第5章生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃5(購銷方式與運(yùn)費(fèi)的稅收安-資料下載頁
2025-02-27 15:21本頁面
【正文】 應(yīng)當(dāng) 按規(guī)定繳納 3％ 的營業(yè)稅。 85 一、運(yùn)費(fèi) 結(jié)構(gòu) 與稅負(fù)的關(guān)系 從國家稅收 總量 上看， 國家只減少 4％（ 即 7％－ 3％） 稅收 ， 該運(yùn)費(fèi)總算起來只有 4％ 的抵扣率。 86 一、運(yùn)費(fèi) 結(jié)構(gòu) 與稅負(fù)的關(guān)系 ?令兩種情況的抵扣率 相等 時， 可求出 R值 : 17％ R＝ 4％ , 則 R＝ 4％ 247。 17％＝ ％。 當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣 物耗比率 達(dá) ％時， 實際進(jìn)項稅 抵扣 率達(dá) 4％。 87 R＝ ％ 稱為“運(yùn)費(fèi)扣稅 平衡 點(diǎn)”： 此時按運(yùn)費(fèi)全額 7％ 抵扣與 按運(yùn)費(fèi)中的物耗部分的 17％ 抵扣， 二者所抵扣的稅額 相等。 88 案例 521： A企業(yè)以 自營 車輛采購材料一批， 內(nèi)部結(jié)算 運(yùn)費(fèi) 價格 2023元， R值 為 ％。 則采購運(yùn)費(fèi)價格中 包含 物耗 為： 2023 ％＝ ， 可抵扣 進(jìn)項 稅額為： 17％＝ 80元。 89 ? 如自營車輛 獨(dú)立 核算 時， A可向獨(dú)立運(yùn)輸單位 索取 運(yùn)費(fèi) 普通發(fā)票 。 此時可 抵扣 7％ 的進(jìn)項稅 ＝ 2023 7％＝ 140元， 該獨(dú)立核算車輛還應(yīng)繳 營業(yè)稅 ＝ 2023 3％＝ 60元。 90 站在 A企業(yè)與獨(dú)立車輛 總體 角度看， 一抵一繳后實際抵扣稅 只有 80元。 當(dāng) R＝ ％時， 兩種情況抵扣的稅額 都是 80元。 91 二、購銷企業(yè)運(yùn)費(fèi)中 降低 稅負(fù)途徑 （一）擁有 自營 車輛的采購企業(yè)， 當(dāng)采購自營運(yùn)費(fèi)中 R值 小于 ％時， 可考慮將自營車輛“ 獨(dú)立 ”出來。 92 案例 522： B企業(yè)以 自營 車輛采購貨物， 根據(jù) 往年 資料分析， 其運(yùn)費(fèi)中 R值 只有 10％。 1999年 B共核算內(nèi)部 運(yùn)費(fèi) 76萬元， 則 可抵扣 運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項稅 ＝ 76 10％ 17％＝ 。 93 如自營車輛 “獨(dú)立” 出來， 設(shè)立隸屬于 B企業(yè)的 二級 法人運(yùn)輸子公司 后： B可計提 進(jìn)項 稅 ＝ 76 7％＝ ； 運(yùn)輸公司應(yīng)納 營業(yè)稅 ＝ 76 3％＝ 94 ?籌劃 效果： B企業(yè) 實際 抵扣稅款： ＝ － ＝ B只把運(yùn)輸結(jié)算由 內(nèi)部 核算變 對外 支付后， 比原抵扣 多抵 。 95 （二）售貨企業(yè)將 收取 運(yùn)費(fèi) 轉(zhuǎn)成 代墊 運(yùn)費(fèi)，就能降低稅負(fù)。 案例： C廠 銷給 D企業(yè)某產(chǎn)品 10000件， 不含稅銷價 100元／件，價外 運(yùn)費(fèi) 10元 /件， 則增值稅 銷項 為： 10000 100 17％ ＋ 10000 10247。 （ 1＋ 17％） 17％ ＝ ， 96 ?若 進(jìn)項 總額為 108000元 （ 汽車 耗用所抵進(jìn)項稅 8000元）， ?則 應(yīng)納 稅額＝ － 108000 ＝ 97 ? 設(shè)立 運(yùn)輸 子公司： 并開具普通發(fā)票 收取 運(yùn)費(fèi)款， 代墊運(yùn)費(fèi) 免征 增值稅， C廠納稅： 銷項 稅額 170000元，進(jìn)項稅額 100000元， （原可抵扣 8000元進(jìn)項不存在了） 則 應(yīng)納 增值稅額為 70000元； ? 再加運(yùn)輸公司應(yīng)納的 營業(yè)稅： 10000 10 3％＝ 3000元。 98 ? C的 考慮： ? C廠總的 稅收 負(fù)擔(dān)為 73000元， ? 少納： ? － 73000＝ （元）。 ? C廠設(shè)立運(yùn)輸公司是 合算 的。 99 ? D的 考慮： ? D改變 前 進(jìn)項稅是 ， ? D改變 后 購貨進(jìn)項稅 170000元 ? 和支付 運(yùn)費(fèi) 計提的進(jìn)項稅 7000元， ? 合計 177000元。 ? 比改變前 少抵 扣 ， ? D未必 同意。 100 ? 可選擇 非一般 納稅人購貨者改變運(yùn)費(fèi)： ?１．銷售 建材 產(chǎn)品的企業(yè)， ? 如購貨方是 建設(shè) 單位、施工企業(yè) ? 或 消費(fèi)者 等非增值稅一般納稅人時， ? 可對原 包含 在售價之中 ? 的運(yùn)費(fèi)價款 轉(zhuǎn)變 成代墊運(yùn)費(fèi)。 101 ?２． 原 銷售 大型 機(jī)械設(shè)備的企業(yè)， ? 如購貨方作為 固定 資產(chǎn)入賬的， ? 可將售貨 總價 中的 ? 運(yùn)費(fèi)價款改變成 代墊 運(yùn)費(fèi)。 102 ? 進(jìn)一步 考慮： 無論是把自營運(yùn)費(fèi) 轉(zhuǎn)成外購 運(yùn)費(fèi)， 還是把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入 轉(zhuǎn)成代墊 運(yùn)費(fèi)， 都會增加相應(yīng)的轉(zhuǎn)換 成本。 當(dāng)節(jié)稅額 大于 轉(zhuǎn)換支出時，籌劃成功。 反之，應(yīng)維持原狀不變。 103 ?注意： ?例中稅負(fù)僅從 流轉(zhuǎn)稅 的角度分析， ?其它稅負(fù) 忽略 不計， ?且稅率皆為 17％ 。 104 105
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