【正文】 取得的勞動報酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。 對于 “ 工資、薪金所得 ” 中如年薪制個人、內(nèi)部退養(yǎng)人員等特殊人員的收入以及個人取得的一次性經(jīng)濟補償金、退職費收入、年終一次性獎金等特殊收入項目的個人所得稅計算以及其他應稅項目的一些特殊規(guī)定在第四章 《 實務問答 》中作具體介紹。 第一節(jié) 工資、薪金所得 征稅范圍 ? 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。除工資、薪金以外，獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼也屬于工資、薪金所得范疇。單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼不能包括在內(nèi)。 ? 含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。附加減除費用的適用范圍和標準由國務院規(guī)定。 ? （三）費用扣除的特殊規(guī)定 ? 雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除：在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應代扣代繳的個人所得稅以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。但對于可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。 ? 個人一次取得數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅的費用扣除：對個人一次取得數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅（不包括應按月支付的獎金），可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于船員的伙食費統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個人，故特案允許該項補貼不計入船員個人的應納稅工資、薪金收入。 ? 解：（ 1）應納稅所得額 =10000－ 800－ 3200=6000元 ? （ 2）應納稅額 =6， 000 20%－ 375=825（元） 第一節(jié) 工資、薪金所得 ? 雇主為其雇員負擔個人所得稅額的計算 ? 在實際工作中，有的雇主（單位或個人）常常為納稅人負擔稅款，即支付給納稅人的報酬（包括工資、薪金等所得）是不含稅的凈所得（即稅后所得），納稅人應繳納的個人所得稅由雇主代為繳納。 ? 根據(jù)國家稅務總局 《 征收個人所得稅若干問題的規(guī)定 》 （國稅發(fā) [[1994]089號 ]文件，計算公式如下： ? 公式 1：應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)） 247。 （ 1－ 15%）＝ 3， ? 應納稅額＝ 15%－ 125＝ ? （ 2）雇主為雇員定額負擔部分稅款的情況 ? 計算公式如下： ? 公式 3：應納稅所得額＝雇員取得的工資 +雇主代雇員負擔的稅款 費用扣除標準 ? [例 4] 某外資企業(yè)一外籍員工月薪金 15， 000元，企業(yè)為其負擔 1000元的稅款，請計算該員工每月應納的個人所得稅額。對此類情況，應按下列原則處理；將雇員取得的不含稅工資 (即：扣除了原居住國稅額的工資 )，按公式 1和 2，換算成應納稅所得額，計算征收個人所得稅；如果計算出的應納稅所得額小于按該雇員的實際工資，薪金收入 (即：未扣除原居住國稅額的工資 )計算的應納稅所得額的，應按其雇員的實際工資薪金收入計算征收個人所得稅。其工資由日方企業(yè)支付，月工資合人民幣 40， 000元，請計算甲 8月份在我國應繳納的個人所得稅。從兩處或兩處以上取得工資、薪金收入以及取得工資、薪金收入時，支付單位（或個人）未按規(guī)定代扣代繳稅款的，納稅義務人應自行申報繳納個人所得稅。 ? 凡由在華企業(yè)或辦事機構(gòu)發(fā)放工資、薪金的外籍納稅人，由在華企業(yè)或辦事機構(gòu)集中向當?shù)囟悇諜C關申報納稅。 第二節(jié) 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 征稅范圍 ? 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入。 ? 個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應對其征收個人所得稅。 ? 個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關的其他各項應稅所得，應分別按照其他應稅項目的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。 ? “ 營業(yè)外收入 ” 是指與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各種收入，包括固定資產(chǎn)盤盈和變賣的收益、違約金、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項、物資和現(xiàn)金的溢余收入等。 ? （ 1）銷售費用，是指個體戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括：運輸費、裝卸費、包裝費、委托代銷手續(xù)費、廣告費、展覽費、銷售服務費用以及其他銷售費用。 ? 損失，是指個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。 ? 稅前扣除的具體規(guī)定 ? （ 1）工資扣除 ? 個體戶業(yè)主的費用扣除標準和從業(yè)人員的工資扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定，并報國家稅務總局備案。用于與取得固定資產(chǎn)有關的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應計入購建資產(chǎn)的價值，不得作為費用扣除。 ? （ 7）修理費支出扣除：個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的修理費用，可據(jù)實扣除。 ? （ 10）財產(chǎn)損失扣除：個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)損失實行報批制度。 ? （ 11）匯兌損失扣除：個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來款項增減變化時，由于匯率變動而發(fā)生折合人民幣的差額，作為匯兌損益，計入當期所得或在當期扣除。 ? （ 14）固定資產(chǎn)折舊的扣除：個體戶按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊允許扣除。 第二節(jié) 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 ? （ 16）固定資產(chǎn)租賃費的扣除 ? 個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營中租入固定資產(chǎn)而支付的費用，其扣除分兩種情況處理：以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)歸承租人所有）租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應計入固定資產(chǎn)價值，不得直接扣除；如果是以經(jīng)營租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營需要臨時租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除。 ? 不允許稅前扣除的項目 ? （ 1）資本性支出，包括：為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出等； ? （ 2）被沒收的財物、支付的罰款； ? （ 3）繳納的個人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征），以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款； ? （ 4）各種贊助支出； ? （ 5）自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? ? （ 6）分配給投資者的股利； ? （ 7）用于個人和家庭的支出； ? （ 8）個體工商戶業(yè)主的工資支出； ? （ 9）與生產(chǎn)經(jīng)營無關的其他支出； ? （ 10）國家稅務總局規(guī)定不準扣除的其他支出。 ? （ 2）不得計提折舊的固定資產(chǎn)：不得計提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營方式租入和以融資方式租出的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 ? （ 4）固定資產(chǎn)的折舊年限：個體工商戶固定資產(chǎn)折舊年限在不短于以下規(guī)定最短年限內(nèi)，根據(jù)不同情況，經(jīng)主管稅務機關審核后執(zhí)行：房屋、建筑物為 20年；輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備， 10年；電子設備和輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等， 5年。 折舊年限 100% ? 月折舊率＝年折舊率 247。具體是：作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價；購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款為原價；接受捐贈的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價格確定原價；非專利技術和商譽的計價，應經(jīng)法定評估機構(gòu)評估后確認。 ? 流動資產(chǎn) ? 流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收及預付款項和存貨。其計算公式為： ? 本月應預繳稅額＝本月累計應納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù)－上月累計已預繳稅額 ? 公式中的適用稅率，是指與個體工商戶 5級超額累進稅率表中計算應納稅額的月份累計應納稅所得對應的稅率。 第三節(jié) 個人獨資和合伙企業(yè) 納稅人 ? 以下企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得應繳納個人所得稅： 依照 《 中華人民共和國個人獨資企業(yè)法 》和 《 中華人民共和國合伙企業(yè)法 》 登記成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)； 依照 《 中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例 》 登記成立的獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)； 依照 《 中華人民共和國律師法 》 登記成立的合伙制律師事務所； 經(jīng)政府有關部門依照法律、法規(guī)批準成立的負無限責任和無限連帶責任的其他個人獨資、個人合伙性質(zhì)的機構(gòu)或組織。 ? 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦），年度終了時，應匯總從所有企業(yè)取得的應納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納個人所得稅。但下列項目的扣除依照以下規(guī)定執(zhí)行： 第三節(jié) 個人獨資和合伙企業(yè) ? （ 1）投資者的費用扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局參照個人所得稅法 “ 工資、薪金所得 ” 項目的費用扣除標準確定，投資者的工資不得在稅前扣除。 ? （ 2）企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標準在稅前扣除，具體標準由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局參照企業(yè)所得稅計稅工資標準確定。 ? （ 4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者、投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。 ? （ 8）企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。 ? 按以上規(guī)定的費用扣除標準計算出應納稅所得額后，比照 “ 個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 ” ，按對應的適用稅率和速算扣除數(shù)計算出應納稅額。 ? （ 2）應納所得稅額的計算 ? 應納所得稅額 =應納稅所得額 適用稅額 ? 應納稅所得額 =收入總額 應稅所得率 ? 或應納稅所得額 =成本費用支出額 247。 ? 虧損彌補：企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不超過 5年。（ 2）殘疾人投資興辦或參與投資興辦個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，殘疾人員取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，符合各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的減征個人所得稅條件的，經(jīng)本人申請、主管稅務機關審核批準，可按相關規(guī)定減征或免征個人所得稅。清算所得是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的部分。 除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項目計征個人所得稅。請根據(jù)以上資料，計算王某投資的企業(yè) 2002應繳納的個人所得稅。 購買小貨車的費用 50， 000元應作為固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。即可扣除的生計費用為： 800 12＝ 9600元。其應納稅額為： 30， 000 20%＝ 6， 000元 ? （五）應繳納的個人所得稅總額為： 16， 084＋ 6， 000＝ 22， 084元 第三節(jié) 個人獨資和合伙企業(yè) 納稅方式、納稅地點及納稅時間 ? （一）納稅方式及時間 ? 投資者應納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預繳，由投資者在每月或者每季度終了后 7日內(nèi)預繳，年度終了后 3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 ? 年度終了后 30日內(nèi)，投資者應向主管稅務機關保送 《 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表 》 ，并附送年度會計決算報表和預繳個人所得稅納稅憑證。 ? 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關預繳稅款。 ? （ 3）投資者的經(jīng)營地和管理地不在同一區(qū)域或跨區(qū)域的，其管理地為匯算清繳所在地。承包經(jīng)營者、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅的有關規(guī)定納稅。 第四節(jié) 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 適用稅率 ? 對企、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用 5%35%的 5級超額累進稅率： ? 備注： 本表所說的全年應納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額，減除稅法規(guī)定的費用以及必要費用后的余額。個人的承包、承租經(jīng)營所得，既有工資、薪金性質(zhì)的所得，又含生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)的所得。 ? 解：（ 1）年應納稅所得額 =承包經(jīng)營利潤 上交承包費