【文章內(nèi)容簡介】 98％ 200 4 000 3 600 50 204 98％ 200 10 000 12 600 單位產(chǎn)品工時： 理想作業(yè)時問 調(diào)整設(shè)備時問 工間休息 其他 單位產(chǎn)品工時合計 2 — 1 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 臺 計 （三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是按部門分別編制 ， 然后將同一產(chǎn)品涉及的各部門單 位制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)加以匯總，得出整個產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。 各部門的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本分為變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用標(biāo) 準(zhǔn)成本兩部分。 1．變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 變動制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)，它在直接 人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定時已經(jīng)確定。有的企業(yè)采用機(jī)器工時或其他用量標(biāo)準(zhǔn)。作為數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的計量單位，應(yīng)盡可能與變動制造費(fèi)用保持較好的 線性關(guān)系。 變動制造費(fèi)用的價格標(biāo)準(zhǔn)是每一工時變動制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，它根據(jù) 變動制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工總工時計算求得 （見表 14— 3）。 表 14— 3 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 部 門 第一車間 第二車間 White 2021CPA_《 財務(wù)成本管理 》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 9 / 18 第 十 四 章 標(biāo)準(zhǔn) 成本 管理 部 門 第一車間 第二車間 變動制造費(fèi)用預(yù)算： 運(yùn) 輸 電 力 消耗材料 問接人工 燃 料 其 他 合 計 800 400 1 400 2 000 400 200 5 200 2 100 2 400 1 800 3 900 1 400 400 12 000 生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) （ 人工工時 ） 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 直接人工用量標(biāo)準(zhǔn) （ 人工工時 ） 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 4 000 2 10 000 1 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用 標(biāo) 準(zhǔn)分配率變動 制造 費(fèi) 用 = 直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時變動制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù) 確定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)之后 ， 兩者相乘即可得出變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本： 標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費(fèi)用 =人工的標(biāo)準(zhǔn)工時 單位產(chǎn)品直接 費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率 每小時變動制造 各車間變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本確定之后，可匯總出單位產(chǎn)品的變動制造費(fèi) 用標(biāo)準(zhǔn)成本。 2．固定制 造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 如果企業(yè)采用變動成本計算，固定制造費(fèi)用不計入產(chǎn)品成本，因此單位產(chǎn) 品的標(biāo)準(zhǔn)成本中不包括固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。在這種情況下，不需要制定固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，固定制造費(fèi)用的控制則通過預(yù)算管理來進(jìn)行。如果采用完全成本計算，固定制造費(fèi)用要計入產(chǎn)品成本，還需要確定其標(biāo)準(zhǔn)成本。 固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，包括直接人工 工時、機(jī)器工時、其他用量標(biāo)準(zhǔn)等，并且兩者要保持一致，以便進(jìn)行差異分析。這個標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量在制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)時已經(jīng)確定。 固定制造費(fèi)用的價格標(biāo)準(zhǔn)是其每小時的標(biāo)準(zhǔn)分配 率 ， 它根據(jù)固定制造費(fèi)用 預(yù)算和直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時來計算求得 （見表 14— 4）。 表 14— 4 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 部 門 第一車間 第二車間 固定制造費(fèi)用： 折舊費(fèi) 管理人員工資 間接人工 保險費(fèi) 其 他 合 計 200 700 500 300 300 2 000 2 350 1 800 1 200 400 250 6 000 生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) （ 人工工時） 固定制造費(fèi)用分配率 直接人工用量標(biāo)準(zhǔn) （ 人工工時 ） 部門固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 4 000 2 1 10 000 1 單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo) 準(zhǔn)分配率 制造 費(fèi) 用固定 = 直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時固定制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù) 確定了用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)之后，兩者相乘，即可得出固定制造費(fèi)用的標(biāo) 準(zhǔn)成本： White 2021CPA_《 財務(wù)成本管理 》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 10 / 18 第 十 四 章 標(biāo)準(zhǔn) 成本 管理 標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用 =人工的標(biāo)準(zhǔn)工時 單位產(chǎn)品直接 費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率 每小時固定制造 各車間固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本確定之后，可匯總出單位產(chǎn)品的固定制造 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。 將以上確定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成 本按產(chǎn)品加以匯總，就可確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標(biāo)準(zhǔn)成本。通常，企業(yè)編制“標(biāo)準(zhǔn)成本卡” （見 表 14— 5） ， 反映產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本的具體構(gòu)成。在每種產(chǎn)品生產(chǎn)之前，它的標(biāo) 準(zhǔn) 成本卡要送達(dá)有關(guān)人員，包括各級生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人、會計部門、倉庫等，作為領(lǐng)料、派工和支出其他費(fèi)用的依據(jù)。 表 14— 5 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡 產(chǎn)品： A 成本項目 用量標(biāo)準(zhǔn) 價格標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料： 甲材料 /千克 乙材料 2千克 /千克 合 計 直接人工 第一車間 2小時 /時 第二車間 1小時 /時 合 計 制造費(fèi)用 變動費(fèi)用（第一車間） 2小時 /時 變動費(fèi)用（第二車間） 1小時 /時 合 計 固定費(fèi)用（第一車間） 2小時 /時 固定費(fèi)用（第二車間） 1小時 /時 合 計 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本總計 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析 標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本，由于種種原因，產(chǎn)品的實際成本會與目標(biāo)不符。實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，或稱為成本差異。成本差異是反映實際成本脫離預(yù)定目標(biāo)程度的信息。為了消除這種偏差，要對產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，找出原因和對策，以便采取措施加以糾正。 一、變動成本差異的分析 直接材料、直接人工和變動制 造費(fèi)用都屬于變動成本，其成本差異分析的 基本方法相同。由于它們的實際成本高低取決于實際用量和實際價格，標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格，所以其成本差異可以歸結(jié)為價格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價格差異與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的數(shù)量差異兩類。 成本差異 =實際成本 標(biāo)準(zhǔn)成本 =實際數(shù)量 實際價格 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)價格 =數(shù)量實際 價格實際 數(shù)量實際 價格標(biāo)準(zhǔn) +數(shù)量實際 價格標(biāo)準(zhǔn) 數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 價格標(biāo)準(zhǔn) White 2021CPA_《 財務(wù)成本管理 》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 11 / 18 第 十 四 章 標(biāo)準(zhǔn) 成本 管理 =數(shù)量實際 ??????? 價格標(biāo)準(zhǔn)價格實際+ ??????? 數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量實際 價格標(biāo)準(zhǔn) =差異價格 +差異數(shù)量 有 關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系如圖 14— 1 所示。 （一）直接材料成本差異分析 直接材料實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，是直接材料成本差異。該項差 異形成的基本原因有兩個：一是價格脫離標(biāo)準(zhǔn)；二是用量脫離標(biāo)準(zhǔn)。前者按實際用量計算，稱為價格差異；后者按標(biāo)準(zhǔn)價格計算，稱為 數(shù)量差異 。 材料價格差異 =實際數(shù)量（實際價格 標(biāo)準(zhǔn)價格） 材料數(shù)量差異 =（實際數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價格 【例 14— 1】本月生產(chǎn)產(chǎn)品 400 件，使用材料 2 500 千克 ， 材料單價為 元 /千克； 直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為 3元，即每件產(chǎn)品耗用 6千克直接 材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為 。根據(jù)上述公式計算： 直接材料價格差異 =2 500 （ ） =125（元） 直接材料數(shù)量差異 =（ 2 500400 6） =50（元） 直接材料價格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町悺? 直接材料成本差異 =實際成本 標(biāo)準(zhǔn)成本 =2 500 6 =1 3751 200=175（元） 直接材料成本差 異 =價格差異 +數(shù)量差異 =125+50=175（元） 材料價格差異是在采購過程中形成的，不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé) ，而應(yīng)由采購部門對其作出說明。采購部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價格進(jìn)貨的原因有許多，如供應(yīng)廠家價格變動、未按經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成額外采購等，需要進(jìn)行具體分析和調(diào)查，才能明確最終原因和責(zé)任歸屬。 材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，反映生產(chǎn)部門的成本控制業(yè) 績。材料數(shù)量差異形成的具體原因有許多，如操作 疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機(jī)器或 工具不適用造成用料增加等。有時多用料并非生產(chǎn)部門的責(zé)任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標(biāo)準(zhǔn)；又如工藝變更、檢驗過嚴(yán)也會使數(shù)量差異加大。因此，要進(jìn)行具體的調(diào)查研究才能明確責(zé)任歸屬。 （二）直接人工成本差異分析 直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它也 被區(qū)分為“價差”和“量差”兩部分。價差是指實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率，其差額按實際工時計算確定的金額，又稱為工資率差異。量差是指實際工時 脫 離標(biāo)準(zhǔn)工時，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計算確定的金額，又稱人工效率差異。 工資率差異 =實際工時（實際工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率） 人工效率差異 =（實際工時 標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工資率 ①實際數(shù)量實際價格 ②實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格 ③標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格 價格差異 ① ② 數(shù)量差異 ② ③ 成本差異 ① ③ 圖 14— 1 White 2021CPA_《 財務(wù)成本管理 》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 12 / 18 第 十 四 章 標(biāo)準(zhǔn) 成本 管理 【例 14— 2】本月生產(chǎn)產(chǎn)品 400 件，實際使用工時 890小時，支付工資 4 539 元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是 10 元 /件，即