【文章內(nèi)容簡介】 關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過 5年。 ? （ 13）捐贈的扣除：個體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育或其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過年應納稅所得額 30%的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。 ? （ 14）固定資產(chǎn)折舊的扣除：個體戶按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊允許扣除。 ? （ 15）無形資產(chǎn)攤銷：無形資產(chǎn)是指個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、商譽、著作權(quán)、場地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于十年。 第二節(jié) 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 ? （ 16）固定資產(chǎn)租賃費的扣除 ? 個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營中租入固定資產(chǎn)而支付的費用，其扣除分兩種情況處理：以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)歸承租人所有）租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應計入固定資產(chǎn)價值，不得直接扣除；如果是以經(jīng)營租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營需要臨時租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除。 ? （ 17）技術(shù)開發(fā)費扣除 ? 個體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在 5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予扣除；單臺價值在 5萬元以上的測試儀器和試驗性裝置，以及購置費達到固定資產(chǎn)標準的其他設備，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期扣除。 ? （ 18）個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生與家庭生活混用的費用，由主管稅務機關(guān)核定分攤比例，據(jù)此計算屬于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，準予扣除。 ? 納稅人如不能提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額，主管稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅所得額。 ? 不允許稅前扣除的項目 ? （ 1）資本性支出，包括：為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出等； ? （ 2）被沒收的財物、支付的罰款； ? （ 3）繳納的個人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征），以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款； ? （ 4）各種贊助支出； ? （ 5）自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? ? （ 6）分配給投資者的股利； ? （ 7）用于個人和家庭的支出； ? （ 8）個體工商戶業(yè)主的工資支出； ? （ 9）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出； ? （ 10）國家稅務總局規(guī)定不準扣除的其他支出。 第二節(jié) 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 ? （三）資產(chǎn)的稅務處理 ? 個體工商戶購入、自建、實物投資和融資租入的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以列支。 ? 固定資產(chǎn) ? 個體工商戶的固定資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的、期限超過一年且單位價值在 1000元以上的房屋、建筑物、機器、設備、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工器具等。 ? （ 1）固定資產(chǎn)的折舊范圍：允許計提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋和建筑物；在用的機械設備、儀器儀表和各種工器具；季節(jié)性停用和修理停用的設備；以經(jīng)營租賃方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。 ? （ 2）不得計提折舊的固定資產(chǎn)：不得計提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營方式租入和以融資方式租出的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 ? 個體工商戶應當按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)計價方式所確定的資產(chǎn)價值和規(guī)定的資產(chǎn)折舊年限，計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在計提折舊前，應當估計殘值（按固定資產(chǎn)原價的 5%確定），從固定資產(chǎn)原價中減除。 ? （ 3）固定資產(chǎn)的計價：個體工商戶應分別不同的固定資產(chǎn)，按不同方式確定其入帳價值：購入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運雜費和安裝費等計價；自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價；以實物形式投資的固定資產(chǎn)，按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值計價；在原有基礎上進行改、擴建的固定資產(chǎn)，按賬面原價減去改、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上改、擴建增加的支出計價；盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重估完全價值計價；融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。 ? （ 4）固定資產(chǎn)的折舊年限：個體工商戶固定資產(chǎn)折舊年限在不短于以下規(guī)定最短年限內(nèi)，根據(jù)不同情況，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后執(zhí)行：房屋、建筑物為 20年；輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備， 10年；電子設備和輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等， 5年。 ? 固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，如受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備和簡易或常年處于震撼、顫動狀態(tài)的房屋或建筑物，以及技術(shù)含量高，受技術(shù)更新變化快影響的資產(chǎn)，可由納稅人提出申請，報省級稅務機關(guān)審核批準后執(zhí)行。 第二節(jié) 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 ? （ 5）固定資產(chǎn)的折舊方法：個體工商戶固定資產(chǎn)計提折舊的方法主要有平均年限法和工作量法。 ? A、按平均年限法計算折舊的公式為： ? 固定資產(chǎn)的年折舊率＝ [1－ 5%（殘值率） ]247。 折舊年限 100% ? 月折舊率＝年折舊率 247。 12 ? 月折舊額＝固定資產(chǎn)原價 月折舊率 ? B、按工作量法計算折舊的公式為：單位里程（每工作小時）折舊額＝（原值－殘值） 247。 總行駛里程（總工作小時） ? 無形資產(chǎn)，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、商譽、著作權(quán)、場地使用權(quán)等。 ? （ 1）無形資產(chǎn)的計價 ? 無形資產(chǎn)應當按照取得的實際成本計價。具體是：作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價；購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款為原價；接受捐贈的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價格確定原價；非專利技術(shù)和商譽的計價，應經(jīng)法定評估機構(gòu)評估后確認。 ? （ 2）無形資產(chǎn)的攤銷 ? 無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同或協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于 10年。 ? 遞延資產(chǎn) ? 個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的符合稅法規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可作為遞延資產(chǎn)中的開辦費，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起不短于5年的期限內(nèi)分期均額扣除。 ? 流動資產(chǎn) ? 流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收及預付款項和存貨。所謂存貨，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物質(zhì)，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨應按實際成本計價，領用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。 第二節(jié) 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 應納稅額的計算 ? 應納稅額＝應納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) ? ＝（全年收入總額－成本、費用以及損失） 適用稅率－速算扣除數(shù) ? 由于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應納稅額實行按年計算，分月或分季預繳，年終匯算清繳，多退少補的方法，因此，在實際工作中，需要分別計算按月預繳稅額和年終匯算清繳稅額。其計算公式為： ? 本月應預繳稅額＝本月累計應納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù)－上月累計已預繳稅額 ? 公式中的適用稅率，是指與個體工商戶 5級超額累進稅率表中計算應納稅額的月份累計應納稅所得對應的稅率。 ? 全年應納稅額＝全年應納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) ? 匯算清繳稅額＝全年應納稅額－全年累計已預繳稅額 ? [例 ] 某從事小商品零售的個體工商戶 2002年 12月銷售商品實現(xiàn)銷售收入 12000元，各項成本以及費用共 5680元， 111月累計應納稅額為 55600， 111月已累計預繳個人所得稅 ，同時，在 12月取得對外投資分回的利潤 6萬元，請計算該個體工商戶 12月應繳納的個人所得稅。 ? 解：（ 1）生產(chǎn)經(jīng)營所得應繳納的個人所得稅為： ? 12月份應納稅所得額＝ 12000－ 5680＝ 6320元 ? 全年累計應納稅所得額＝ 6320＋ 55600＝ 61920元 ? 12月份應繳納的個人所得稅＝ 61920 35%－ 6750－ 14397＝ ? （ 2）對外投資分回利潤應繳納個人所得稅為： 6萬元 20%= ? （ 3）該個體工商戶 12月應繳納的個人所得稅為： ＋ 12， 000＝ 12， 納稅方式、納稅地點及納稅時間 ? 納稅方式及時間：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月七日內(nèi)預繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 ? 納稅地點：個體工商戶個人所得稅的納稅地點為實際經(jīng)營管理所在地。 第三節(jié) 個人獨資和合伙企業(yè) 納稅人 ? 以下企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得應繳納個人所得稅： 依照 《 中華人民共和國個人獨資企業(yè)法 》和 《 中華人民共和國合伙企業(yè)法 》 登記成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)； 依照 《 中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例 》 登記成立的獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)； 依照 《 中華人民共和國律師法 》 登記成立的合伙制律師事務所； 經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律、法規(guī)批準成立的負無限責任和無限連帶責任的其他個人獨資、個人合伙性質(zhì)的機構(gòu)或組織。 ? 個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。 稅率 ? 凡實行查賬征稅辦法的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，其稅率比照 “ 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ” 應稅項目，適用 5%35%的五級超額累進稅率。實行核定應稅所得率征收方式的，先按照應稅所得率計算其應納稅所得額，再按其應納稅所得額的大小，適用 5%35%的五級超額累進稅率計算征收個人所得稅。 ? 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦），年度終了時，應匯總從所有企業(yè)取得的應納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納個人所得稅。 應納稅所得額及應納稅額的計算 ? 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，其個人所得稅應納稅額的計算有兩種辦法：查賬征收和核定征收。 ? （一）查賬征收 ? 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)凡實行查賬征稅辦法的，其投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得為每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。 ? 確定個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應納稅所得額時，比照個體工商戶個人所得稅計稅辦法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但下列項目的扣除依照以下規(guī)定執(zhí)行： 第三節(jié) 個人獨資和合伙企業(yè) ? （ 1）投資者的費用扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局參照個人所得稅法 “ 工資、薪金所得 ” 項目的費用扣除標準確定，投資者的工資不得在稅前扣除。因此，投資者的工資、薪金收入不再按照工資、薪金的規(guī)定單獨征稅，而是將其并入生產(chǎn)、經(jīng)營所得一并計算，但可按照工資、薪金征稅的規(guī)定計算扣除相應的費用。 ? 合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人，有多個合伙人的合伙企業(yè)，其投資者的費用扣除以實際合伙人數(shù)分別計算。 ? 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。 ? （ 2）企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標準在稅前扣除，具體標準由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局參照企業(yè)所得稅計稅工資標準確定。目前，四川省的扣除標準為平均每人每月 800元，個別效益特別好的企業(yè)，可上浮 20%扣除。 ? （ 3）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。 ? （ 4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者、投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。 ? （ 5）企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在計稅工資總額的 2%、 14%、 %的標準內(nèi)椐實扣除。 ? （ 6）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入 2%的部分，可以椐實扣除；超過部分可無限期向以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 ?