中央財(cái)經(jīng)大學(xué)--稅法1(編輯修改稿)
2025-06-23 18:58 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 車(chē)。 ? 有的還有子目，如煙的子目為卷煙、雪茄煙；煙絲等 3個(gè)；酒及酒精的子目為糧食白酒、薯類(lèi)白酒、黃酒和啤酒等 4個(gè)。 稅率 （對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或額度） 我國(guó)現(xiàn)行稅率 比例稅率 超額累進(jìn)稅率 定額稅率 超率累進(jìn)稅率 對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。 流轉(zhuǎn)稅（除消費(fèi)稅） 所得稅（一般納稅人） 資源稅、印花稅 個(gè)人所得稅 按征稅對(duì)象確定的單位，直接確定一個(gè)固定的稅額 資源稅、消費(fèi)稅 車(chē)船使用稅、印花稅 土地增值稅 稅率是稅收制度各要素中的中心要素。 解釋 ? 我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有： ? A、比例稅率； ? 指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成正比關(guān)系。 ? 如： 增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等 ? B、超額累進(jìn)稅率； ? 如： 個(gè)人所得稅 ? 注意應(yīng)該區(qū)別于全額累進(jìn)稅率（企業(yè)所得稅） ? 例如，王先生某月應(yīng)納稅所得額為 2000元，稅率為 10％，應(yīng)納稅額為 2000 10％＝ 200元； ? 張先生某月應(yīng)納稅所得額為 2001元，稅率為 15％，則應(yīng)納稅額為 300． 15元。 ? 張先生比王先生僅多收入 1元，而稅額卻要多繳 100． 15元。 ? 很明顯，這是不合理的。正因?yàn)槿绱?，目前世界各?guó)稅制中，除個(gè)別特殊情況外，一般不予采用。 C、定額稅率 又稱(chēng)固定稅額。定額稅率是按單位征稅對(duì)象直接規(guī)定固定的數(shù)額，而不采用百分比的形式。這是一種特殊的稅率形式，它一般適用于 從量定額 征收，故又稱(chēng)為固定稅額。 如： 資源稅、車(chē)船使用稅、消費(fèi)稅、印花稅 ? 特點(diǎn) ? 定額稅率由于直接規(guī)定固定的稅額 ， 因而其計(jì)算和征納極為簡(jiǎn)便 。 但由于無(wú)法把稅收與征稅對(duì)象價(jià)格的不同或變化聯(lián)系起來(lái) ， 從而造成在同一種征稅對(duì)象因主客觀條件的不同而形成不同的價(jià)格時(shí) ， 納稅人的稅負(fù)不合理；或者在征稅對(duì)象的價(jià)格上漲時(shí) ， 使稅收遭到損失 。 ? 有鑒于此 ， 各國(guó)在實(shí)際具體運(yùn)用中 ， 又分別設(shè)計(jì)了三種結(jié)構(gòu)不同的定額稅率： ? a、 單一定額稅率 。 ? 對(duì)一個(gè)稅種只規(guī)定同一稅額的定額稅率 。 ? b、 差別定額稅率 。 ? 對(duì)一個(gè)稅種分別規(guī)定不同稅額的定額稅率 。 ? c、幅度定額稅率 ， ? 亦稱(chēng)彈性定額稅率。對(duì)一個(gè)稅種規(guī)定一個(gè)稅額幅度，再由政府職能部門(mén)根據(jù)各地區(qū)的具體情況，在該稅額幅度內(nèi)加以核定或確定。 D、超率累進(jìn)稅率 ： ? 所謂超率累進(jìn)稅率是對(duì)征稅對(duì)象的全部數(shù)額，以其超過(guò)的各個(gè)規(guī)定百分率的部分，分別按照與各該百分率的上一級(jí)百分率相對(duì)應(yīng)的稅率征稅的累進(jìn)稅率 ? 超率累進(jìn)稅率在功能上與超額累進(jìn)稅率基本相同；在計(jì)算上也是采用速算扣除數(shù)來(lái)解決計(jì)算復(fù)雜的問(wèn)題。 ? 如： 土地增值稅 ? 納稅環(huán)節(jié) ? 征稅對(duì)象從 生產(chǎn) 到 消費(fèi) 的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)， ? 如流轉(zhuǎn)稅（生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)） ? 所得稅（分配環(huán)節(jié)） ? 資源稅（生產(chǎn)環(huán)節(jié)） ? 納稅期限 ： ? 納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限 ? 如所得稅在月份或季度終了后 15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后 4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 ? 繳款期限 ＝ 納稅期限 ? 納稅地點(diǎn) ? 主要是根據(jù)各個(gè)納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于稅款的稅源控制而規(guī)定的納稅人 （包括代征、代扣、代繳義務(wù)人） 的具體規(guī)定 。 ? 減免稅 減稅、免稅 ? ◆ 對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。 ? ◆例如，對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在 10年以上的，自獲利年度起，享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。 ? 對(duì)于年應(yīng)納稅所得額在 10萬(wàn)元人民幣（含 10萬(wàn)）以下的企業(yè)，所得稅稅率分別為 27％和 18％。 減稅免稅的主要內(nèi)容包括起征點(diǎn)、免征和減免稅規(guī)定等項(xiàng)。 ? (1)起征點(diǎn) 。 即對(duì)征稅對(duì)象起始征收的界點(diǎn) 。 亦即征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)不征稅；達(dá)到或超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí) ， 就其全部稅額征稅 ， 而不是僅就超過(guò)部分征稅 。 ? (2)免征額 。 即對(duì)納稅人收入免予征稅的數(shù)額 ， 它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從全部征稅對(duì)象中預(yù)先減除計(jì)稅的數(shù)額 。 免征額部分不征稅 ， 只對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅 。 ? 營(yíng)業(yè)稅的 起征點(diǎn)： 按期納稅的，月?tīng)I(yíng)業(yè)額 200～ 800。按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額 50元。 ? 個(gè)人所得稅的 免征額 ： 800元（ 4000元）。 ? (3)減稅和免稅。 ? 減稅 是指對(duì)納稅人的征稅對(duì)象的應(yīng)納稅額依法少征一部分，解除部分納稅義務(wù)。 ? 免稅 是指對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額依法全部免除，解除全部納稅義務(wù)。 ? 減稅和免稅都屬于 定期減免 性質(zhì)，有具體的減免期限規(guī)定， 一旦期限屆滿(mǎn)后， —切已成立的納稅義務(wù)就必須履行。 四、稅法的分類(lèi) ?分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn) ? ◆按照稅法的 基本內(nèi)容和效力 不同 ? ◆按照稅法的 職能作用 不同 ? ◆按照稅法 征收對(duì)象 的不同 ? ◆按照 稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限 的不同 ? ◆按照 主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán) 的不同 按照稅法的基本內(nèi)容和效力不同分類(lèi) ? 稅收基本法 ? 稅法體系的主體和核心 ——稅收母法， 是稅法體系的 主體和核心 （我國(guó)目前沒(méi)有） ? 稅收制度的性質(zhì)、管理機(jī)構(gòu)、稅收立法與管理權(quán)限、納稅人的基本權(quán)利與義務(wù)、稅收征收范圍 ? 稅收普通法 ? 根據(jù)稅收基本法的原則，對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法進(jìn)行實(shí)施的法律。 ? 如個(gè)人所得稅法、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法、稅收征收管理法 按照稅法的 職能作用 不同 ? 稅收實(shí)體法 ? 確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、范圍、稅目、稅率、期限地點(diǎn)等。如所得稅法等。 ? 稅收程序法 ? 稅收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織、稅務(wù)爭(zhēng)議處理等。如中華人民共和國(guó)稅收征收管理法。 按照 稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限 的不同 ? 中央（收入）稅 ? 一般由中央政府統(tǒng)一征收管理，如消費(fèi)稅、關(guān)稅。 ? 中央地方共享稅 ? 增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等 ? 地方（收入）稅 ? 一般由各級(jí)地方政府負(fù)責(zé)征收管理，如城建稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 中央政府與地方政府稅收收入劃分 ? 中央政府固定收入包括：國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅，車(chē)輛購(gòu)置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅。 ? 地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車(chē)船使用稅，車(chē)船使用牌照稅，契稅，屠宰稅，筵席稅，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其地方附加等。 中央政府與地方政府共享收入 ? ① 國(guó)內(nèi)增值稅：中央 75%，地方 25% ? ② 營(yíng)業(yè)稅：集中交納的部分和金融、保險(xiǎn)提高的 3%歸中央，其余歸地方 ? ③ 所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余中央和地方共享，比例：2002年各 50%， 2020年中央 60%，地方 40%， 2020年以后另定。（利息稅屬于中央稅） ? ④ 資源稅：海洋石油企業(yè)歸中央，其余歸地方
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