【正文】 企業(yè)會計系統(tǒng)的一部分，負責計量、傳送和報告成本控制使用的信息。為了進行控制，必須分別考察各個執(zhí)行人的業(yè)績，這就要求按責任中心來重編預算，按責任中心來落實企業(yè)的總體計劃。為此，需要在各明細賬設置時考慮責任中心分類的需要，并與預算的口 徑一致。此外，要實行例外報告制度，對預算中沒有規(guī)定的事項和超過預算限額的事項，要及時向適當?shù)墓芾砑墑e報告，以便及時作出決策。必 要時還要確定若干次級目標的尺度。作為考核標準，對它們必須事先規(guī)定 正式的解釋 。例如，使用固定預算還 是彈性預算，是寬松的預算 還是嚴格的預算，編制預算時使用的各種常數(shù) 是多少等。 經理人員往往把注意力 集中到與業(yè)績評價有關的工作上面，尤其是業(yè)績中能夠影響獎勵的部分。 規(guī)定明確的獎勵 辦法 ，讓被考 核人明確業(yè)績與獎勵之間的關系，知道什么 樣的業(yè)績將會得到什么樣的獎勵。 根據(jù)成本控制的長期經驗和體會，以及人們對成本形成過程的研究 ，許多人提出過有效控制成本的原則，但看法并不統(tǒng)一。這種代價不能太 大，不應超過建立這項控制所能節(jié)約的成本。不符合經濟 原則的控制辦法， 是沒有生命力的 ， 是不可能持久的。 只有通過適當?shù)?計劃 工作、組 織工作和領導工作來糾正脫離目標的偏差，才能證明成本控制系統(tǒng)是有用的。 經濟原則還要求貫徹重要性原 。 （ 二 ）因地制宜原則 因地制宜原則，是指成本控制系統(tǒng)必須個別設計 ， 適合特定企業(yè)、部門、 崗位和成本項目的實際情況，不可照搬別人的做法。 適合特定部門的要求，是指銷售部門、生產部門、技術開發(fā)部門、維修部門和管理部門的成本形成 過 程不同，建立控制標準和實行控制的方法應有區(qū)別。任何成本都是人的某種作業(yè)的結果，只能 由參與或者有權干預這些活動的人來控制，不能 指望另外的人來控制成本。 成本控制對員工的要求是：具有控制成本的愿望和成本意識，養(yǎng)成節(jié)約成本的習慣，關心成本控制的結果；具有合作精神，理解成本控制是 一 項集體的努力過程，不是個人White 2021CPA_《 財務成本管理 》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 4 / 18 第 十 四 章 標準 成本 管理 活動，必須在共同目標下同心協(xié)力 ； 能夠正確理解和使用成本控制信息，據(jù)以改進工作，降低成本 。 但是，控制總是必需的。 當 — 個人真正參與了制定計劃和標準時 ， 他常會在心理上覺得介入了該項工作，并愿意承擔責任。 （ 4）建立適當?shù)募畲胧?在分析成本不利差異時，應始終記住其根本目的是尋求解決問題的辦法，而不是尋找 “ 罪犯 ” 。 （ 2）具有完成 成本目標的決心和信心。 實 施成本控制，不可好高騖遠，更不宜急功近利，操之過急。競爭對手的不斷改進和提 高，促使每個企業(yè)要為提高業(yè)績而不斷降低成本， 進行不斷地努力。 4．成本控制是指降低成本支出的絕對額，故又稱為絕對成本控制；成本 降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關系，以求收入的增長超過成本的增長，實現(xiàn)成本的相對節(jié)約，因此又稱為相對成本控制。降低成本，White 2021CPA_《 財務成本管理 》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 5 / 18 第 十 四 章 標準 成本 管理 并不意味著其結果將導致產品質量的下降。由于高科技的發(fā)展，非生產成本的比重越來越大，許多企業(yè)的非生產成本已經超過生產成本。成本就像在 U形管中的水銀，壓縮這邊 的成本，那邊的成本就增加。 4．要靠自身的力 量 降低成本?！俺掷m(xù)不斷”是指成本降低沒有止境，是無終點的旅行；成本降低必須盡快進行，為了領先，必須跑得快；成本降低不能停止， 不進步就是退步 。 3．開展作業(yè)成本計算、作業(yè)成本管理和作業(yè)管理 。 4．改進員工的培訓，提高技術水平 ， 樹立成本意識 。在標準成本中，基本上排除了不應該發(fā)生的“浪費”，因此被認為是一種“應該成本”。 成本標準 =單位產品標準成本 =單位產品標準消耗量標準單價 另一種指實際產量的標準成本，是根據(jù)實際產品產量和單位產品成本標準 計算出來的。這里所說的理論業(yè)績標準，是指在生產過程中毫無技術浪費時生產要素消耗量，最熟練的工人全力以赴工作、不存在廢品損失和停工時間等條件下可能實現(xiàn)的最優(yōu)業(yè)績。它的主要用途是提供 — 個完美無缺的目標，揭示實際成本下降的潛力。要達到這種標準不是沒有困難，但它們是可能達到的。 （ 二 ）現(xiàn)行標準成本和基本標準成本 標準成本按其適用期，分為現(xiàn)行標準成本和基本標準成本?；緲藴食杀臼侵敢唤浿贫?，只要生產的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標準成本?；緲藴食杀九c各期實際成本對比，可反映成本變動的趨勢。 用量標準包括單位產品材料消耗量、單位產品直接人工工時等，主要由生 產技術部門主持制定，吸收執(zhí)行標準 的部門和職工參加。下面介紹正常標準成本的制定。 下面是一個直接材料標準成本的實例（見表 14— 1）。標準工時應以作業(yè)研究和工時研究為基礎，參考有關統(tǒng)計資料來確定。 表 14— 2 直接人工標準成本 小時工資率 第一工序 第二工序 基本生產工人人數(shù) 每人每月工時 （ 8小時 ） 出勤率 每人平均可用工時 每月總工時 每月工資總額 每小時工資 20 204 98％ 200 4 000 3 600 50 204 98％ 200 10 000 12 600 單位產品工時： 理想作業(yè)時問 調整設備時問 工間休息 其他 單位產品工時合計 2 — 1 直接人工標準成本 臺 計 （三）制造費用標準成本 制造費用的標準成本是按部門分別編制 ， 然后將同一產品涉及的各部門單 位制造費用標準加以匯總，得出整個產品制造費用標準成本。作為數(shù)量標準的計量單位，應盡可能與變動制造費用保持較好的 線性關系。在這種情況下，不需要制定固定制造費用的標準成本，固定制造費用的控制則通過預算管理來進行。 固定制造費用的價格標準是其每小時的標準分配 率 ， 它根據(jù)固定制造費用 預算和直接人工標準總工時來計算求得 （見表 14— 4）。在每種產品生產之前，它的標 準 成本卡要送達有關人員，包括各級生產部門負責人、會計部門、倉庫等，作為領料、派工和支出其他費用的依據(jù)。為了消除這種偏差，要對產生的成本差異進行分析，找出原因和對策，以便采取措施加以糾正。 （一）直接材料成本差異分析 直接材料實際成本與標準成本之間的差額，是直接材料成本差異。根據(jù)上述公式計算： 直接材料價格差異 =2 500 （ ） =125（元） 直接材料數(shù)量差異 =（ 2 500400 6） =50（元） 直接材料價格差異與數(shù)量差異之和，應當?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町?。材料?shù)量差異形成的具體原因有許多，如操作 疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術改進而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機器或 工具不適用造成用料增加等。它也 被區(qū)分為“價差”和“量差”兩部分。按上述公式計算： 工資率差異 =890 ?????? ?5890539 4=890 （ ） =89（元） 人工效率差異 =（ 8904002 ） 5= （ 890800） 5=45 0（元） 工資率差異與人工效率差異之和，應當?shù)扔谌斯こ杀究偛町?，并可?jù)此驗 算差異分析計算的正確性。它主要是生產部門的責任，但這也不是絕對的。價差是指變動制造費用的實際小時分配率脫離標準，按實際工時計算的金額，反映耗費水平的高低，故稱為耗費差異。由于后者承認實際工時是在必要的前提下計算出來的彈性預算數(shù)，因此該項差異反映耗費水平即每小時業(yè)務量支出的變動制造費用脫離了標準。 （一 ）二因素分析法 二因素分析法 ，是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。其計算公式為： 固定定制造費用耗費差異 =固定制造費用實際數(shù) 固定制造費用預算數(shù) 能量差異是指固定制造費用預算與固定制造費用標準成本的差異，或者說是實際業(yè)務量的標準工時與生產能量的差額用標準分配率計算的金額。耗費差異的計算與二因素分析法相同。但是，把標準成本納入賬簿體系不僅能夠提高成本計算的質量和效率，使標準成本發(fā)揮更大功效，而且可以簡化記賬手續(xù)。差異賬戶的設置，要同采用的成本差異分析方法相適應，為每 — 種成本差異設置一個賬戶。在月末 （或年末）對成本差異的處理方法有兩種： 1．結轉本期損益法 按照這種方法，在會計期末將所有差異轉入 “ 本年利潤 ” 賬戶，或者先 將差異轉入“主營業(yè)務成本”賬戶，再隨同已銷產品的標準成本一起轉至“本年利潤”賬戶。 2．調整銷貨成本與存貨法 按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產品成本和存貨成本。此外，有些費用計入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產計入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費用在當期參加損益匯總。 二、標準成本系統(tǒng)賬務處理程序 下面通過舉例說明標準成本賬務處理的程序。本月投產 450 件，完工入庫 430 件，月末在產品70件。 2．原材料的購入與領用 本月購入第一批原材料 30 000 千克，實際成本每千克 元，共 計 8 100 元。 （ 4）借：應付工資 14 350 貸：銀行存款 14 350 為了確定應記入 “ 生產成本 ” 賬戶的標準成本數(shù)額，需計算本月實際完 成的約當產量。 （ 6）借：變動制造費用 5 600 貸：各有關賬戶 5 600 將其計入產品成本： 標準成本： 44081 .5=5 280（元） 實際成本： 3 5001 .6=5 600（元） 變動制造費用效率差異：（ 3 5004408 ） 1 .5=30（元） 變動制造費用耗費差異： 3 500 （ ） =350（元） （ 7） 借 ： 生產成本 5 280 變動制造費用耗費差異 350 貸：變動制造費用效率差異 30 變動制造費用 5 600 5．固定制造費用 本月實際發(fā)生固定制造費用 3 675 元， 實際費用分配率為 元 /小時（ 3 675/3 White 2021CPA_《 財務成本管理 》 _全國統(tǒng)一考試輔導教材 17 / 18 第 十 四 章 標準 成本 管理 500）。 （ 11）借：應收賬款 55 000 貸：營業(yè)收入 55 000 結轉已銷產品成本： 440 82=36 080（元） （ 12）借：產品銷售成本 36 080 貸：產成品 36 080 上述分錄過賬后， “ 產成品 ” 賬戶期末余額為 1 640 元（見圖 14— 2 所