【正文】 還要注意的是，關(guān)鍵績效指標(biāo)（ KPI）始終處在一個動態(tài)的、不斷修正的調(diào)整過程中，通過對經(jīng)管問題及企業(yè)短板的發(fā)現(xiàn)和追溯，來改進關(guān)鍵績效指標(biāo)（ KPI）。不但要抓外部成本，也要抓內(nèi)部成本；不但要把握好戰(zhàn)略性成本，也要控制好作業(yè)成本；不但要注重短期成本，更要注重長期成本。五是改進生產(chǎn)組織形式，合理使用和調(diào)配勞力，建立健全勞動管理制度，提高出勤率、工時利用率和工作效率，降低成本中工資比例。在各生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，嚴(yán)格把握質(zhì)量關(guān)，執(zhí)行操作規(guī)程， 健全質(zhì)量檢驗制度，生產(chǎn)出用戶滿意的產(chǎn)品 ,開拓出符合安全質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品生產(chǎn)線。其四要挖掘內(nèi)部潛力，抓好回收復(fù)用修舊利廢工作，做到物盡其用。 三、基于平衡計分卡的制造企業(yè)成本領(lǐng)先 戰(zhàn)略體系設(shè)計 由以上分析可知，基于平衡計分卡的制造企業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略體系可設(shè)置為四個層面，即財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長，并在各個層面內(nèi)部按照 關(guān)鍵驅(qū)動因素（ CSF）和關(guān)鍵績效指標(biāo)（ KPI）進行進一步分解。因此，本項目將企業(yè)成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相聯(lián)系，結(jié)合戰(zhàn)略管理理念和平衡計分卡 評價體系，力求從制造企業(yè)的戰(zhàn)略層次和技術(shù)層次上構(gòu)建一個基于企業(yè)戰(zhàn)略的成本管理新模式。 只有處理好這些關(guān)系，才能切實提高統(tǒng)一成本核算制度的適用性。 標(biāo)準(zhǔn)成本制度實現(xiàn)了成本計算和成本控制的有機結(jié)合，是一種比實際成本制度更加先進的成本會計制度，在西方國家企業(yè)應(yīng)用比較普遍。事實上，制定這三種制度的真實依據(jù)在于企業(yè)經(jīng)營特點和管理要求，而不是企業(yè)規(guī)模和行業(yè)特點。（ 2）在企業(yè)調(diào)研和理論探討的基礎(chǔ)上，制定“立足國情、國際趨同”的統(tǒng)一成本核算制度。 （四）統(tǒng) 一成本核算制度與國際成本核算慣例的關(guān)系 在制定統(tǒng)一成本核算制度的過程中，我們還應(yīng)處理好統(tǒng)一成本核算制度“ 立足國情”與“國際趨同”的關(guān)系。成本核算作為企業(yè)管理的一個重要環(huán)節(jié)， 極易產(chǎn)生違規(guī)、舞弊與失控等問題，因此內(nèi)部控制應(yīng)貫穿于企業(yè)成本核算的全過 程，建立行之有效的成本費用內(nèi)部控制子系統(tǒng)。這是實現(xiàn)我國企業(yè)成本核算制度與國際成本核算慣例接軌的外在推力。 行業(yè)成本核算制度的優(yōu)點是充分考慮到行業(yè)生產(chǎn)類型 和管理要 求的特殊 性，在行業(yè)內(nèi)企業(yè)的適用性較強 ， 但對于相同或類似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不同行業(yè)成本核算制度所規(guī)定的處理方法不盡相同，這樣 行業(yè)間企業(yè)成本信息的可比性 就會較差?！敦斦繒嬎?2020 年工作要點》（ 財辦會〔 2020〕 3 號 ）明確提出 “ 研究制定企業(yè)產(chǎn)品成本核算和管理制度 ”，繼而 《關(guān)于開展 2020 年度會計重點課題研究的通知》（財辦會 〔 2020〕 4 號） 將產(chǎn)品成本核算研究確定為 2020 年財政部會計重點研究 課題 之一 。分行業(yè)的成本核算制度是在國家 推廣承包制等經(jīng)濟責(zé)任制的背景下制定的，僅關(guān)注企業(yè) 的 成本核算，而忽視了企業(yè)的成本管理 ； 從成本核算方法來看，分行業(yè)的成本核算制度 確立了定額成本法在企業(yè)成本核算 方法 中的主體地位，而沒有提及標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等先進的成本核算方法?？陀^地講，我國企業(yè)成本核算制度 也應(yīng)實現(xiàn)與國際成本核算慣例的趨同。 （二）統(tǒng)一成本核算制度與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的關(guān)系 首先，從企業(yè)成本核算、企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)和目標(biāo)角度理解兩者之間的 關(guān)系。由于我國注冊會計師審計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對企業(yè)產(chǎn)品成本核算的規(guī)范都較為概括、籠統(tǒng)，注冊會計師在對企業(yè)產(chǎn)品成本執(zhí)行審計程序時就沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)作為審計依據(jù)，甚至部分注冊會計師出于節(jié)省審計成本的考慮直接不對企業(yè)產(chǎn)品成本核算執(zhí)行 審計程序。 三 、統(tǒng)一成本核算制度的 構(gòu)建路徑、框架體系與關(guān)鍵內(nèi)容 （一）統(tǒng)一成本核算制度的構(gòu)建路徑 財政部已經(jīng)把產(chǎn)品成本核算研究確定為 2020 年財政部會計重點研究 課題 之一，通過組織開展重點課題研究的形式充分調(diào)動和發(fā)揮地方及相關(guān)部門會計管理機構(gòu)、理論界和實務(wù)界在制定統(tǒng)一成本核算制度過程中的積極性和創(chuàng)造性。 《 中華人民共和國 會計法》第八條規(guī)定 ： “ 國家實行統(tǒng)一的會計制度。 這里有兩點 需要 予以說明。 企業(yè)還可以根據(jù)其生產(chǎn)特點和管理要求對上述成本報表進行必要的補充，也可以根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營決策的實際需要編制必要的其他類型的成本報表。即差別化戰(zhàn)略、集中化戰(zhàn)略及成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 [1]。該理論將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解為具體可操作的工作目標(biāo)，但未能提供一套完整的、對操作具有戰(zhàn)略指導(dǎo)意義的指標(biāo)框架體系。要獲得廉價的上游資源，規(guī)模生產(chǎn)帶來的規(guī)模采購無疑會削弱供應(yīng)商的討價能力。圍繞事前預(yù)算、事中控制、事后分析成本管理思路，嚴(yán)格按預(yù)算支出，做到量入而出，量力而行。充分利用供應(yīng)商和顧客的價值鏈活動，促進成本降低，調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的位置與范圍，把握成本優(yōu)勢。人員成本主要包括：公司員工成本、項目人員成本、外聘專家成本、技術(shù)外援成本等。平衡計分卡在實施過程中，還要加強激勵，將員工的考核結(jié)果與獎金及職位晉升掛鉤，而且要時時激勵，適時修正部門及員工個人目標(biāo)，使平衡計分卡最大限度發(fā)揮戰(zhàn)略管理的作用。波特 .競爭優(yōu)勢 [M].北京：華夏出版社， 2020 [4]馬春光 .跨國公司產(chǎn)業(yè)價位健轉(zhuǎn)型對我國制造企業(yè)的啟示 [J].管理世界， 2020（ 10） [5]辜嵐，喻桂華．成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的進一步探討 [J].當(dāng)代財經(jīng)， 2020（ 09） [6]陳巖峰 . 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略在企業(yè)中的實施 [J].財會月刊， 2020（ 24） [7]王慧華 .淺談中國企業(yè)的競爭戰(zhàn)略 —— 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 [J].科技信息， 2020（ 04） [8]劉中剛 .中國企業(yè)實現(xiàn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的途徑與誤區(qū) [J].企業(yè)活力， 2020（ 03） [9]董琳 .中國制造業(yè)企業(yè)國際化的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型 —— 從成本領(lǐng)先戰(zhàn)略到差異化戰(zhàn)略 [J].職業(yè)圈， 2020（ 21） [10]劉巳洋 .格蘭仕 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的成功之路 [J].日用電器， 2020（ 04） [11]郝俊峰 .淺論安鋼戰(zhàn)略發(fā)展的基礎(chǔ)選擇 —— 成本領(lǐng)先 [J].商場現(xiàn)代化， 2020（ 23） 。 （二）要加強溝通和激勵 據(jù)統(tǒng)計，影響企業(yè)平衡計分卡成功實施的因素主要有：（ 1）遠景障礙，只有 5%的員工明白企業(yè)的戰(zhàn)略；（ 2）人的障礙：只有 25%的主管將激勵與策略相結(jié)合；（ 3）實施障礙： 60%的組織仍未將預(yù)算與策略相結(jié)合；（ 4）學(xué)習(xí)障礙： 85%的執(zhí)行小組每月花在討論策略上的時間少于 1小時。具體體現(xiàn)如下： 企業(yè)最根本的是“人”。在此，企業(yè)需要采取以下措施： 企業(yè)首先要對自身價值鏈進行科學(xué)分析。再次是企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí) 行各項會計制度，加強企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)濟核算，強化企業(yè)內(nèi)部審計，完善內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制，嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用標(biāo)準(zhǔn)。因而產(chǎn)品大批量生產(chǎn)是實現(xiàn)成本領(lǐng)先最重要的途徑。該方法強調(diào)了績效管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之間的緊密關(guān)系，并從四個方面將企業(yè)的戰(zhàn)略分解具體戰(zhàn)略目標(biāo)和措施，但未能將績效指標(biāo)分解到企業(yè)的業(yè)務(wù)單元及 基層管理和操作人員。 一、成本領(lǐng)先戰(zhàn)略研究概述 20世紀(jì) 80年代初期，著名的美國戰(zhàn)略學(xué)家邁克爾 。 應(yīng)包括成本概念及分類、 成本核算目標(biāo)、成本核算原則 、 成本核算流程、 成本信息質(zhì)量要求 等。美國的行業(yè)協(xié)會 制 定了諸多本行業(yè)的行業(yè)會計制度，如《化工、合成與印染業(yè)會計制度》和 《電、氣、水公用事業(yè)會計制度》 等。在制定統(tǒng)一成本核算制度的過程中，我們要著重考慮這些優(yōu)秀的成本核算和成本管理實踐。即： 注冊會計師既要審計生產(chǎn)費用在不同產(chǎn)品之間的分配、在不同會計期間的分配，又要審計生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配（萬壽義， 2020）。 企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度作為企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的兩種表現(xiàn)形式，不存在絕對的優(yōu)劣之分（馮淑萍， 2020）。尤其是 2020 年 國際金融危機爆發(fā)后， 建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的呼聲日益高漲。 近年來，隨著我國企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變遷和會計改革的深化，現(xiàn)有的成本核算制度 越來越不能適應(yīng)企業(yè)成本核算和管理 的現(xiàn)實需求 ，其缺陷和弊端日益明顯 。 理論界和 實務(wù)界應(yīng)對統(tǒng)一成本核算制度的制定給予足夠的關(guān)注，積極探討關(guān)于制定 統(tǒng)一成本核算制度的若干重大問題。 此外，企業(yè)集團在運用分行業(yè)的 成本核算制度時會面臨很多難題。統(tǒng)一成本核算制度應(yīng)借鑒企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和《企業(yè)會計制度（ 2020）》的做法并加以改進，實現(xiàn)統(tǒng)一成本核算制度與企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在內(nèi)涵上的高度一致。從這個角度來看 ， 成本核算制度可以理解為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，而企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)則有助于抑制成本核算過程中出現(xiàn)違規(guī)、舞弊等問題，進而保證成本信息的質(zhì)量。在我國統(tǒng)一成本核算制度與國際成本核算慣例趨同的道路上，務(wù)必積極主動，實現(xiàn)雙向互動，而不是消極被動、單邊活動。 （二）統(tǒng)一成本核算制度的框架體系 按照 統(tǒng)一程度的不同，統(tǒng)一成本核算制度可分為 完全 統(tǒng)一的成本核算制度 、總則引導(dǎo)下分行業(yè)的成本核算制度和分行業(yè)的成本核算制度。此外，我們要恰當(dāng)處理三 者的定位，不宜將《企業(yè)成本核算制度》與《小企業(yè)成本核算制度》、《金融企業(yè)成本核算制度》并行定位，可以嘗試將《小企業(yè)成本核算制度》、《金融企業(yè)成本核算制度》與專業(yè)成本核算辦法定位于同一層次。 。 制定 統(tǒng)一成本核算制度 是當(dāng)前和今后一個時期我國深化會計改革的要點之一 ， 應(yīng)引起理論界和實務(wù)界的足夠重視。傳統(tǒng)的企業(yè)績效衡量主要采用財務(wù)方面的指標(biāo)，而平衡計分卡則強調(diào)從財務(wù)和非財務(wù)的角度綜合評估績效。就成本領(lǐng)先戰(zhàn)略來說，企業(yè)在注重降低成本的同時，也要努力增加利潤，提高股東的投資報酬率，提高企業(yè)的資金運營水平。在自給自足的基礎(chǔ)上，逐步提高技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和使用性能，拓寬市場銷售，這也是降低成本的一條重要途徑。當(dāng)出現(xiàn)如下的情形時，企業(yè)的產(chǎn)品就會面臨著被社會淡忘和拋棄的危機：企業(yè)的產(chǎn)品在質(zhì)量方面出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷；企業(yè)的產(chǎn)品在技術(shù)方面嚴(yán)重落后于時代的要求；企業(yè)的產(chǎn)品在社會責(zé)任方面為社會所不忍；企業(yè)原來的顧客的偏好發(fā)生了突變等等。管理者需要注意 的是絕不可因為成本領(lǐng)先戰(zhàn)略就對待自己的員工像機器一樣苛刻，甚至來剝削和壓迫。 “創(chuàng)