【文章內(nèi)容簡介】 基本國情、又與國際成本核算慣例趨同 的統(tǒng)一成本核算制度是一項極其復(fù)雜的工作。 我們認為現(xiàn)階段 統(tǒng)一成本核算制度應(yīng)主要包括如下內(nèi)容： 。 應(yīng)包括成本概念及分類、 成本核算目標、成本核算原則 、 成本核算流程、 成本信息質(zhì)量要求 等。 此外，還應(yīng)明確指出統(tǒng)一成本核算制度的制定目標和適用范圍。 這里有兩點 需要 予以說明。 第一， 由于企業(yè)成本核算系統(tǒng)同時為 對外財務(wù)報告和對內(nèi)管理決策提供成本信息，因此，企業(yè)成本核算系統(tǒng)提供的成本信息除滿足財 務(wù)會計信息質(zhì)量的要求外，還應(yīng)適當(dāng)滿足企業(yè)管理會計信息質(zhì)量的要求； 為配合注冊會計師 執(zhí)行 成本審計和應(yīng)對國外反傾銷調(diào)查，企 業(yè)成本信息還應(yīng)具有可審計性。第二， 統(tǒng)一成本核算制度的制定目標不完全等同于企業(yè)成本核算目標，制定統(tǒng)一成本核算制度的目標至少應(yīng)包括：（ 1）促進企業(yè)成本核算的統(tǒng)一性，增強企業(yè)成本信息的可比性，提升企業(yè)成本信息的質(zhì)量；（ 2） 推廣應(yīng)用先進 成本核算方法，提高企業(yè)成本管理水平； （ 3）實現(xiàn) 企業(yè) 成本核算制度的國際趨同，有效應(yīng)對國外反傾銷調(diào)查。 。 成本會計制度分為實際成本制度、估計成本制度和標準成本制度。 由于 估 計成本制度是一種不完整的成本會計制度（主要用于確定產(chǎn)品售價），目前企業(yè)采用的成本會計制度主要是實際成本 制度和標準成本制度。實際成本制度和標準成本制度 對企業(yè) 成本核算水平以及成本會計人員素質(zhì)的要求不同，并且兩種成本制度 最終計算出的 產(chǎn)品成本也不盡完全相同，因此應(yīng)規(guī)定實際成本制度和標準成本制度的適用條件 。 標準成本制度實現(xiàn)了成本計算和成本控制的有機結(jié)合，是一種比實際成本制度更加先進的成本會計制度，在西方國家企業(yè)應(yīng)用比較普遍。統(tǒng)一成本核算制度應(yīng)當(dāng)對標準成本制度的操作給予指導(dǎo)，如標準成本的制定以及應(yīng)用中 需 注意的問題，以推動我國企業(yè)采用標準成本制度。 。 成本計算方法的內(nèi)容主要 包括成本計算對象、成本計算期、生 產(chǎn)費用的歸集和分配方法、可供選擇的成本計算方法等。 需要說明的是， 統(tǒng)一成本核算制度應(yīng)明確規(guī)定成本核算對象的確定原則和生產(chǎn)費用的分配原則。另外， 由于企業(yè)的生產(chǎn)類型和管理要求不同，不同的企業(yè)所應(yīng)采用的成本計算方 法也應(yīng)有所差異，因此應(yīng)規(guī)定各種成本計算方法的適用條件。 隨著新制造環(huán)境對成本會計 的沖擊以及管理理論和方法的不斷創(chuàng)新，應(yīng) 鼓勵企業(yè)突破傳統(tǒng)成本計算方 法，采用更為先進、 精確的成本計算方法， 因 此可以考慮在統(tǒng)一成本企業(yè)會計規(guī)范 小 企業(yè)會計規(guī)范 金融 企業(yè)會計規(guī)范 會計規(guī)范 統(tǒng)一成本核算制度 會計準則 統(tǒng)一會計制度 企業(yè)會計制度 企業(yè)會計準則 企業(yè)成本核算制度 小 企業(yè)會計制度 小 企業(yè)會計準則 小 企業(yè)成本核算制度 金融 企業(yè)會計制度 企業(yè)會計準則 金融 企業(yè)成本核算制度 核算制度中為企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法等先進成本計算 方法提供應(yīng)用指南。 。 應(yīng) 規(guī)定企業(yè)按照 統(tǒng)一格式編 制全部產(chǎn)品成本報表、主要產(chǎn)品單 位成本報表、制造費用明細表、管理費用明細表等傳統(tǒng)報表，此外，鼓勵企業(yè) 按照規(guī)定格式和方法編制 社會責(zé)任成本報表、環(huán)境成本報表、質(zhì)量成本報表等非傳統(tǒng)成本報表。 企業(yè)還可以根據(jù)其生產(chǎn)特點和管理要求對上述成本報表進行必要的補充，也可以根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營決策的實際需要編制必要的其他類型的成本報表。 。 在市場經(jīng)濟條件下，成 本信息作為企業(yè)的內(nèi)部機密信息，其外部化可能會給企業(yè)帶來巨大的 信 息披露成本，而資本市場投資者等外部信息使用者可以通過企業(yè)財務(wù)報告 的“存貨”、“營業(yè)成本”、“銷售費用 ”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等報表項目 以及報表附注 來獲取企業(yè)的成本 費用 信息，因此不宜對企業(yè)成本信息 披露 的 要求過高。 在市場經(jīng)濟環(huán)境下，隨著市場競爭的加劇和成本壓力的增大， 順應(yīng)企業(yè)精細化管理 對成本信息的需求，成本會計不應(yīng)局限于成本核算，而應(yīng)以管理為重心，“ 算管結(jié)合、算為管用 ”。這樣，統(tǒng)一成本核算制度不必局限于成本核算，可以嘗試把成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本考核和成本分析等內(nèi)容包括進來。 四、總結(jié)性評論 為彌補企業(yè)成本核算制度缺陷、提升企業(yè)成本信息質(zhì)量和實現(xiàn)企業(yè)成本核算國際趨同，研究 制定統(tǒng)一成 本核算制度是必要的并且是迫切的。 在制定 統(tǒng)一成本核算制度過程中需要著重處理好四個關(guān)系，即：統(tǒng)一成本核算制度與企業(yè)會計準則體系的關(guān)系、統(tǒng)一成本核算制度與企業(yè)內(nèi)部控制 規(guī)范 體系的關(guān)系、統(tǒng)一成本核算制度與注冊會計師審計準則的關(guān)系以及統(tǒng)一成本核算制度與國際成本核算慣例的關(guān)系。 只有處理好這些關(guān)系，才能切實提高統(tǒng)一成本核算制度的適用性。 在處理好這四個關(guān)系的基礎(chǔ)上， 我們應(yīng) 借鑒國外成本核算規(guī)范的成功做法，進一步探討統(tǒng)一成本核算制度的構(gòu)建路徑、框架體系和關(guān)鍵內(nèi)容。 制定 統(tǒng)一成本核算制度 是當(dāng)前和今后一個時期我國深化會計改革的要點之一 ， 應(yīng)引起理論界和實務(wù)界的足夠重視。 【 參考文獻 】 [1]馮淑萍． 2020． 關(guān)于建立國家統(tǒng)一會計核算制度的若干問題 ．會計研究， 1： 9~13 [2]萬壽義． 2020． 從降低政府采購成本視角看成本會計準則的規(guī)定 ．財務(wù)與會計（綜合版）， 12： 39~40 [3]萬壽義． 2020． 成本管理研究．大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社 [4]周園 ． 2020． 企業(yè)成本會計準則構(gòu)建研究．東北財經(jīng)大學(xué)博士學(xué)位論文 [5]劉玉廷 ． 2020． 中國企業(yè)會計準則體系 ： 架構(gòu) 、 趨同與等效 ．會計研究 ， 3： 2~8 [6]張先治 ． 2020． 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 實施中需協(xié)調(diào)好幾個關(guān)系 ．財務(wù)與會計（理財版 ），5： 13~15 基于平衡計分卡的制造企業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略體系構(gòu)建 王佳凡 （鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 鄭州 450015） 【 摘要 】 學(xué)習(xí)先進的成本管理理念，提高成本管理水平，實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是制造企業(yè)需要進行的改革。本文將企業(yè)成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相聯(lián)系，結(jié)合戰(zhàn)略管理理念和平衡計分卡評價體系，著重探討了如何運用平衡記分卡（ BSC）分解企業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略目標，分別開發(fā)關(guān)鍵驅(qū)動因素（ CSF）和關(guān)鍵績效指標（ KPI），從而力求從制造 企業(yè)的戰(zhàn)略層次和技術(shù)層次上構(gòu)建一個基于企業(yè)戰(zhàn)略的成本管理新模式，以期對制造企業(yè)實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略提供一定的參考和借鑒。 【 關(guān)鍵詞 】 成本領(lǐng)先，平衡計分卡，關(guān)鍵驅(qū)動因素，關(guān)鍵績效指標 【 Abstract】 It is necessary for the enterprise to study concepts of advanced cost management, to improve the level of cost management and to implement the cost leadership strategy. This paper focuses on how to depose the goal of cost leadership strategy by the Balanced Scorecard (BSC) and exploit the critical success factors (CSF) and the key performance Indicator (KPI) associated with the enterprise cost management and the business strategy. This paper constructs the new model of the cost management by the strategic and technical level, and provides references for the enterprises to the implementation of cost leadership strategy. 【 Key words】 Cost leadership strategy, Balanced Scorecard, Critical success factors, Key performance Indicator 隨著經(jīng)濟和社會科技的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)突飛猛進，新興產(chǎn)業(yè)層出不窮，顧客需求個性 化、多變化和企業(yè)產(chǎn)品多元化和獨特化，企業(yè)國際化趨勢日趨加快，制造 企業(yè)全球性競爭也越來越激烈。尤其是 制造 企業(yè)外部環(huán)境不確定性程度不斷加深，迫使企業(yè)為了爭奪市場和生存發(fā)展空間，在經(jīng)營管理中將短期目標轉(zhuǎn)向長期目標，由專業(yè)化職能性經(jīng)營管理轉(zhuǎn)向全局性決策和管理，將管理活動提高到戰(zhàn)略層次，形成戰(zhàn)略和戰(zhàn)略 管理的理念。 一、成本領(lǐng)先戰(zhàn)略研究概述 20世紀 80年代初期，著名的美國戰(zhàn)略學(xué)家邁克爾波特 （ Michael E. Porter， 1980）提出了謀求企業(yè)發(fā)展的競爭戰(zhàn)略理論。即差別化戰(zhàn)略、集中化戰(zhàn)略及成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 [1]。實際上，就 制造 企業(yè)競爭力本質(zhì)而言，不管采取何種競爭戰(zhàn)略，成本優(yōu)勢始終是其獲取核心競爭力的重要舉措，始終是保持企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保證，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然選擇。 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是指企業(yè)通過有效途徑降低成本，使企業(yè)的全部成本低于競爭對手的成本，甚至是同行業(yè)中最低的成本，從而獲得競爭優(yōu) 勢的一種戰(zhàn)略 [2]。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是邁克爾波特提出的三種基本競爭戰(zhàn)略中的一種，也是企業(yè)構(gòu)建競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略主要倡導(dǎo)的是 制造 企業(yè)應(yīng)關(guān)注自身在經(jīng)營過程當(dāng)中所涉及到的所有成本，努力通過企業(yè)的各種措施來降低該成本，使得企業(yè)以比較低廉的價格來銷售產(chǎn)品，并使顧客認同企業(yè)的這種價格策略，并使企業(yè)在滿足顧客需求的前提下實現(xiàn)自身的利潤回報 [3]。 由此表明，學(xué)習(xí)先進的成本管理理念，提高成本管理水平，實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是 制造 企業(yè)所必須進行的改革。因此，本項目將企業(yè)成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相聯(lián)系，結(jié)合戰(zhàn)略管理理念和平衡計分卡 評價體系，力求從制造企業(yè)的戰(zhàn)略層次和技術(shù)層次上構(gòu)建一個基于企業(yè)戰(zhàn)略的成本管