【文章內(nèi)容簡介】 實施這套評價體系后業(yè)績的連年增長也可以說明這套體系是有益的。 分析比較表格 華潤 招商局 華為 成本控制 子公司執(zhí)行，母公司控制 子公司執(zhí)行，母公司控制 母公司直接控制 預算控制 華潤 招商局 華為 預算編制 全面預算，集中管控 全面預算，集中管控 全面預算，集中管控 預算管控 先進手段，實時監(jiān)控 先進手段，實時監(jiān)控 先進手段，實時監(jiān)控 投資控制 華潤 招商局 華為 投資控制 以內(nèi)控為核心 以利潤為導向 績效評價 華潤 招商局 華為 評價手段 6S 管理體系 KPI 考核 平衡記分卡 評價標準 歷史、預算和標桿 四比 目標的一致性 （四） 經(jīng)營業(yè)績比較 這三家企業(yè)由于實行有效地管理控制，經(jīng)營業(yè)績大幅提高，如下表 8 華潤集團營業(yè)收入（單位：億港元） 322 37846760011001500020040060080010001200140016001997年 1998年 1999年 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年營業(yè)收入 華潤集團營業(yè)利潤（單位：億港元）451001200204060801001201401997年 1998年 1999年 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年營業(yè)利潤 招商局利潤總額（單位：億元）0501001502002502020年 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年利潤總額 9 華為營業(yè)收入（單位:百萬元）4827266365937921252171490590202004000060000800001000001202001400001600002020年 2020年 2020年 2020年 2020年營業(yè)收入 華為營業(yè)利潤（單位：百萬元）675248469115161972105205000100001500020200250002020年 2020年 2020年 2020年 2020年營業(yè)利潤 六 , 結(jié)論和研究展望 對于規(guī)模較大、經(jīng)營較為多元化的企業(yè)，集團在考慮到各行業(yè)自身經(jīng)營特點的同時，最好注意財務管控的集權(quán)化，尤其在投資方面尤為如此。母 公司最好保留財務的絕對控制權(quán)力，從以上幾家企業(yè)的經(jīng)驗來看，對于大型企業(yè)，“不能做什么”比“能做什么”更為重要。 在業(yè)績考核上，幾家公司不約而同的使用了平衡記分卡為考核的基礎。對于大型跨國企業(yè)，傳統(tǒng)的財務指標顯然已經(jīng)不能滿足對企業(yè)，而平衡記分卡雖然未必完美，但已經(jīng)是幾家企業(yè)的共同選擇了，可以說是現(xiàn)下管理工具中的較優(yōu)選擇。另一方面，各家企業(yè)雖然都使用了平衡記分卡，使用的方法、考核指標的設置等均不盡相同，各家企業(yè)也在實踐中不斷探索指標的設定。 本文的研究局限在于數(shù)據(jù)不夠充分，僅有三家樣本公司，而由于條件所限，不能 深入企業(yè)實地研究，很多具體做法涉及企業(yè)商業(yè)機密和核心技術(shù)，不能具體了解；很多財務指標由于非上市公司的原因也不能查到。 中資企業(yè)在香港設有分支機構(gòu)的現(xiàn)有 2020 多家，規(guī)模、行業(yè)、經(jīng)營方式等等均呈多樣化，以后的研究可以考慮以規(guī)模更小的企業(yè)為案例，考慮企業(yè)規(guī)模等變量進行橫向比較。 10 【 參考文獻 】 [1]高晨，湯谷良 . 2020 管理控制工具的整合模式 :理論分析與中國企業(yè)的創(chuàng)新 .會計研究 ,8 [2]法 ，陳傳明譯《管理控制》 .商務印書館藏， 1998,12 第 44頁 [3]芝加哥大學商學院，歐洲管理學院，密 歇根大學商學院，牛津大學賽德商學院聯(lián)合編輯，王智慧譯《把握戰(zhàn)略 MBA戰(zhàn)略精要》北京大學出版社 , 2020年 1月 [4]華為 2020年年度報告 [5]魏斌 . 2020. 預算之實踐篇華潤集團全面預算管理的創(chuàng)新實踐 . 新理財 [7]白萬綱 . 2207 華潤集團母子公司縱橫管控 . 上海國資 [8]郭朝陽 . .中國工業(yè)經(jīng)濟 , [9]蔣偉 . 、平衡記分卡和 6S 管理 .新理財 , [10]蔣偉 ,魏斌 . 2020. 6S——— 華潤戰(zhàn)略管理體系的構(gòu)造與發(fā)展 ,華潤 , [11] 郭國燦 .《香港中資財團》三聯(lián)書店（香港）有限公司 [12] 林葉 .三級跳成就招商集團戰(zhàn)略布局 . 經(jīng)濟導刊 , [13] 段曉燕 . 招商局：秦曉的商業(yè)函數(shù)方程式 . 二十一世紀商業(yè)評論 , 第 52 期 《總會計師條例 》凸現(xiàn)問題的 制度背景和經(jīng)濟環(huán)境分析 朱永良 (西南財經(jīng)大學會計學院 四川 成都 611130) 【 摘要 】 伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會的轉(zhuǎn)型，《總會計師條例》的一些條款與現(xiàn)實經(jīng)濟出現(xiàn)了矛盾，暴露出一些問題，總會計師角色不當，功能交叉，作用淡化等。為了更好地使總會計師制度服務于經(jīng)濟建 設，理論和實務界關于修訂《總會計師條例》的呼聲愈加強烈。鑒于此， 本文對我國特殊的制度背景和經(jīng)濟環(huán)境進行剖析，為科學修訂《總會計師條例》提供合理制度建議。 【 關鍵詞 】 總會計師； 問題 ；制度 背景 經(jīng)濟環(huán)境 Analysis of the Problems about General Accountant Regulation from Institution background and Economic environment Zhu yongliang (The school of Accounting of Southwestern University of Finance and Economics, Chengdu 611130， Sichuan, China) 【 Abstract】 Acpanying the development of the economy and the transition of the society, some terms of the general accountant regulation contradict the actual economy and betray some problems, such as, inappropriate role positioning of the general accountant, overlap of its function and the fadeout of its impacts. In order to make the system of general accountant serve the construction of the economy in a better way, theoretical and practical circles strongly call for the revision of the general accountant regulation. Considering this, the writer analyses the special institution background and economic environment bining the situation of China, at the same time, in order to puts forward corresponding proposals for revising the general accountant regulation. 【 Key words】 The general accountant。 Problems。 Institution background。 Economic environment 1990 年 12 月 31日，國務院正式發(fā)布了《總會計師條例》 1（以下簡稱《條例》），明確規(guī)定，全民所有制大、中型企業(yè)應設置總會計師，事業(yè)單位和業(yè)務主管部門根 據(jù)需要，經(jīng)批準可以設置總會計師，并對總會計師的地位、職責、權(quán)限、任免與獎懲都做出了較為全面的 1《總會計師條例》 . 72 條， 12月 31 日 11 具體規(guī)定，使得總會計師制度在我國正式以法律制度的形式得以確立。這一制度實施 20 多年以來，對于促進國有企業(yè)改革，國有資產(chǎn)保值增值，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，建立完全市場經(jīng)濟體制等方面發(fā)揮了重要的作用。然而伴隨著改革的深入，社會的轉(zhuǎn)型，《條例》的有些條款已經(jīng)過時，身份不當、功能交叉以及作用弱化等問題凸顯，理論界和實務界對于《條例》修訂的呼喚與日俱增。 鑒于這樣的現(xiàn)實，中國會計學會，中國總會計師協(xié)會等機構(gòu)已經(jīng)《條例》修訂問題進行了 多次的研討和論證。通過閱讀相關的研討材料，筆者認為，《條例》的修訂刻不容緩，但是，也必須遵循一定的原則。最重要的一條就是一定要對當前的制度背景和經(jīng)濟環(huán)境進行理性科學的分析，《條例》的任何修改都必須結(jié)合我們國家特殊的制度背景和經(jīng)濟環(huán)境。否則，修訂工作將會有失偏頗?；诖?，筆者將在本文中對《條例》所凸顯的問題，從制度背景和經(jīng)濟環(huán)境的角度加以分析，以期對有助于政府部門對《條例》的修訂工作。 一、《條例》凸 現(xiàn) 的問題 筆者認為目前總會計師職業(yè)暴露出的主要問題可歸納為：身份不當、功能交叉、作用弱化等幾個方面。 首先，身 份不準是一個最根本的問題，包括任免和地位兩個方面。總會計師應該由誰來選聘和任命，在公司組織架構(gòu)中應該居于何處，現(xiàn)實中有不同的做法。任命方面，有黨委任命制、政府選派制、 CEO提名制等；地位方面，有直接進黨委，董事會等決策層的，也有處于管理層但歸 CEO領導，更有無法進入高層管理，只聽命于財務副總的，凡此種種，不一而足。那到底總會計師應該由誰來任命，任命的總會計師是身處管理層隊代表經(jīng)營者，還是代表出資人的利益進入黨委或者董事會等決策層？這一矛盾急需解決。 按照現(xiàn)代公司理論認為，企業(yè)是由委托代理關系鏈條形式的利益體 ，其中最重要的便是出資人和管理層之間的委托代理關系。如果讓總會計師進入黨委或者董事會等決策機構(gòu)，便可以直接代表出資人的利益，行使決策和監(jiān)督管理層的職責；如果總會計師歸行政總裁領導，僅對最高行政領導負責，那就只能代表管理層的利益，財務監(jiān)督職能將會缺位。顯然，讓其既做裁判，又做球員，肩負雙重受托責任，將會使總會計師在決斷時陷入進退兩難的窘境，不利于其發(fā)揮應有的作用。 其次，總會計師功能交叉問題比較嚴重。身份決定地位，地位影響功能?？倳嫀煹纳矸莸牟划攲е铝似涔δ芙徊?，既要做“賬房先生”，負責會計核算和內(nèi)部控制，又要做“行業(yè)專家”，負責財務戰(zhàn)略，價值管理，和風險控制。這種狀況所導致的結(jié)果便是總會計師的工作缺乏重點，顧此失彼。借鑒西方發(fā)達國家企業(yè)的治理經(jīng)驗，作為企業(yè)最高財務負責人的總會計師不應該將眼睛僅僅局限在會計核算層面，而應該更多的承擔出資人的受托責任，通過投融資管理、資本運作、風險預警等活動來保證股東價值的實現(xiàn)。 最后，受制于身份不當、功能交叉，總會計師的作用難以真正 發(fā)揮。總會計師制度設立之初，本來是為了完善企業(yè)經(jīng)濟核算，保證國有資產(chǎn)安全，但是隨著企業(yè)改組步伐的加快，現(xiàn)代公司制企業(yè)下總會計師的作用出現(xiàn)了弱化，面對競爭激烈的外部資本市場，企業(yè)的發(fā)展需要總會計師從戰(zhàn)略高度進行分析和判斷，為企業(yè)決策提供專業(yè)化的支持。但是《條例》中總會計師的職責被明確限定在基礎性的會計核算和財務分析層面，這也就是說總會計師被“放錯位”。沒有發(fā)揮其應有的作用。 二、基于制度背景和現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境 的科學分析 矛盾的凸顯，除了公司治理不健全等內(nèi)部原因，我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中的特殊制度背景和現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境是不容忽視 的因素，就此筆者想進行進一步的分析。 現(xiàn)行企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度安排 企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度是指 企業(yè)的財產(chǎn)制度 ，是 企業(yè)制度 的核心，它決定了企業(yè)財產(chǎn)的 組織形式 和 經(jīng)營機制 。 按照我國現(xiàn)行的產(chǎn)權(quán)安排，建立現(xiàn)代企業(yè)制度特別是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度是十六屆三中全會的重要精神。然而由于歷史的 原因，我國企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，公有制的實現(xiàn)形式非常單一。 經(jīng)濟學視野中的現(xiàn)代企業(yè)制度，其理論假定首先是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化。目前，很多企業(yè)正在從傳統(tǒng)單一產(chǎn)權(quán)向建立歸屬清晰、權(quán)責明確、保護嚴格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度過度，正