【正文】 取得的勞動(dòng)報(bào)酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。 對(duì)于 “ 工資、薪金所得 ” 中如年薪制個(gè)人、內(nèi)部退養(yǎng)人員等特殊人員的收入以及個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、退職費(fèi)收入、年終一次性獎(jiǎng)金等特殊收入項(xiàng)目的個(gè)人所得稅計(jì)算以及其他應(yīng)稅項(xiàng)目的一些特殊規(guī)定在第四章 《 實(shí)務(wù)問(wèn)答 》中作具體介紹。 第一節(jié) 工資、薪金所得 征稅范圍 ? 工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。除工資、薪金以外，獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼也屬于工資、薪金所得范疇。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi)。 ? 含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。附加減除費(fèi)用的適用范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 ? （三）費(fèi)用扣除的特殊規(guī)定 ? 雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除：在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。但對(duì)于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。 ? 個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅的費(fèi)用扣除：對(duì)個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅（不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金），可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于船員的伙食費(fèi)統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個(gè)人，故特案允許該項(xiàng)補(bǔ)貼不計(jì)入船員個(gè)人的應(yīng)納稅工資、薪金收入。 ? 解：（ 1）應(yīng)納稅所得額 =10000－ 800－ 3200=6000元 ? （ 2）應(yīng)納稅額 =6， 000 20%－ 375=825（元） 第一節(jié) 工資、薪金所得 ? 雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算 ? 在實(shí)際工作中，有的雇主（單位或個(gè)人）常常為納稅人負(fù)擔(dān)稅款，即支付給納稅人的報(bào)酬（包括工資、薪金等所得）是不含稅的凈所得（即稅后所得），納稅人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅由雇主代為繳納。 ? 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 《 征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定 》 （國(guó)稅發(fā) [[1994]089號(hào) ]文件，計(jì)算公式如下： ? 公式 1：應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)） 247。 （ 1－ 15%）＝ 3， ? 應(yīng)納稅額＝ 15%－ 125＝ ? （ 2）雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的情況 ? 計(jì)算公式如下： ? 公式 3：應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資 +雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) ? [例 4] 某外資企業(yè)一外籍員工月薪金 15， 000元，企業(yè)為其負(fù)擔(dān) 1000元的稅款，請(qǐng)計(jì)算該員工每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。對(duì)此類情況，應(yīng)按下列原則處理；將雇員取得的不含稅工資 (即：扣除了原居住國(guó)稅額的工資 )，按公式 1和 2，換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；如果計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實(shí)際工資，薪金收入 (即：未扣除原居住國(guó)稅額的工資 )計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按其雇員的實(shí)際工資薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。其工資由日方企業(yè)支付，月工資合人民幣 40， 000元，請(qǐng)計(jì)算甲 8月份在我國(guó)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。從兩處或兩處以上取得工資、薪金收入以及取得工資、薪金收入時(shí)，支付單位（或個(gè)人）未按規(guī)定代扣代繳稅款的，納稅義務(wù)人應(yīng)自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 ? 凡由在華企業(yè)或辦事機(jī)構(gòu)發(fā)放工資、薪金的外籍納稅人，由在華企業(yè)或辦事機(jī)構(gòu)集中向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 第二節(jié) 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 征稅范圍 ? 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入。 ? 個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個(gè)人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對(duì)其征收個(gè)人所得稅。 ? 個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 ? “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 是指與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入，包括固定資產(chǎn)盤盈和變賣的收益、違約金、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、物資和現(xiàn)金的溢余收入等。 ? （ 1）銷售費(fèi)用，是指?jìng)€(gè)體戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)用以及其他銷售費(fèi)用。 ? 損失，是指?jìng)€(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。 ? 稅前扣除的具體規(guī)定 ? （ 1）工資扣除 ? 個(gè)體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。用于與取得固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。 ? （ 7）修理費(fèi)支出扣除：個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的修理費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。 ? （ 10）財(cái)產(chǎn)損失扣除：個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)損失實(shí)行報(bào)批制度。 ? （ 11）匯兌損失扣除：個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變化時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生折合人民幣的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。 ? （ 14）固定資產(chǎn)折舊的扣除：個(gè)體戶按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊允許扣除。 第二節(jié) 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 ? （ 16）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的扣除 ? 個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中租入固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用，其扣除分兩種情況處理：以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)歸承租人所有）租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不得直接扣除；如果是以經(jīng)營(yíng)租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要臨時(shí)租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。 ? 不允許稅前扣除的項(xiàng)目 ? （ 1）資本性支出，包括：為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對(duì)外投資的支出等； ? （ 2）被沒(méi)收的財(cái)物、支付的罰款； ? （ 3）繳納的個(gè)人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征），以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款； ? （ 4）各種贊助支出； ? （ 5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? ? （ 6）分配給投資者的股利； ? （ 7）用于個(gè)人和家庭的支出； ? （ 8）個(gè)體工商戶業(yè)主的工資支出； ? （ 9）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出； ? （ 10）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。 ? （ 2）不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)方式租入和以融資方式租出的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 ? （ 4）固定資產(chǎn)的折舊年限：個(gè)體工商戶固定資產(chǎn)折舊年限在不短于以下規(guī)定最短年限內(nèi)，根據(jù)不同情況，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后執(zhí)行：房屋、建筑物為 20年；輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備， 10年；電子設(shè)備和輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等， 5年。 折舊年限 100% ? 月折舊率＝年折舊率 247。具體是：作為投資的無(wú)形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價(jià)格為原價(jià)；購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款為原價(jià)；接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定原價(jià)；非專利技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)，應(yīng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后確認(rèn)。 ? 流動(dòng)資產(chǎn) ? 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨。其計(jì)算公式為： ? 本月應(yīng)預(yù)繳稅額＝本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù)－上月累計(jì)已預(yù)繳稅額 ? 公式中的適用稅率，是指與個(gè)體工商戶 5級(jí)超額累進(jìn)稅率表中計(jì)算應(yīng)納稅額的月份累計(jì)應(yīng)納稅所得對(duì)應(yīng)的稅率。 第三節(jié) 個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè) 納稅人 ? 以下企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅： 依照 《 中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法 》和 《 中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法 》 登記成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)； 依照 《 中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)暫行條例 》 登記成立的獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)； 依照 《 中華人民共和國(guó)律師法 》 登記成立的合伙制律師事務(wù)所； 經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律、法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無(wú)限責(zé)任和無(wú)限連帶責(zé)任的其他個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織。 ? 投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的（包括參與興辦），年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但下列項(xiàng)目的扣除依照以下規(guī)定執(zhí)行： 第三節(jié) 個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè) ? （ 1）投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個(gè)人所得稅法 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定，投資者的工資不得在稅前扣除。 ? （ 2）企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。 ? （ 4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者、投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。 ? （ 8）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。 ? 按以上規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出應(yīng)納稅所得額后，比照 “ 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 ” ，按對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算出應(yīng)納稅額。 ? （ 2）應(yīng)納所得稅額的計(jì)算 ? 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅額 ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 應(yīng)稅所得率 ? 或應(yīng)納稅所得額 =成本費(fèi)用支出額 247。 ? 虧損彌補(bǔ)：企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不超過(guò) 5年。（ 2）殘疾人投資興辦或參與投資興辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，殘疾人員取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，符合各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的減征個(gè)人所得稅條件的，經(jīng)本人申請(qǐng)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可按相關(guān)規(guī)定減征或免征個(gè)人所得稅。清算所得是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤(rùn)后，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。 除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。請(qǐng)根據(jù)以上資料，計(jì)算王某投資的企業(yè) 2002應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 購(gòu)買小貨車的費(fèi)用 50， 000元應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。即可扣除的生計(jì)費(fèi)用為： 800 12＝ 9600元。其應(yīng)納稅額為： 30， 000 20%＝ 6， 000元 ? （五）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅總額為： 16， 084＋ 6， 000＝ 22， 084元 第三節(jié) 個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè) 納稅方式、納稅地點(diǎn)及納稅時(shí)間 ? （一）納稅方式及時(shí)間 ? 投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后 7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后 3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 ? 年度終了后 30日內(nèi)，投資者應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保送 《 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表 》 ，并附送年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表和預(yù)繳個(gè)人所得稅納稅憑證。 ? 投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。 ? （ 3）投資者的經(jīng)營(yíng)地和管理地不在同一區(qū)域或跨區(qū)域的，其管理地為匯算清繳所在地。承包經(jīng)營(yíng)者、承租經(jīng)營(yíng)者按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定納稅。 第四節(jié) 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 適用稅率 ? 對(duì)企、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用 5%35%的 5級(jí)超額累進(jìn)稅率： ? 備注： 本表所說(shuō)的全年應(yīng)納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額，減除稅法規(guī)定的費(fèi)用以及必要費(fèi)用后的余額。個(gè)人的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，既有工資、薪金性質(zhì)的所得，又含生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的所得。 ? 解：（ 1）年應(yīng)納稅所得額 =承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 上交承包費(fèi)