【正文】 備購置避免大而全、避免過度追求高精尖；人員、機構(gòu)設(shè)置避免閑置……④ 成本發(fā)展趨勢的分析研究收入增長率、成本增長率，后者應低于前者，這樣企業(yè)的毛利就會提高。研究各期成本占收入的比重。營業(yè)費用（1）與業(yè)務量有直接關(guān)系的費用：包裝費、運雜費等；（2）與業(yè)務量無直接關(guān)系的費用：銷售機構(gòu)的辦公費、工資福利費用、固定資產(chǎn)折舊等；（3）支出在當期、受益在未來的費用：宣傳費、廣告費、展銷會費等……對營業(yè)費用（銷售費用）應合理控制。管理費用(1)發(fā)展性費用① 職工教育經(jīng)費A類――全員每年至少進行一次技能培訓；B類――70％的員工每年至少進行一次技能培訓；C類――50％的員工每年至少進行一次技能培訓。② 研究開發(fā)費A類――占主營業(yè)務收入的3％以上；B類――占主營業(yè)務收入的1％以上。③ 環(huán)保支出A類――通過ISO14000認證（2）防護性費用：① 各項保險費用：統(tǒng)籌基金……② 計提的壞帳準備：存貨跌價準備……（3）不良性費用① 存貨盤虧、毀損（不包括在產(chǎn)品）；② 產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等（4）管理性費用對管理費用要做到合理控制，要求財務人員提供管理費用（明細）分析。 財務費用（1）報表數(shù)字的含義：財務費用實際上是借、代的差額：借方 貸方利息支出 利息收入月末：（財務費用＝）利息支出－利息收入；如如為＋，表明支出大于收入，為凈支出；如為－，表明收入大于支出，為凈收入。（2）管理應注意的問題：應當控制規(guī)模和結(jié)構(gòu)。短期借款――償債壓力大，利息負擔輕；長期借款――償債壓力小，利息負擔重。（3）審計風險短期借款產(chǎn)生的利息應列于財務費用；長期借款如用于工程――達到預定可使用狀態(tài)應列于在建工程－這時長期借款利息資本化（即利息也列入在建工程科目），在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后，未歸還的借款的利息只能列入財務費用科目。（二）成本費用分析必須注意的問題歷史成本補償原則對企業(yè)的影響※ 歷史成本：財產(chǎn)物資入帳時的價值；※ 企業(yè)資金為什么緊張？（1） 擴大規(guī)模需用資金；（2） 通貨膨脹耗用資金；（3） 不良資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)占用資金；（4） 應收帳款占用資金；（5） 歷史成本補償?shù)挠绊憿?上一過程發(fā)生的成本費用雖然足額補償了，但由于技術(shù)進步和社會發(fā)展，這些足額的補償并不能重新購置現(xiàn)行所需的使用價值；② 報表上的利潤并不是真實的利潤；③ 導致應該留在企業(yè)、應該補償?shù)馁Y金，卻以利潤分配的方式了（并多交的稅金），導致企業(yè)資金緊缺； 例如：企業(yè)50年前入帳的一棟房屋，入帳價值50萬元，使用面積1000平方米，現(xiàn)已達使用年限50年，房屋報廢更新。雖然已足額提取了50萬元的折舊，但要重新興建一棟這樣的房屋，現(xiàn)有投資50萬元是遠遠不夠的?！?決策的彌補① 采用謹慎性的會計政策：所有謹慎性的會計政策都會使資金盡早回收；② 按新的會計制度進行八項計提：壞帳準備應收帳款 其他應收款 增加管理費用存貨 跌價準備沖減當期利潤沖減投資收益損失準備短期投資長期投資固定資產(chǎn)在建工程 損失準備（攤銷） 增加營業(yè)外支出無形資產(chǎn)③ 充分概算預計負債：預期負債的處理方式：流動資產(chǎn)：增加當期“管理費用”（已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票、產(chǎn)品質(zhì)量保證）長期資產(chǎn)；增加當期的“營業(yè)外支出”（以固定資產(chǎn)對外擔保、訴訟中的房屋……）。必須樹立“總經(jīng)營成本”的概念 主營業(yè)務材料費 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務人員工資福利費 主營業(yè)務部門各項費用總經(jīng)營成本 營業(yè)費用 期間費用 管理費用 財務費用經(jīng)濟學中有這樣的該點：社會生產(chǎn)力發(fā)展 勞動生產(chǎn)率提高 商品生產(chǎn)的社會必需勞動時間減少 成本降低 總經(jīng)營成本降低然而實際上，由于歷史成本等導致總經(jīng)營成本提高。收入與總經(jīng)營成本的關(guān)系收入不一定能夠補償當期總經(jīng)營成本。收入是按權(quán)責發(fā)生制原則概算的，等于實收部分＋應收部分。投入產(chǎn)出的關(guān)系： 投入――產(chǎn)出 生產(chǎn) ＝ 簡單再生產(chǎn) 擴大再生產(chǎn) 萎縮再生產(chǎn)決策要注意的問題：（1） 怎樣制定銷售策略：降價幅度的確定；（2） 經(jīng)營規(guī)模的擴大能力：注重企業(yè)現(xiàn)金流；（3） 怎樣制定利潤分配政策：增加積累資金；（4） 怎樣認定經(jīng)營管理的業(yè)績：什么是真正的利潤？（三）考核盈利能力指標凈資產(chǎn)收益率 凈利潤 凈利潤凈資產(chǎn)收益率＝――――100％＝―――――――――――――――100％平均凈資產(chǎn) （期初凈資產(chǎn)＋期末凈資產(chǎn)）247。2凈資產(chǎn)：所有者權(quán)益意義：反映投資者投入資本的獲利能力?？己酥笜耍簝?yōu) ％ 良 ％ 平均 ％ 較低 －％ 較差 －20％總資產(chǎn)報酬率 利潤總額＋利息支出總資產(chǎn)報酬率＝――――――――――100％ 平均資產(chǎn)總額意義：反映每百元投入資產(chǎn)的獲利能力，評價企業(yè)資產(chǎn)運營效益，從投入的角度反映企業(yè)的盈利能力。影響該指標的因素：總資產(chǎn)的質(zhì)量。不良資產(chǎn)：失去有效性，不盈利；沉淀資產(chǎn)：有效，但不盈利；良性資產(chǎn)；有效，能盈利。參考指標：優(yōu) ％ 良 ％ 平均 ％ 較低 －％ 較差 －％主營業(yè)務利潤率： 主營業(yè)務利潤主營業(yè)務利潤率＝―――――――――100％主營業(yè)務收入凈額意義：反映主營業(yè)務的獲利能力，評價企業(yè)經(jīng)營效益；從產(chǎn)出角度反映企業(yè)的獲利能力。應注意：虛假的問題。要分清收入構(gòu)成：實收和應收。參考指標：優(yōu) 30％ 良 25％ 平均 18％ 較低 11％ 較差 4％ 成本費用利潤率 利潤總額成本費用利潤率＝―――――――100％ 成本費用總額成本費用總額＝主營業(yè)務成本＋營業(yè)費用＋管理費用＋財務費用意義；從耗費的角度補充說明企業(yè)的收益能力，反映企業(yè)內(nèi)部管理水平。參考標準：優(yōu) 20％ 良 12％ 平均 4％ 較低 －％ 較差 －17％以上指標之間的關(guān)系：從投入與產(chǎn)出兩個角度分析盈利能力。 全部投入 總資產(chǎn)報酬率投入 投資人投入 凈資產(chǎn)收益率 當期投入 成本費用利潤率產(chǎn)出 主營業(yè)務利潤率四、現(xiàn)金流量表分析現(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制編制的。分析的重點是“基本部分”。（一）現(xiàn)金的概念狹義上：指庫存現(xiàn)金；廣義上；包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不包括3個月以后到期的定期存款）、其他貨幣資金、債券（3個月以內(nèi)到期的）、股票（已上市流通的、未在禁售期的）。 現(xiàn)金 要求：日清月結(jié)現(xiàn)金流量表涉及的 銀行存款 四個基本項目 其他貨幣資金 短期投資（二）分析的基本方法現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析流入結(jié)構(gòu)： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量經(jīng)營活動現(xiàn)金流入比例＝――――――――――100％（要求≥60％） 現(xiàn)金總流入量50％需預警投資活動現(xiàn)金流入量投資活動現(xiàn)金流入比例＝――――――――――100％ 現(xiàn)金總流入量籌資活動現(xiàn)金流入量籌資活動現(xiàn)金流入比例＝――――――――――100％ 現(xiàn)金總流入量流出結(jié)構(gòu)： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量經(jīng)營活動現(xiàn)金流出比例＝――――――――――100％（要求≤80％） 現(xiàn)金總流出量投資活動現(xiàn)金流出量投資活動現(xiàn)金流出比例＝――――――――――100％ 現(xiàn)金總流出量籌資活動現(xiàn)金流出量籌資活動現(xiàn)金流出比例＝――――――――――100％現(xiàn)金總流出量償債能力指標 年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入現(xiàn)金流動負債比率＝―――――――――――100％年末流動負債如現(xiàn)金流動負債比率≥100％，則企業(yè)償債能力非常強。參考指標：優(yōu) 22％ 良 9％ 平均 0％ 較低 －10％ 較差 －30％