【文章內(nèi)容簡介】 關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過 5年。 ? （ 13）捐贈的扣除：個體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育或其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過年應(yīng)納稅所得額 30%的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。 ? （ 14）固定資產(chǎn)折舊的扣除：個體戶按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊允許扣除。 ? （ 15）無形資產(chǎn)攤銷：無形資產(chǎn)是指個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、場地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于十年。 第二節(jié) 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 ? （ 16）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的扣除 ? 個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營中租入固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用，其扣除分兩種情況處理：以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)歸承租人所有）租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，不得直接扣除；如果是以經(jīng)營租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營需要臨時租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實扣除。 ? （ 17）技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除 ? 個體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在 5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予扣除；單臺價值在 5萬元以上的測試儀器和試驗性裝置，以及購置費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。 ? （ 18）個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計算屬于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ? 納稅人如不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額。 ? 不允許稅前扣除的項目 ? （ 1）資本性支出，包括：為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出等； ? （ 2）被沒收的財物、支付的罰款； ? （ 3）繳納的個人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征），以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款； ? （ 4）各種贊助支出； ? （ 5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? ? （ 6）分配給投資者的股利； ? （ 7）用于個人和家庭的支出； ? （ 8）個體工商戶業(yè)主的工資支出； ? （ 9）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出； ? （ 10）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。 第二節(jié) 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 ? （三）資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 個體工商戶購入、自建、實物投資和融資租入的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以列支。 ? 固定資產(chǎn) ? 個體工商戶的固定資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的、期限超過一年且單位價值在 1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工器具等。 ? （ 1）固定資產(chǎn)的折舊范圍：允許計提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋和建筑物；在用的機(jī)械設(shè)備、儀器儀表和各種工器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。 ? （ 2）不得計提折舊的固定資產(chǎn)：不得計提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營方式租入和以融資方式租出的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 ? 個體工商戶應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)計價方式所確定的資產(chǎn)價值和規(guī)定的資產(chǎn)折舊年限，計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在計提折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值（按固定資產(chǎn)原價的 5%確定），從固定資產(chǎn)原價中減除。 ? （ 3）固定資產(chǎn)的計價：個體工商戶應(yīng)分別不同的固定資產(chǎn)，按不同方式確定其入帳價值：購入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等計價；自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價；以實物形式投資的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價值計價；在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按賬面原價減去改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，加上改、擴(kuò)建增加的支出計價；盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重估完全價值計價；融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費(fèi)加運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計價。 ? （ 4）固定資產(chǎn)的折舊年限：個體工商戶固定資產(chǎn)折舊年限在不短于以下規(guī)定最短年限內(nèi)，根據(jù)不同情況，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后執(zhí)行：房屋、建筑物為 20年；輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備， 10年；電子設(shè)備和輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等， 5年。 ? 固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，如受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和簡易或常年處于震撼、顫動狀態(tài)的房屋或建筑物，以及技術(shù)含量高，受技術(shù)更新變化快影響的資產(chǎn)，可由納稅人提出申請，報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。 第二節(jié) 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 ? （ 5）固定資產(chǎn)的折舊方法：個體工商戶固定資產(chǎn)計提折舊的方法主要有平均年限法和工作量法。 ? A、按平均年限法計算折舊的公式為： ? 固定資產(chǎn)的年折舊率＝ [1－ 5%（殘值率） ]247。 折舊年限 100% ? 月折舊率＝年折舊率 247。 12 ? 月折舊額＝固定資產(chǎn)原價 月折舊率 ? B、按工作量法計算折舊的公式為：單位里程（每工作小時）折舊額＝（原值－殘值） 247。 總行駛里程（總工作小時） ? 無形資產(chǎn)，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、場地使用權(quán)等。 ? （ 1）無形資產(chǎn)的計價 ? 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得的實際成本計價。具體是：作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價；購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款為原價；接受捐贈的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價格確定原價；非專利技術(shù)和商譽(yù)的計價，應(yīng)經(jīng)法定評估機(jī)構(gòu)評估后確認(rèn)。 ? （ 2）無形資產(chǎn)的攤銷 ? 無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同或協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于 10年。 ? 遞延資產(chǎn) ? 個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的符合稅法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可作為遞延資產(chǎn)中的開辦費(fèi)，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起不短于5年的期限內(nèi)分期均額扣除。 ? 流動資產(chǎn) ? 流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收及預(yù)付款項和存貨。所謂存貨，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物質(zhì)，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)按實際成本計價，領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。 第二節(jié) 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 應(yīng)納稅額的計算 ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) ? ＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失） 適用稅率－速算扣除數(shù) ? 由于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額實行按年計算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法，因此，在實際工作中，需要分別計算按月預(yù)繳稅額和年終匯算清繳稅額。其計算公式為： ? 本月應(yīng)預(yù)繳稅額＝本月累計應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù)－上月累計已預(yù)繳稅額 ? 公式中的適用稅率，是指與個體工商戶 5級超額累進(jìn)稅率表中計算應(yīng)納稅額的月份累計應(yīng)納稅所得對應(yīng)的稅率。 ? 全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) ? 匯算清繳稅額＝全年應(yīng)納稅額－全年累計已預(yù)繳稅額 ? [例 ] 某從事小商品零售的個體工商戶 2002年 12月銷售商品實現(xiàn)銷售收入 12000元，各項成本以及費(fèi)用共 5680元， 111月累計應(yīng)納稅額為 55600， 111月已累計預(yù)繳個人所得稅 ，同時，在 12月取得對外投資分回的利潤 6萬元，請計算該個體工商戶 12月應(yīng)繳納的個人所得稅。 ? 解：（ 1）生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個人所得稅為： ? 12月份應(yīng)納稅所得額＝ 12000－ 5680＝ 6320元 ? 全年累計應(yīng)納稅所得額＝ 6320＋ 55600＝ 61920元 ? 12月份應(yīng)繳納的個人所得稅＝ 61920 35%－ 6750－ 14397＝ ? （ 2）對外投資分回利潤應(yīng)繳納個人所得稅為： 6萬元 20%= ? （ 3）該個體工商戶 12月應(yīng)繳納的個人所得稅為： ＋ 12， 000＝ 12， 納稅方式、納稅地點及納稅時間 ? 納稅方式及時間：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 ? 納稅地點：個體工商戶個人所得稅的納稅地點為實際經(jīng)營管理所在地。 第三節(jié) 個人獨資和合伙企業(yè) 納稅人 ? 以下企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得應(yīng)繳納個人所得稅： 依照 《 中華人民共和國個人獨資企業(yè)法 》和 《 中華人民共和國合伙企業(yè)法 》 登記成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)； 依照 《 中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例 》 登記成立的獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)； 依照 《 中華人民共和國律師法 》 登記成立的合伙制律師事務(wù)所； 經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律、法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個人獨資、個人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織。 ? 個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。 稅率 ? 凡實行查賬征稅辦法的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，其稅率比照 “ 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ” 應(yīng)稅項目，適用 5%35%的五級超額累進(jìn)稅率。實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，先按照應(yīng)稅所得率計算其應(yīng)納稅所得額，再按其應(yīng)納稅所得額的大小，適用 5%35%的五級超額累進(jìn)稅率計算征收個人所得稅。 ? 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦），年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納個人所得稅。 應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計算 ? 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算有兩種辦法：查賬征收和核定征收。 ? （一）查賬征收 ? 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)凡實行查賬征稅辦法的，其投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得為每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。 ? 確定個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，比照個體工商戶個人所得稅計稅辦法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但下列項目的扣除依照以下規(guī)定執(zhí)行： 第三節(jié) 個人獨資和合伙企業(yè) ? （ 1）投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個人所得稅法 “ 工資、薪金所得 ” 項目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定，投資者的工資不得在稅前扣除。因此，投資者的工資、薪金收入不再按照工資、薪金的規(guī)定單獨征稅，而是將其并入生產(chǎn)、經(jīng)營所得一并計算，但可按照工資、薪金征稅的規(guī)定計算扣除相應(yīng)的費(fèi)用。 ? 合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人，有多個合伙人的合伙企業(yè)，其投資者的費(fèi)用扣除以實際合伙人數(shù)分別計算。 ? 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。 ? （ 2）企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。目前，四川省的扣除標(biāo)準(zhǔn)為平均每人每月 800元，個別效益特別好的企業(yè)，可上浮 20%扣除。 ? （ 3）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。 ? （ 4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者、投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。 ? （ 5）企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在計稅工資總額的 2%、 14%、 %的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)椐實扣除。 ? （ 6）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 2%的部分，可以椐實扣除；超過部分可無限期向以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 ?