由于租住一套兩居室，每月付房租1800元，除去房租，錢先生可用的收入為6200元。 個人的支付，在其繳納過個人所得稅后，屬于稅后支付，這就造成了個人名義工資、薪金高，被適用了高稅率的納稅義務，但實際收入?yún)s較低、生活水平?jīng)]有改善的情況。因此正確的區(qū)分不同的稅目，找到每個稅目的籌劃空間，有針對性的安排經(jīng)濟活動對于我們每個納稅人節(jié)約稅款是至關重要的。目前，我國的個人所得稅采用分類征收制，個人取得收入的形式不同，不僅涉及稅種的不同，而且在個人所得稅中涉及的稅目也不一樣。針對不同的收入取得形式，本節(jié)分別進行了稅收籌劃方法的點撥。,本節(jié)小結,本節(jié)的內(nèi)容與個人納稅人息息相關，讀者學習本節(jié)的目的，在于了解不同納稅人身份對應的納稅義務，全面的考慮籌劃空間，為納稅人在進行居民納稅人、非居民納稅人選擇和經(jīng)營過程中的身份選擇做出合理的安排。 (兩種方案 ),本節(jié)小結,本節(jié)從介紹我國個人所得稅納稅義務人的規(guī)