【正文】 華建中心搭建了與各公司的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，及時(shí)掌握第一手運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)。招商局一 哥 多 世紀(jì) 以來保持和 發(fā)揚(yáng)愛國(guó)主義 的 優(yōu)良傳統(tǒng) ， 這個(gè)傳統(tǒng) 已升成 為企業(yè)的靈魂。 （二） 預(yù)算控制 在預(yù)算編制方面，華潤(rùn)、華為、招商局三家均采用采用了全面預(yù)算、自上而下的編制方法，均強(qiáng)調(diào)總部的絕對(duì)地位，資金集中管控，以確保集團(tuán)整體戰(zhàn)略的實(shí)施和集團(tuán)的整體利益，并且在編制預(yù)算的過程中充分獲取基層業(yè)務(wù)單元信息的前提下盡可能的減少預(yù)算編制的層次和討價(jià)還價(jià)的過程，強(qiáng)調(diào)以集團(tuán)戰(zhàn)略為先導(dǎo)，提高預(yù)算編制效率。 在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定上，華潤(rùn)集團(tuán)采用了歷史、預(yù)算和標(biāo)桿三種方式，并考慮了集團(tuán)管理層的需求，最終形成的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要與預(yù)算管理流程結(jié)合起來，從 而能夠保證戰(zhàn)略的有效執(zhí)行。鑒于此， 本文對(duì)我國(guó)特殊的制度背景和經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行剖析，為科學(xué)修訂《總會(huì)計(jì)師條例》提供合理制度建議。那到底總會(huì)計(jì)師應(yīng)該由誰來任命，任命的總會(huì)計(jì)師是身處管理層隊(duì)代表經(jīng)營(yíng)者，還是代表出資人的利益進(jìn)入黨委或者董事會(huì)等決策層？這一矛盾急需解決。然而由于歷史的 原因，我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，公有制的實(shí)現(xiàn)形式非常單一?？倳?huì)計(jì)師并不能進(jìn)入企業(yè)的董事會(huì)等決策層，作為管理人員，在工作上受行政總裁的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)。一個(gè)現(xiàn)實(shí)的例子是 法國(guó)湯姆遜集團(tuán)將快淘汰的背投電視業(yè)務(wù)甩給中國(guó)企業(yè)，導(dǎo)致這家原先想成為 “ 優(yōu)秀 ” 跨國(guó)公司的企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間面臨很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，那家并購背投電視業(yè)務(wù) ， 原先還 2劉詩白 . .北京： 濟(jì)科學(xué)出版社 ,294 3李心合 . .會(huì)計(jì)研究 ,10:4042 13 是績(jī)優(yōu)股 的 上市公司因此連續(xù) 3年虧損成為 ST公司。歷年來學(xué)者們分別從各個(gè)角度（如地區(qū)、行業(yè)等）對(duì)績(jī)效進(jìn)行了研究，但是針對(duì)江蘇省上市公司構(gòu)建具有針對(duì)性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究卻很少見。 上述績(jī)效評(píng)價(jià)方法多種多樣，各有優(yōu)缺點(diǎn)。 因子分析是一種常用的多元統(tǒng)計(jì)分析方法，這種方法能分析出變量之間的相關(guān)關(guān)系，運(yùn)用少數(shù)不可觀測(cè)的因子來描述大 量的觀測(cè)事實(shí)，在盡可能不剔除原變量的基礎(chǔ)上用最少的因子最大限度的解釋事物之間的本質(zhì)聯(lián)系。提取了 8個(gè)因子代替了原來的 13 個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，其中前四個(gè)因子，即資本管理能力因子、盈利能力因子、成長(zhǎng)因子以及市場(chǎng)信任因子對(duì)績(jī)效的影響最大。由上表得知，第一個(gè)因子在X X X5 上有較高的載荷數(shù)，主要反映的是每股凈資產(chǎn)、存貨周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率的信息，反映企業(yè)的資本管理能力，簡(jiǎn)稱為資本管理能力因子；第二個(gè)因子在 X X X4 上有較高的載荷數(shù)，主要反映的是凈資產(chǎn)收益率、每股收益、凈利潤(rùn)率的信息，反映企業(yè)的盈利能力，簡(jiǎn)稱為盈利能力因子；第三個(gè)因子在 X X13上有較高的載荷數(shù)，主要反映的是 流動(dòng)比率 、 托賓 Q，反映企業(yè)的成長(zhǎng)能力，簡(jiǎn)稱為 成長(zhǎng)因子；第四個(gè)因子在 X12上有較高的載荷數(shù)，主要反映的是 市凈率 的信息，反映企業(yè)博得市場(chǎng)信任的能力，簡(jiǎn)稱為市場(chǎng)信任因子；第五個(gè)因子在 X8 上有較高的載荷數(shù)，主要反映的是速動(dòng)比率的信息，反映企業(yè)的資本流動(dòng)能力，簡(jiǎn)稱為資本流動(dòng)因子；第六個(gè)因子在 X10上有較高的載荷數(shù)，主要反映的是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的信息，反映企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，簡(jiǎn)稱為抗風(fēng)險(xiǎn)因子；第七個(gè)因子在 X6 上有較高的載荷數(shù)，主要反映的是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率的信息，反映企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力，簡(jiǎn)稱為營(yíng)運(yùn)因子；第八個(gè)因子在 X11上有較高的載荷數(shù)，主要反映的是市盈率的信息，反映企業(yè)的 市場(chǎng)價(jià)值增長(zhǎng)，簡(jiǎn)稱為市場(chǎng)價(jià)值增長(zhǎng)因子。 另外，部分學(xué)者綜合幾個(gè)績(jī)效指標(biāo)，按自己預(yù)設(shè)的權(quán)重對(duì)績(jī)效進(jìn)行衡量，就連我國(guó)目前享譽(yù)很高的績(jī)效評(píng)估機(jī)構(gòu) —— 中國(guó)誠(chéng)信證券評(píng)估有限公司 —— 在評(píng)估績(jī)效的時(shí)候，也是預(yù)先設(shè)定個(gè)單項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重，然 后才得出最終的績(jī)效得分。 （三）公司績(jī)效評(píng)價(jià)研究創(chuàng)新階段 進(jìn)入 21 世紀(jì)后，國(guó)內(nèi)外學(xué)者掀起了公司績(jī)效評(píng)價(jià)研究方法的創(chuàng)新熱潮。 參考文獻(xiàn)： [1]《總會(huì)計(jì)師條例》 . 72條， 12月 31日 [2]賀茂清，馮浩，魏承玉，陳其清，玄立平，杜銳，吳理榮 .《總會(huì)計(jì)師條例》若干問題研究 . 湖 北 省 總 會(huì) 計(jì) 師 協(xié) 會(huì)() [3]中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) . —CFO 調(diào)查部分 .中國(guó)會(huì)計(jì)電算化 ,3:6364 [4]劉詩白 . .北京：濟(jì)科學(xué)出版社 ,294 [5]李心合 . .會(huì)計(jì)研究 ,10:4042 [6]財(cái)政部 “總會(huì)計(jì)師制度框架 ”研究課題組 . , 5 [7]羅飛，王竹泉 . .財(cái)經(jīng)論叢， 03： 6471 [8]鄧春華 . 在公司治理中的作用分析 .中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)， 5： 9296 [9]王國(guó)樑 . .中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)工作會(huì)議總會(huì)計(jì)師研討發(fā)言材料， 4 月 28 日 江蘇上市公司績(jī)效評(píng)價(jià)研究 陳超嫻 1 朱和平 2 （ 1. 江南大學(xué)商學(xué)院， 江蘇無錫， 214122 2. 江南大學(xué)商學(xué)院，教授、碩士生導(dǎo)師， 江蘇無錫， 214122） 【摘要】 上市公司投資者、經(jīng)營(yíng)者及其他利益相關(guān)者共同關(guān)注的焦點(diǎn)之一是上市公司的績(jī)效。 企業(yè)的外部環(huán)境是影響總會(huì)計(jì)師角色發(fā)揮的重要因素，也是筆者所關(guān)心的問題?？倳?huì)計(jì)師只有手持企業(yè)股權(quán)，真正成為企業(yè)的利益共同體，他們才會(huì)創(chuàng)造性的開展工作，專業(yè)才能才會(huì)得以發(fā)揮。沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 一、《條例》凸 現(xiàn) 的問題 筆者認(rèn)為目前總會(huì)計(jì)師職業(yè)暴露出的主要問題可歸納為：身份不當(dāng)、功能交叉、作用弱化等幾個(gè)方面。 本文的研究局限在于數(shù)據(jù)不夠充分，僅有三家樣本公司，而由于條件所限，不能 深入企業(yè)實(shí)地研究，很多具體做法涉及企業(yè)商業(yè)機(jī)密和核心技術(shù)，不能具體了解；很多財(cái)務(wù)指標(biāo)由于非上市公司的原因也不能查到。在 6S 體系中，投資依然以利潤(rùn)為導(dǎo)向，投資決策權(quán)依然掌握在集團(tuán)手中。于是，成本控制的任務(wù)更多的由子公司分別完成。 這就引出了“標(biāo)桿管理”的理念。迅隆公司節(jié)省燃油 4 萬升；市政公司改裝路燈，預(yù)計(jì)全年可省電 68 萬度。 SCT、 CCT、 MCT、 MTL 等碼頭公司在吞吐量增加的情況下，實(shí)現(xiàn)能耗下降。 （三）招商局 招商局創(chuàng)立于 1872 年 12 月 26 日， 1873 年 1 月 17 日在上海正式開業(yè)，是中國(guó)民族工商業(yè)的先驅(qū)，被譽(yù)為 “中國(guó)民族企業(yè)百年歷程縮影 ”。銷售毛利率為 %，比 2020 年略微下降 個(gè)百分點(diǎn)，電信基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備銷售毛利率有所降低，但結(jié)構(gòu)性影響使總 體銷售毛利率基本持平。目前，華為的產(chǎn)品和解決方案已經(jīng)應(yīng)用于全球 100 多個(gè)國(guó)家，服務(wù)全球運(yùn)營(yíng)商 50強(qiáng)中的 45 家及全球 1/3的人口。在被收回了 “財(cái)權(quán) ”以后，華潤(rùn)的二級(jí)公司還需要接受嚴(yán)格不定期內(nèi)部審計(jì)，以及每個(gè)月都要進(jìn)行預(yù)算方面的監(jiān)測(cè)。經(jīng)過多年的努力，華潤(rùn)的基業(yè)不斷壯大，商譽(yù)卓越 ,已發(fā)展成為中國(guó)內(nèi)地和香港最具實(shí)力的多元化控股企業(yè)之一，總資產(chǎn)達(dá) 1,400 億港元，營(yíng)業(yè)額達(dá) 800 億港元。 將公司的內(nèi)部管理控制研究分為戰(zhàn)略控制，預(yù)算控制，成本控制，績(jī)效評(píng)價(jià)，企業(yè)文化的幾個(gè)方面。隨著這樣的一種企業(yè)越來越多，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占的分量越來越重，發(fā)展越來越龐大，分支機(jī)構(gòu)或者子公司越來越多，對(duì)公司內(nèi)部的管理控制要求也要相應(yīng)的提高。最后文章討論了本文的研究意義和展望。這三家企業(yè)分別為華潤(rùn)集團(tuán)有限公司，華為技術(shù)有 限公司 和 招商局。 1 預(yù)算控制 華潤(rùn)集團(tuán)由若干業(yè)務(wù)單元組成，全 面 預(yù)算管理的 的基礎(chǔ) 是各個(gè)業(yè)務(wù)單元的競(jìng)爭(zhēng) 戰(zhàn)略， 集團(tuán)實(shí)行以業(yè)務(wù)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理制度，各業(yè)務(wù)單元在制定 戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎(chǔ)上，將業(yè)務(wù)戰(zhàn)略細(xì)化，并作為預(yù)算管理的依據(jù)。經(jīng)理人考核體系。 進(jìn)行集成財(cái)經(jīng)服務(wù)變革，覆蓋華為全球所有的關(guān)鍵財(cái)經(jīng)領(lǐng)域，將有力支持華為業(yè)務(wù)快速拓展以及實(shí)現(xiàn)全球化成長(zhǎng)的戰(zhàn)略目標(biāo)。每年結(jié)合公司年度規(guī)劃和預(yù)算，進(jìn)行各層組織平衡記分卡的更新，并通過層層述職、員工個(gè)人績(jī)效承諾管理、加強(qiáng)組織及個(gè)人績(jī)效結(jié)果運(yùn)用等方式，保證公司、組織、個(gè)人目標(biāo)的一致性和全體員工對(duì)戰(zhàn)略的有效理解和支撐落實(shí)。 20202020年，招商局用三年時(shí)間再造了一個(gè)招商局，并連續(xù)三年被國(guó)務(wù)院考核為中央 A 級(jí)企業(yè)。工業(yè)集團(tuán)啟動(dòng)管理體系建設(shè)及認(rèn)證工作，建立或優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模塊和流程，著力開展管理體系和內(nèi)控制度建設(shè)。開展了內(nèi)控制度建設(shè)工作，初步形成了公司內(nèi)控制度體系。 招商局 與祖國(guó)共 命運(yùn) ，同 發(fā)展 ， 國(guó)興我榮 ， 國(guó)難我憂 ， 無論 任何時(shí)候，我們都將以自身的不 斷發(fā)展為國(guó)際興盛 做出 貢獻(xiàn) ，並在企 業(yè)發(fā)展 壯大 過程中 中始終以 國(guó)家利益為重 。參與編制預(yù)算的成員級(jí)別較高（一般為總經(jīng)理 /總裁級(jí)），與此同 時(shí)，三家企業(yè)均強(qiáng)調(diào)預(yù)算的細(xì)化，以配合企業(yè)的成本控制措施的實(shí)施和業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略的細(xì)化。 而與此類似的招商局集團(tuán)也采取了“四比” （與預(yù)算比、與上期比、與歷史比、與市場(chǎng)同行比）。 【 關(guān)鍵詞 】 總會(huì)計(jì)師； 問題 ；制度 背景 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 Analysis of the Problems about General Accountant Regulation from Institution background and Economic environment Zhu yongliang (The school of Accounting of Southwestern University of Finance and Economics, Chengdu 611130， Sichuan, China) 【 Abstract】 Acpanying the development of the economy and the transition of the society, some terms of the general accountant regulation contradict the actual economy and betray some problems, such as, inappropriate role positioning of the general accountant, overlap of its function and the fadeout of its impacts. In order to make the system of general accountant serve the construction of the e