【正文】 成本計價。 現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價格 、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利 用程度等預(yù)計的標(biāo)準(zhǔn)成本。 它具有以下特點：它是用 科學(xué)方法根據(jù)客觀實驗和過去實踐經(jīng)充分研究后制定出來的，具有客觀性和科學(xué)性；它排除了各種偶然性和意外情況，又保留了目前條件下難以避免的損失，代表正常情況下的消耗水平，具有現(xiàn)實性；它是應(yīng)該發(fā)生的成本，可以作為評價業(yè)績的尺度，成為督促職工去努力爭取的目標(biāo)，具有激勵性；它可以在工藝技術(shù)水平和管理有效性水平變化不大時持續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂，具有穩(wěn)定性。從具體數(shù)量上看，它應(yīng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但又小于歷史平均水平，實施以后實際成本更大的可能是逆差而不是順差，是要經(jīng)過努力才能達到的一種標(biāo)準(zhǔn)，因而可以調(diào)動職工的積極性。在制定這種標(biāo)準(zhǔn)成本時，把生產(chǎn)經(jīng)營活動中一般難以避免的損耗和低效率等情況也計算在內(nèi)，使之切合下期的實際情況，成為切實可行的控制標(biāo)準(zhǔn)。因其提出的要求太高，不能作為考 核的依據(jù)。因此，這種標(biāo)準(zhǔn)是“工廠的極樂世界”，很難成為現(xiàn)實，即使暫時出現(xiàn)也不可能持久。這里所說的最高生產(chǎn)經(jīng)營能力利用水平，是指理論上可能達到的設(shè)備利用程度，只扣除不可避免的機器修理、改換品種、調(diào)整設(shè)備等時間，而不考慮產(chǎn)品銷路不佳、生產(chǎn)技術(shù)故障等造成的影響。制定理想標(biāo)準(zhǔn)成本的依據(jù)，是理論上的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)要素的理想價格和可能實現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營能力利用水平。 標(biāo)準(zhǔn)成本 =實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類 （一）理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本 和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。 “標(biāo)準(zhǔn)成本”一詞在實際工作中有兩種含義： 一種是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價計算出來的，準(zhǔn)確地說來應(yīng)稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”。標(biāo)準(zhǔn)成本和估計成本同屬于預(yù)計成本，但后者不具有衡量工作效率的尺度性，主要體現(xiàn)可能性，供確定產(chǎn)品銷售價格使用。 一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念 標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評 價實際成本、衡量White 2021CPA_《 財務(wù)成本管理 》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 6 / 18 第 十 四 章 標(biāo)準(zhǔn) 成本 管理 工作效率的一種預(yù)計成本。 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是 為了克服實際成本計算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的確切信息的缺點而研究出來的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。作業(yè)管理，是把作業(yè) 成本計算 、作業(yè)成本管理和非成本問題管理結(jié)合起來，包括 生產(chǎn)周期、產(chǎn)品質(zhì)量、交貨及時性和顧客滿意度等，以創(chuàng)造更多的價值。 作業(yè)成本計算，是把成 本更精確地分配到成本對象 （即產(chǎn)品、服務(wù)和顧客）的程序 ， 其首要目的是提 高盈利能力分析的科學(xué)性和有效性。 2．采用先進的設(shè)備、工藝和材 料 。 （三）成本降低的主要途徑 如果說成本控制主要是管理問題 ， 那么成本降低主要是技術(shù)方面的問題。降低成本不應(yīng)是應(yīng)付經(jīng)濟蕭條的權(quán)宜之計，而是 企業(yè)的根本方針，應(yīng)持續(xù)不斷地進行。市價變動、 稅收減少等原因也會導(dǎo)致成 本降低，但成本降低的根本途徑在于企業(yè)通過自身努力來降低成本。由于總成本的增減與生產(chǎn)能力利用率的升 降有關(guān)，真正的降低成本是指降低產(chǎn)品的單位成本。單獨降低某項成本，不顧及其他成本的反應(yīng)，這種成本節(jié)約永遠不會體現(xiàn)在利潤之中。如果企業(yè)自身的成本降低了，而客戶或供應(yīng)商的成本增加了，并不能給企業(yè)帶來長遠的利益。降低成本不僅指降低生 產(chǎn)和其他作業(yè)成本，還包括管理費用和財務(wù)費用的降低。降低成本不僅指降低生產(chǎn)成本，還包括 企業(yè)其他作業(yè)的成本，如研究與開發(fā)、設(shè)計、營銷、配送、售后服務(wù)等成本。產(chǎn)品成本的降低絕不允許產(chǎn)品的粗制濫造。要在無損于產(chǎn)品質(zhì)量的條件下降低成本。 （二）成本降低的基本原則 成本降低的基本原則有： 1．以顧客為中心。 3．成本控制是在執(zhí)行決策過程中努力實現(xiàn)成本限額，而成本降低應(yīng)包括 正確選擇經(jīng)營方案，涉及制定決策的過程，包括成本預(yù)測和決策分析。 成本降低與成本控制有區(qū)別： 1．成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo)，而成本降低以成本最小化為 目標(biāo)。 三、成本降低 （一）成本降低的概念 成本降低，是指為不斷降低成本而作出的努力。惟有腳踏實地，按部就班，才能逐漸取得成效。 （ 3）具有實事求是的精神 。管理當(dāng)局必須認定，成本控制的目標(biāo)或限額必須而且 可以 完成。 各級人 員 對于成本控制是否認真辦理，往往視最高當(dāng)局是否全力支持而定。 （四）領(lǐng)導(dǎo)推動原則 由于成本控制涉及全體員工，并且不是一件令人歡迎的事情，因此必須由最高當(dāng)局來推動。 （ 5）冷靜地處理成本超支和過失。 努力工作 ， 會取得好的業(yè)績，并得到較多的物質(zhì)或精神的獎勵，從而使人更努力地工作。 采用壓力和生硬的控制，常會導(dǎo)致不滿，而了解實情會激發(fā)員工的士氣 ，自 覺適應(yīng)工作的需要?；蛘?，至少也要讓下級充分了解控制標(biāo)準(zhǔn)建立的依據(jù)和必要性。 （ 2）鼓勵參與制定標(biāo)準(zhǔn)。 為了調(diào)動全體員工成本控制的積極性 ， 應(yīng)注意以下問題： （ 1）需要有客觀的、準(zhǔn)確的和適用的控制標(biāo)準(zhǔn)。嚴格的成本控制并不是一件令人愉快的事情 ， 不論對各級 主管人員還是一般職工都是如此。 有效控制成本的關(guān)鍵，是調(diào)動全體員工的積極性 。成本控制是全體職工的共同任務(wù)，只有通過全體職工協(xié)調(diào)一致的努力才能完成。任何成本控制方法 ， 其實質(zhì)都是設(shè)法影響執(zhí)行作業(yè) 或有權(quán)干預(yù)作業(yè)的人，使他們能自我控制。 （三）全員參加原則 企業(yè)的任何活動，都會發(fā)生成本，都應(yīng)在成本控制的范圍之內(nèi)。 適合職務(wù)與崗位責(zé)任要求，是指總經(jīng)理、廠長、車間主任、班組長需要不同的成本信息，應(yīng)為他們提供不同的成本控制報告。不存在適用所有企業(yè)的成本控制模式。 適合特定企業(yè) 的特點，是指大型企業(yè)和小型企業(yè)，老企業(yè)和新企業(yè)，發(fā)展 快和相對穩(wěn)定的企業(yè)，這個行業(yè)和那個行業(yè)的企業(yè)，同一企業(yè)的不同發(fā)展階段，其管理重點、 組織結(jié)構(gòu) 、 管理風(fēng)格、成本控制方法和獎金形式都應(yīng)當(dāng)有區(qū) 別。 面對已更改的計劃 ， 出現(xiàn)了預(yù) 見不到的情況，控制系統(tǒng)仍能發(fā)揮作用，不至于在市場變化時控制系統(tǒng)成為無用的 “ 裝飾品 ” 。 應(yīng)把注意力集中予重要事項 ， 對成本細 微尾數(shù)、數(shù)額很小的費用項目和無關(guān)大局的 事項 可以從略。例如，對脫離標(biāo)準(zhǔn)的重 大差異展開調(diào)查， 對超出預(yù)算的支出建立審批手續(xù)等。 經(jīng)濟原則要求在成本控制中貫徹“例外管理”原則。成本控制系統(tǒng)應(yīng)能揭示何處發(fā)生了 失誤 ， 誰應(yīng)對失誤負責(zé) ， 并能確保采取 糾正措施。 經(jīng)濟原則在很大程度上決定了我們只在重要領(lǐng)域 中 選擇關(guān)鍵因素加以控 制，而不對所有成本都進行同樣周密的控制。 當(dāng)然，確實有些企業(yè)為了趕時髦，不計工 本，搞了一些華而不實的煩瑣手續(xù)，經(jīng)濟效果不大，甚至得不償失。 通常，增加 控制 環(huán)節(jié)發(fā)生的成本比較容易計 量， 而控制的收益比較難以確 定，但不能因此否定這條原則。為建 立某項控White 2021CPA_《 財務(wù)成本管理 》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 3 / 18 第 十 四 章 標(biāo)準(zhǔn) 成本 管理 制， 要花費 一 定的 人 力或物 力 ，付出 一 定的代價。成本控制的原則可以概括為以下四條： （ 一） 經(jīng)濟原則 經(jīng)濟原則，是指因推行成本控制而發(fā)生的成本不應(yīng)超過因缺 少控制而喪失的收益。 二、成本控制的原則 雖然各個企業(yè)的成本控制系統(tǒng)是不一樣的，但是有效的控制系統(tǒng)仍有 一 些 共同特征，它們是任何企業(yè)實施成本控制都應(yīng)遵循的原則，也是有效控制的必要條件。恰當(dāng)?shù)莫剟钪贫葘⒁龑?dǎo)人們?nèi)ゼs束自己的行 為，盡可能爭取好的業(yè)績。 懲罰也會影響 工作 努力程度，懲罰是一種負獎勵。 因此，獎勵可以激勵人們努力工作 。 人的工作努力程度受業(yè)績評價和獎勵辦法的影響 。（ 5）規(guī)定業(yè)績報 告 的內(nèi)容、時間、詳細程度等。 （ 4）規(guī)定采用的 預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。 （ 3）規(guī)定業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)的計量方法 。例如 ， 什么是銷售額，是總銷 售額還是扣除折讓和折扣后的銷售凈額。如市場份額、次品率、占用資金的限額等。它因責(zé)任中心的類別而異 ， 可能是銷售額、可控成本、凈利潤或投資收益率。 （三）考核制度 考核制度是控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素。在預(yù)算期末要編制業(yè)績報告比較預(yù)算和實際的差異，分析差異的產(chǎn)生原因和責(zé)任歸屬。在進行核算時，為減少責(zé)任的轉(zhuǎn)嫁，分配共同 費用時，應(yīng)按責(zé)任歸屬選擇合理的分配方法。對實際發(fā)生的成本、取得的收入和利潤，以及占用的資金等，要按責(zé)任中心來 匯集和分類。這項工作被稱為責(zé)任預(yù)算，其目的是使各責(zé)任中心的管理人員明確其應(yīng)負的責(zé)任和應(yīng)控制的事項。 這種預(yù)算主要按生產(chǎn) 經(jīng)營的領(lǐng)域來落實企業(yè)的總體計劃。 責(zé)任會計系統(tǒng)主 要包括編制責(zé)任預(yù)算、核算預(yù)算的執(zhí)行情況、分析評價和 報告業(yè)績?nèi)齻€部分。 （二）信息系統(tǒng) 成本控制系統(tǒng)的另一個組成部分是信息系統(tǒng)，也就是責(zé)任會計系統(tǒng)。成本中心是以達到最低成本為經(jīng)營目標(biāo)的一個組織單位；利潤中心是以獲取最大凈利潤為目標(biāo)的一個組織單位；投資中心是以獲得最大投資收益率為經(jīng)營目標(biāo)的一個組織單位。這些小單位作為責(zé)任中心，必須有十分明確的、由其控制的行為范圍。每個小預(yù)算代表一個分部、車間、科室或其他單位的財務(wù)計劃。一般說來，生產(chǎn)、財務(wù)和人事管理都屬于高度集中的領(lǐng)域。在一個高度集中的組織機構(gòu)中，權(quán)力集中于較高級別的管理層次，低級管理人員只擁有很少的決策權(quán)。管理等級是最高級的單位和最低級單位之間的等級，控制跨度是指一個單 位所屬下級的數(shù)目。每個子目標(biāo)可再劃分為更小的目標(biāo)，并指定更下一級的部門去完成。 （一）組織系統(tǒng) 組織是指人們?yōu)榱艘粋€共同目標(biāo)而從事活動的一種方式。White 2021CPA_《 財務(wù)成本管理 》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 1 / 18 第 十 四 章 標(biāo)準(zhǔn) 成本 管理 近 三年 題型題量分析表 題型 年份 分值 單項選擇題 多項選擇題 判斷題 計算分析題 綜合題 合計 題量 分值 題量 分值 題量 分值 題量 分值 題量 分值 題量 分值 2021 1 1 1 1 2021 2 2 2 2 2021 1 1 1 2 1 1 3 4 第十四章 標(biāo)準(zhǔn)成本管理 第 一 節(jié) 成本控利概述 成本控制，是指運用以成本會計為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額 開支成本和費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營活 動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實現(xiàn)以致超過預(yù)期的成本限額。 一、成本控制系統(tǒng)的組成 一個企業(yè)的成本控制系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎勵制度等內(nèi)容。在企業(yè)組織中，通常將目標(biāo)劃分為幾個子目標(biāo)，并分別指定一個下級單位負責(zé)完成。一個企業(yè)的組織機構(gòu)可以用管理等級和平均控制跨度來描述。一個企業(yè)的組織機構(gòu)還可以用各級管理等級之間權(quán)力集中和分散的程度來描述。在一個企業(yè)里，權(quán)力很可能在一個職能領(lǐng)域中高度集中，而在其他職能領(lǐng)域則高度分散。 成本控制系統(tǒng)必須與企業(yè)組織機構(gòu)相適應(yīng)，即企業(yè)預(yù)算是由若干分級的小預(yù)算組成的。與此有關(guān)的成本控制，如記錄實際數(shù)據(jù)、提出控制報告等，也都是分小單位進行 的。按其所負責(zé)任和控制范圍不同，分為成本中心、利潤中心和投資中心。按企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)合理劃分責(zé)任中心，是進行成本控制的必要前提。責(zé)任會 計系統(tǒng)是企業(yè)會計系統(tǒng)的一部分，負責(zé)計量、傳送和報告成本控制使用的信息。 White 2021CPA_《 財務(wù)成本管理 》 _全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 2 / 18 第 十 四 章 標(biāo)準(zhǔn) 成本 管理 通常企業(yè)分別編制銷售、生產(chǎn)、成本和財務(wù)等預(yù)算 。為了進行控制，必須分別考察各個執(zhí)行人的業(yè)績，這就要求按責(zé)任中心來重編預(yù)算，按責(zé)任中心來落實企業(yè)的總體計劃。 在實際業(yè)務(wù)開始之前，責(zé)任預(yù)算和其他控制標(biāo)準(zhǔn)要下達給有關(guān)人員，他們 以此控制自己的活動。為此，需要在各明細賬設(shè)置時考慮責(zé)任中心分類的需要，并與預(yù)算的口 徑一致。 各單位之間相互提供聲品或勞務(wù)， 要擬定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價格，以利于單獨考核各自的業(yè)績，報告預(yù)算的執(zhí)行情況。此外，要實行例外報告制度，對預(yù)算中沒有規(guī)定