【正文】 hip strategy, Balanced Scorecard, Critical success factors, Key performance Indicator 隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)科技的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，新興產(chǎn)業(yè)層出不窮，顧客需求個(gè)性 化、多變化和企業(yè)產(chǎn)品多元化和獨(dú)特化，企業(yè)國(guó)際化趨勢(shì)日趨加快，制造 企業(yè)全球性競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。波特提出的三種基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略中的一種，也是企業(yè)構(gòu)建競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)。平衡計(jì)分卡將財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合在一起，相互補(bǔ)充，在定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)之間、企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展與短期經(jīng)營(yíng)之間尋求平衡，并以此為基礎(chǔ)來(lái)完成績(jī)效管理和戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程。 由此可見(jiàn)，建立平衡計(jì)分卡的中心工作是基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)開(kāi)發(fā)企業(yè)關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素（ CSF）和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（ KPI）。為此，必須從以下方面控制關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素： 生產(chǎn)產(chǎn)量越大，單位平均成本越低。把好材料的采購(gòu)關(guān)、投入關(guān)，合理儲(chǔ)備材料，算清投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)賬。建立企業(yè)內(nèi)部銀行構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部資金市場(chǎng)體系，把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入模擬市場(chǎng)運(yùn)行。但二者在一定程度上又有著統(tǒng)一之處，就是成本領(lǐng)先的核心并不在于它可以隨意忽視產(chǎn)品的質(zhì)量來(lái)一味地追求“低成本”，相反地，卻是要在一定的程度上，也就是在保證產(chǎn)品的質(zhì)量能為社會(huì)可接受的前提下來(lái)努力使成本達(dá)到最低。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（ KPI）的設(shè)計(jì)既要考慮到管理的安全性和先進(jìn)性，又要保證流程運(yùn)行的合理性和流暢性，因此可以用以下指標(biāo)來(lái)進(jìn)行衡量。二是開(kāi)展責(zé)任成本核算，以測(cè)定的責(zé) 任目標(biāo)為依據(jù)，劃分企業(yè)內(nèi)部責(zé)任層次和責(zé)任范圍，把成本與經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)合起來(lái)，實(shí)行責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一。要提高人才素質(zhì)就要保證員工有足夠的培訓(xùn)時(shí)間，并用人均營(yíng)業(yè)收入和產(chǎn)品服務(wù)創(chuàng)新率對(duì)員工的培訓(xùn)效果進(jìn)行考核。但宣傳成本既要重視投入，又要重視兼用，以盡可能減少支出。最后還不能忽視策略的回饋與學(xué)習(xí)，判別和糾正策略計(jì)劃，修正關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（ KPI），以使企業(yè)戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（ KPI）體系不僅要成為企業(yè)員工行為的約束機(jī)制，同時(shí)還要發(fā)揮戰(zhàn)略導(dǎo)向的牽制作用。它樹(shù)立戰(zhàn)略績(jī)效的理念對(duì)提高制造企業(yè)的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略執(zhí)行力意義重大而深遠(yuǎn)。 戰(zhàn)略一旦制定，戰(zhàn)略的執(zhí)行力 —— 戰(zhàn)略績(jī)效就成為關(guān)鍵。目前，很多企業(yè)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（ KPI）過(guò)于粗糙，指標(biāo)體系不完善 ，或是過(guò)于瑣碎，重點(diǎn)不突出，大大影響了企業(yè)的戰(zhàn)略管理和績(jī)效考評(píng)。企業(yè)必須加大研發(fā)支出，在生產(chǎn)及管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)設(shè)備的現(xiàn)代化和管理 理念的創(chuàng)新化。因此，必須采用必要的手段將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低，有效地降低風(fēng)險(xiǎn)、避免風(fēng)險(xiǎn)，從而降低風(fēng)險(xiǎn)成本。要實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，不但要明白要哪里要有所節(jié)約，而且還要明白哪里要有所浪費(fèi)，重視人，不斤斤計(jì)較職工的工資福利，以人為本，恰恰是為了總體成本更大節(jié)約而為，如果忽略這點(diǎn)甚至走向相反的方向，則成本領(lǐng)先戰(zhàn)略實(shí)施的前途照樣算不上光明。 企業(yè)按照價(jià)值鏈分析方案，要以科學(xué)管理為重點(diǎn)，進(jìn)一步推動(dòng)實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。因?yàn)槌杀绢I(lǐng)先戰(zhàn)略的實(shí)施是在社會(huì)這個(gè)大環(huán)境中進(jìn)行的，所以企業(yè)管理者必須要對(duì)本企業(yè)所處的宏觀環(huán)境有著高度的 警惕性與敏感性，如此情況下的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略才是健康的、可持續(xù)的。具體指標(biāo)體系如表 2所示： 表 2：客戶層面績(jī)效指標(biāo) 關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素（ CSF） 關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo) （ KPI） 評(píng)價(jià)方法 產(chǎn)品質(zhì)量 產(chǎn)品合格率 產(chǎn)品返修率 產(chǎn)品退換率 定量 定量 定量 客戶服務(wù) 客戶滿意度 投訴數(shù)量 定量 定量 客戶盈利性 需求側(cè)管理 品牌認(rèn)可度 定性 定量 /定性 公共關(guān)系 企業(yè)形象建設(shè) 公共危機(jī)處理 定量 /定性 定性 上表中的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素（ CSF）中，產(chǎn)品質(zhì)量和客戶服務(wù)無(wú)疑占著至關(guān)重要的地位。 加強(qiáng)貨幣資金管理，嚴(yán)格控制，節(jié)約費(fèi)用。 加強(qiáng)存貨管理，突出重點(diǎn)，努力節(jié)支降耗。具體指標(biāo)體系如表 1所示： 財(cái)務(wù) 客戶 目標(biāo) 內(nèi)部流程 學(xué)習(xí)與成長(zhǎng) 企業(yè)總體發(fā)展 戰(zhàn)略要求 國(guó)家法律法規(guī)及 監(jiān)管要求 企業(yè)承擔(dān)的 社會(huì)責(zé)任要求 客戶、供應(yīng)商及內(nèi)部員工要求 制造企業(yè) 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略要求 表 1：財(cái)務(wù)層面績(jī)效 指標(biāo) 關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素（ CSF） 關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo) （ KPI） 評(píng)價(jià)方法 成本合理 材料采購(gòu)單價(jià) 材料正常消耗量 廢品損失率 制造費(fèi)用控制率 定量 定量 定量 定量 業(yè)績(jī)優(yōu)良 目標(biāo)利潤(rùn) 產(chǎn)品銷售量 產(chǎn)品平均售價(jià) 投入產(chǎn)出率 期間費(fèi)用控制率 定量 定量 定量 定量 定量 資產(chǎn)優(yōu)良 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 資產(chǎn)負(fù)債率 當(dāng)年應(yīng)收賬款回收率 資產(chǎn)保值增值率 定量 定量 定量 定量 由上表可知，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的理論基石是規(guī)模效益和經(jīng)驗(yàn)效益，它要求企業(yè)的產(chǎn)品必須具有較高的市場(chǎng)占有率。在明確 策略目標(biāo)以后，還要將每個(gè)方面策略目標(biāo)細(xì)化為關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（ KPI），對(duì)關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素（ CSF）進(jìn)行定量，才能將企業(yè)戰(zhàn)略落到實(shí)處，使績(jī)效考核有據(jù)可循，從而保障戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其核心思想就是通過(guò)財(cái)務(wù)（ Financial）、客戶（ Customer）、內(nèi)部流程（ Interna1 Business Process）、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)（ Learning and Growth）四個(gè)方面的指標(biāo)以及指標(biāo)之間相互驅(qū)動(dòng)的因果關(guān)系（ causeandeffectlinks）體現(xiàn)組織的戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略修正過(guò)程，并 通過(guò)這四個(gè)層面的指標(biāo)實(shí)現(xiàn)與戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的績(jī)效管理。 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是指企業(yè)通過(guò)有效途徑降低成本，使企業(yè)的全部成本低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本，甚至是同行業(yè)中最低的成本，從而獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu) 勢(shì)的一種戰(zhàn)略 [2]。 【 參考文獻(xiàn) 】 [1]馮淑萍． 2020． 關(guān)于建立國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的若干問(wèn)題 ．會(huì)計(jì)研究， 1： 9~13 [2]萬(wàn)壽義． 2020． 從降低政府采購(gòu)成本視角看成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 ．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（綜合版）， 12： 39~40 [3]萬(wàn)壽義． 2020． 成本管理研究．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 [4]周園 ． 2020． 企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建研究．東北財(cái)經(jīng)大學(xué)博士學(xué)位論文 [5]劉玉廷 ． 2020． 中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 ： 架構(gòu) 、 趨同與等效 ．會(huì)計(jì)研究 ， 3： 2~8 [6]張先治 ． 2020． 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 實(shí)施中需協(xié)調(diào)好幾個(gè)關(guān)系 ．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（理財(cái)版 ），5： 13~15 基于平衡計(jì)分卡的制造企業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略體系構(gòu)建 王佳凡 （鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 鄭州 450015） 【 摘要 】 學(xué)習(xí)先進(jìn)的成本管理理念，提高成本管理水平，實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是制造企業(yè)需要進(jìn)行的改革。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，成 本信息作為企業(yè)的內(nèi)部機(jī)密信息，其外部化可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的 信 息披露成本，而資本市場(chǎng)投資者等外部信息使用者可以通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告 的“存貨”、“營(yíng)業(yè)成本”、“銷售費(fèi)用 ”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等報(bào)表項(xiàng)目 以及報(bào)表附注 來(lái)獲取企業(yè)的成本 費(fèi)用 信息，因此不宜對(duì)企業(yè)成本信息 披露 的 要求過(guò)高。 成本計(jì)算方法的內(nèi)容主要 包括成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算期、生 產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配方法、可供選擇的成本計(jì)算方法等。第二， 統(tǒng)一成本核算制度的制定目標(biāo)不完全等同于企業(yè)成本核算目標(biāo)，制定統(tǒng)一成本核算制度的目標(biāo)至少應(yīng)包括：（ 1）促進(jìn)企業(yè)成本核算的統(tǒng)一性，增強(qiáng)企業(yè)成本信息的可比性，提升企業(yè)成本信息的質(zhì)量；（ 2） 推廣應(yīng)用先進(jìn) 成本核算方法，提高企業(yè)成本管理水平； （ 3）實(shí)現(xiàn) 企業(yè) 成本核算制度的國(guó)際趨同，有效應(yīng)對(duì)國(guó)外反傾銷調(diào)查。采取這種定位后，我們要盡量避免《小企業(yè)成本核算制度》、《金融企業(yè)成本核算制度》與《企業(yè)成本核算制度》在內(nèi)容上的重復(fù)，前兩者應(yīng)更加突出其特殊性。國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)。三種 模式各有優(yōu)缺點(diǎn) ：完全統(tǒng)一的成本核算制度可以增強(qiáng)所有 企業(yè) 間 成本信息的可比性 ，在企業(yè)集團(tuán)的實(shí)施難度較小 ，但對(duì)特殊行業(yè)企業(yè)的適用性較 差，而且制定難度較大；分行業(yè)的成本核算制度充分考慮到行業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn) 和管理要求的特殊性，制定難度相對(duì)較小，但在企業(yè)集團(tuán)的實(shí)施難度較大，并會(huì)降低不同行業(yè)間企業(yè)成本信息的可比性。目前各子課題組已按照分工要求和速度安排在全國(guó)范圍內(nèi)采用企業(yè)座談、調(diào)查問(wèn)卷等多種形式 對(duì)我國(guó)企業(yè)的成本核算和管理狀況開(kāi)展廣泛調(diào)研。但統(tǒng)一成本核算制度的構(gòu)建也要“立足國(guó)情”，因?yàn)椤?我 國(guó)屬于新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，具有特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律基礎(chǔ)和文化特色”（劉玉廷， 2020）。按照我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系等相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 從上文分析可知，統(tǒng)一成本核算制度與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系 的頒布實(shí)施都是為了規(guī)范企業(yè)的相關(guān)行為，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，兩者完全 可以 在企業(yè)中并列運(yùn)行。因此，企業(yè)成本核算的直接目的是計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品（或服務(wù)）的成本，為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告和對(duì)內(nèi)管理報(bào)告提供相關(guān)信息，實(shí)際上是為內(nèi)外部信息使用者提供決策有用的信息。 其次，從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 （ 2020） 》的主要內(nèi)容來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系涉及成本核算的準(zhǔn)則有存貨準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則、職工薪酬準(zhǔn)則、借款費(fèi)用準(zhǔn)則等，主要是對(duì)成本要素的確認(rèn)、計(jì)量和應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的要素范圍進(jìn)行了界定；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度（ 2020）》也對(duì)存貨成 本、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等進(jìn)行了規(guī)范，并設(shè)置了專門(mén)章節(jié)“成本和費(fèi)用”。 這是實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)成本核算制度國(guó)際趨同的內(nèi) 在動(dòng)力。企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)范圍往往是跨行業(yè)的， 分行業(yè)的成本核算制度使得企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的成本信息失去了可比性， 不便于 企業(yè)集團(tuán) 加強(qiáng) 內(nèi)部管