【文章內(nèi)容簡介】 定。 七、本制度自九九年八月十六日起執(zhí)行。 第二章 基本業(yè)務(wù)會計核算規(guī)定 財務(wù)會計制度之管理及核算制度 李仁元 14 一、擔(dān)保業(yè)務(wù)核算分類 公司應(yīng)當(dāng)將擔(dān)保業(yè)務(wù)與非擔(dān)保業(yè)務(wù)、再擔(dān)保業(yè)務(wù)與非再擔(dān)保業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會計核算，并對提供反擔(dān)?；虻盅海ㄙ|(zhì)押）物（權(quán)）的業(yè)務(wù)予以適當(dāng)記錄。 二、準(zhǔn)備金的提 取 公司每年末按業(yè)務(wù)年度擔(dān)保額的一定比例提取責(zé)任準(zhǔn)備金，按每年末代償資金余額的一定比例提取追償準(zhǔn)備金。當(dāng)責(zé)任準(zhǔn)備金達(dá)到在保資金的 6%時，追償準(zhǔn)備金達(dá)到代償資金余額的 100%時，可不再提取。責(zé)任準(zhǔn)備金與追償準(zhǔn)備金均用于彌補(bǔ)擔(dān)保損失。 公司可按國家有關(guān)規(guī)定或經(jīng)董事會批準(zhǔn)，從當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤中按一定比例提取普通準(zhǔn)備金，用于彌補(bǔ)巨額擔(dān)保損失。 三、壞帳準(zhǔn)備的核算 壞帳準(zhǔn)備按應(yīng)收帳款帳戶年末余額的 1%提取，提取的壞帳準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益。發(fā)生壞帳損失，應(yīng)沖銷壞帳準(zhǔn)備。已沖銷的壞帳準(zhǔn)備，以后又收回的，應(yīng)沖回相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備。 壞帳準(zhǔn)備應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中債權(quán)性往來資金項目下作備抵項目單獨反映。 四、外匯業(yè)務(wù)的核算 有外匯業(yè)務(wù)時，可采用外匯統(tǒng)帳制核算方法。發(fā)生外匯業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價 (原則上采用中間價，下同 )折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣時，可采用變動匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生時國家外匯牌價作為折合率，也可采用固定匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的國家牌價作為折合率。 會計期末，公司應(yīng)將外幣帳戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶的 期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶的人民幣金額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益。 第三章 會計科目及使用說明 1 會計科目表 財務(wù)會計制度之管理及核算制度 李仁元 15 一、資產(chǎn)類 101現(xiàn)金 102銀行存款 11l保證金存款 114應(yīng)收帳款 117壞帳準(zhǔn)備 12l代償擔(dān)?？? 122其他應(yīng)收款 131材料物資 132低值易耗品 141待攤費用 151短期投資 161長期投資 171固定資產(chǎn) 172累計折舊 173固定資產(chǎn)清理 174在建工程 175無形資產(chǎn) 181遞延資產(chǎn) 191待處理財產(chǎn)損溢 二、負(fù)債類 201短期借款 202應(yīng)付帳款 203其他應(yīng)付款 2l1應(yīng)付工資 213應(yīng)付福利費 221應(yīng)交稅金 224其他應(yīng)交款 231預(yù)提費用 241應(yīng)付利潤 251責(zé)任準(zhǔn)備金 252追償準(zhǔn)備金 27l長期借款 272長期應(yīng)付款 280住房周轉(zhuǎn)金 三、所有者權(quán)益類 30l實收資本 311資本公積 312盈余公積 313普通準(zhǔn)備金 321本年利潤 322利潤分配 四、損益類 401擔(dān)保費收入 402會費收入 403其他業(yè)務(wù)收入 411再擔(dān)保支出 413擔(dān)保損失 415營業(yè)稅金及附加 421經(jīng)營費用 431管理費用 441財務(wù)費用 451提存準(zhǔn)備金 453投資收益 461匯兌損益 465其他業(yè)務(wù)支出 471營業(yè)外收入 472營業(yè)外支出 480所得稅 485以前年度損益調(diào)整 二、表外科目 501抵押財產(chǎn)（權(quán)） 502對外擔(dān)保額 三、會計科目使用說明 第 101號科目 現(xiàn)金 。 公司內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在 “其他應(yīng)收款 ”科目核算 ,或單獨設(shè)置 “備用金 ”科目核算，不在本科目核算。 ，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 置 “現(xiàn)金日記帳 ”由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。 財務(wù)會計制度之管理及核算制度 李仁元 16 ，反映公司實際持有的庫存現(xiàn)金。 第 102號科目 銀行存款 （含其他金融機(jī)構(gòu)、下同）的各種周轉(zhuǎn)用存款，不含存入業(yè)務(wù)合作銀行的擔(dān)保保證金存款。 ，借記本科目，貸記 “現(xiàn)金 ”、 “擔(dān)保費收入 ”等科目，提取或支出存款時，借記 “現(xiàn)金 ”、 “其他應(yīng)付款 ”等科目，貸 記本科目。 、存款種類及貨幣種類分別設(shè)置 “銀行存款日記帳 ”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記帳 ”應(yīng)定期與 “銀行對帳單 ”核對，至少每月核對一次。月份終了，公司帳面結(jié)余與銀行對帳單余額之間如有差額，應(yīng)當(dāng)逐筆查明原因，按月編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”。 ，反映公司實際可支用的銀行存款余額。 第 111號科目 保證金存款 1 本科目核算公司存入擔(dān)保業(yè)務(wù)合作銀行用作擔(dān)保保證的存款。 2 公司存入保證金，借記本科目，貸記 “銀行存 款 ”，轉(zhuǎn)出保證金時，作相反分錄。用保證金存款支付代償擔(dān)保款或擔(dān)保損失，借記 “代償擔(dān)?？?”、 “擔(dān)保損失 ”等科目，貸記本科目。 3 公司應(yīng)按存入銀行設(shè)置明細(xì)帳，并定期核對本金與利息。 4 本科目的借方余額，反映公司實際存在業(yè)務(wù)合作銀行的保證金數(shù)額。 第 114號科目 應(yīng)收帳款 、會費和與其他單位業(yè)務(wù)往來應(yīng)收取的款項。 ，借記本科目，貸記 “擔(dān)保費收入 ”等科目，收回應(yīng)收款項時，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”“固定資產(chǎn) ”等科目，貸記本科目。經(jīng)確認(rèn)為壞帳的 應(yīng)收款項，沖銷壞帳準(zhǔn)備，借記 “壞帳準(zhǔn)備 ”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，按收回財務(wù)會計制度之管理及核算制度 李仁元 17 的金額，借記本科目，貸記 “壞帳準(zhǔn)備 ”科目，同時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 本科目應(yīng)設(shè)逾期和即期兩個二級科目，并按應(yīng)收對象設(shè)置明細(xì)帳。 ，反映公司尚未收回的帳款。 第 117號科目 壞帳準(zhǔn)備 。 ，借記 “管理費用 ”科目，貸記本科目。當(dāng)期應(yīng)提取數(shù)大于其帳面余額的，應(yīng)按其差額提取 。應(yīng)提數(shù)小于帳面余額的差額，沖減管理費用，借記本科目，貸記 “管理費用 ”科目。 發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記 “應(yīng)收帳款 ”科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，按收回的金額，借記 “應(yīng)收帳款 ”科目，貸記本科目，同時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收帳款 ”科目。收回的壞帳損失數(shù)與本科目帳面余額之和大于當(dāng)期應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備數(shù)，其差額應(yīng)沖減管理費用，借記本科目，貸記 “管理費用 ”科目。 ，反映公司已經(jīng)提取的壞帳準(zhǔn)備。 第 121號科目 代償擔(dān)?？? 1．本科目核算公司因承擔(dān)擔(dān) 保責(zé)任而代受保企業(yè)償還的應(yīng)由公司承擔(dān)的擔(dān)保資金本金及利息。包括尚未確認(rèn)的擔(dān)保損失，不包括已經(jīng)確認(rèn)的擔(dān)保損失。 2．發(fā)生代償款時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”、 “保證金存款 ”、 “短期借款 ”等科目，收回或轉(zhuǎn)銷代償款時，借記 “銀行存款 ”、 “材料物資 ”、 “擔(dān)保損失 ”等科目，貸記本科目。轉(zhuǎn)作對受保企業(yè)的投資時，借記 “長期投資 ”，貸記本科目。 。 ，反映公司尚未收回的代受保單位償還的款項以及未沖銷的代償擔(dān)?？?。 第 122號科目 其他應(yīng)收款 財務(wù)會計制度之管理及核算制度 李仁元 18 目核算公司除應(yīng)收帳款、代償擔(dān)?？钜酝獾钠渌鞣N應(yīng)收、暫付款項，包括各種罰金、職工預(yù)借差旅費、應(yīng)收、暫付上級單位和所屬單位的款項，以及其它應(yīng)收、暫付性款項。 、暫付款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 ，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳。 ，反映公司尚未收回的其他應(yīng)收款。 第 131號科目 材料物資 、設(shè)備維修、勞動保護(hù)和辦公等方面使用的庫存材料物資的實際成本。收回受 保單位的擔(dān)保抵押物資也在本科目核算。 2．收回?fù)?dān)保抵押物資、購入或其他原因轉(zhuǎn)入的材料物資，借記本科目，貸記 “代償擔(dān)?？?”、 “擔(dān)保損失 ”、 “銀行存款 ”等有關(guān)科目。領(lǐng)用材料物資時，借記 “管理費用 ”等有關(guān)科目，貸記本科目。出售材料物資，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目。 、規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。 ，反映公司庫存材料物資的實際成本。 第 132號科目 低值易耗品 實際成本和在用低值易耗品的攤余價值。 ，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”、 “現(xiàn)金 ”等有關(guān)科目；領(lǐng)用或攤銷時，借記 “管理費用 ”科目，貸記本科目。低值易耗品報廢時的殘料價值，作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減 “管理費用 ”科目。 ： 價值較小的低值易耗品，可以在領(lǐng)用時一次攤銷。價值較大的低值易耗品，可以根據(jù)耐用期限分期攤銷。 、品種、規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。低值易耗品不多時可并入 “材料物資 ”科目核算。 財務(wù)會計制度之管理及核算制度 李仁元 19 ，反映公司庫 存未用低值易耗品的實際成本和在用低值易耗品的攤余價值。 第 141號科目 待攤費用 1．本科目核算公司已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)的各項費用。 2．公司發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目，分期攤銷時，借記 “管理費用 ”等科目，貸記本科目。 3．本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)帳。 ，反映公司各種已支出但尚未攤銷的費用。 第 151號科目 短期投資 、持有時間不超過一年的有價證券，包括各種股 票、債券等。 ，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 公司購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但未支取的股利，應(yīng)作為 “其他應(yīng)收款 ”處理。公司應(yīng)按照實際成本 (實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利 )，借記本科目，按照應(yīng)收取的股利，借記 “其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利 ”科目，按實際支付的價款，貸記 “銀行存款 ”科目。 收到債券利息或股利，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “投資收益 ”、 “其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利 ”科目。 出售有價證券，按照實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按照帳 面實際成本，貸記本科目，按已宣告未收取的股利，貸記 “其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利 ”科目，按其差額，借記或貸記 “投資收益 ”科目。 債券到期收回本息，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目和 “投資收益 ”科目。 。 ，反映公司持有的各種短期證券的實際成本。 財務(wù)會計制度之管理及核算制度 李仁元 20 第 161號科目 長期投資 1年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 ；股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益 法核算。 4個明細(xì)科目： 股票投資；債券投資；其他投資；應(yīng)計利息。 ：公司進(jìn)行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目 (股票投資 )，貸記 “銀行存款 ”等科目；實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購股票的實際成本 (即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利 )，借記本科目 (股票投資 )，按應(yīng)收的股利，借記 “其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利 ”科目，按實際支付的價款，貸記 “銀行存款 ”科目。 股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “投資收益 ”、 “其他應(yīng)收款 —應(yīng)收股 利 ”科目；采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資公司所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本公司所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目 (股票投資 )，貸記 “投資收益 ”科目。接受投資公司的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目 (股票投資 )。 ：公司進(jìn)行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目 (債券投資 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 實際支付的價款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目 (應(yīng)計利息 )，按實際支付的價款扣除應(yīng)計利息后的差額，借記本科目 (債券投資 )，按實際支付的價款，貸記 “銀行存款 ”科目。 每期計算債券當(dāng)期應(yīng)計的利息時，應(yīng)區(qū)別情況處理： 按面值購入的債券，應(yīng)將應(yīng)計的當(dāng)期利息，借記本科目 (應(yīng)計利息 )，貸