【正文】 共獲利 500萬元，其中 在甲國獲利 300萬元，在乙國B公司獲利 200萬元。 500 =90（萬元） 50030050%10040%10030%10020%10010%100???????????）（應(yīng)納甲國稅收A?練習(xí) 1 甲國居民在某一納稅年度內(nèi)有來自國內(nèi)所得 10萬元，來自乙國和丙國（非居住國）的所得各為5萬元。 ? 解 ? 該居民應(yīng)納甲國稅收 （ 10+5+5） 15% =10 15%=（萬元） 或 10 15%=（萬元） ? 該居民應(yīng)納乙國稅收 5 15%=（萬元） ? 該居民應(yīng)納丙國稅收 5 20%=1（萬元） ? 該居民總稅負(fù) ++1=（萬元） 2010?練習(xí) 2 假定甲國一居民公司在某納稅年度中總所得 100萬元，其中來自居住國甲國的所得70萬元，來自來源國乙國的所得為 30萬元。 ?特征： 既承認(rèn)所得來源國地域管轄權(quán)的優(yōu)先征稅地位，又不完全放棄居住國對本國居民國外所得的征稅權(quán)。 ?例 甲國居民在某一納稅年度內(nèi)有來自國內(nèi)所得80萬元，來自乙國（非居住國）的所得 20萬元。 ?練習(xí) 甲國居民在某一納稅年度內(nèi)有來自國內(nèi)所得 80萬元，來自乙國和丙國（非居住國）的所得各為 10萬元。 ?（一）直接抵免的適用范圍 同一跨國納稅人，包括同一跨國法人的總分支機(jī)構(gòu)和同一跨國自然人。 子母公司與總分公司 ? 分公司是與總公司或本公司相對應(yīng)的一個(gè)概念。母公司是指擁有另一公司一定比例以上的股份或通過協(xié)議方式能夠?qū)α硪还緦?shí)行實(shí)際控制的公司。公司可以設(shè)立子公司，子公司具有企業(yè)法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。母公司對子公司的控制一般不是采取直接控制，更多地是采用間接控制方式，即通過任免子公司董事會(huì)成員和投資決策來影響子公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。分公司由于沒有自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，與隸屬公司在經(jīng)濟(jì)上統(tǒng)一核算，因此其經(jīng)營活動(dòng)中的負(fù)債由隸屬公司負(fù)責(zé)清償，即由隸屬公司以其全部資產(chǎn)為限對分公司在經(jīng)營中的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任 。 ?甲國政府規(guī)定的所得稅稅率為 40%， ?甲國政府實(shí)施全額抵免法。當(dāng)前單邊或多邊實(shí)行抵免法的國家，普遍實(shí)行的是限額抵免法。 ?（ 1）乙國所得稅稅率為 30% ?（ 2） 乙國所得稅稅率為 40% ?（ 3）乙國所得稅稅率為 50% ? 解 （ 1）乙國稅率： 30% ? 該居民應(yīng)納乙國稅收 4 30%= （萬元） ? 抵免限額 =境外所得 境內(nèi)稅率 =4 40%=（萬元） ? 抵免限額＞境外稅收，允許抵免額 =境外稅收 =萬元 ? 該居民應(yīng)納甲國稅收 （ 10+4） 40%=（萬元） ? 該居民總稅負(fù) +=（萬元） （ 2）乙國稅率： 40% ? 該居民應(yīng)納乙國稅收 4 40%= （萬元） ? 抵免限額 =境外所得 境內(nèi)稅率 =4 40%=（萬元） ? 抵免限額 =境外稅收，允許抵免額 =抵免限額 =境外稅收 = ? 該居民應(yīng)納甲國稅收 （ 10+4） 40%=4（萬元） ? 該居民總稅負(fù) +4=（萬元） （ 3）乙國稅率： 50% ? 該居民應(yīng)納乙國稅收 4 50%=2 （萬元） ? 抵免限額 =境外所得 境內(nèi)稅率 =4 40%=（萬元） ? 抵免限額＜境外稅收，允許抵免額 =抵免限額= ? 該居民應(yīng)納甲國稅收 （ 10+4） 40%=4（萬元） ? 該居民總稅負(fù) 2+4=6（萬元） ? 抵免限額 limitation on credit 指居住國政府允許居民納稅人用國外已納稅款抵免本國稅款的最高限額。 超限抵免額，又稱超限額。 ?計(jì)算公式： ∑稅所得額國內(nèi)外應(yīng)應(yīng)稅所得額某一外國本國稅率）稅所得額國內(nèi)外應(yīng)（分國抵免限額 ??? ?? 分項(xiàng)限額法 lineitem limitation 對國外來源的單項(xiàng)收入（股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等）采用單獨(dú)計(jì)算抵免限額的方法。來自丙國分公司 C的收入為 300萬元，其中資本利得 50萬元，特許權(quán)使用費(fèi)100萬元，丙國所得稅率為 20%，資本利得稅率為 45%，特許權(quán)使用費(fèi)稅率為 40%。 納稅公司 所得額 稅率（ %） 甲國總公司 A 100 35 乙國分公司 B 100 30 丙國分公司 C 100 35 丁國分公司 D 100 40 合計(jì) 400 綜合限額法 ? 抵免限額：（ 100+100+100） 35%=105（萬元） 境外所得應(yīng)納稅額： 100 30%+ 100 35%+ 100 40% =105（萬元） ? 抵免限額 =境外應(yīng)納稅額，允許抵免額 =抵免限額=境外應(yīng)納稅額 =105萬元 ? 總公司 A應(yīng)納甲國稅收： 400 35%105=35（萬元） 總公司 A的總稅負(fù)： 105+35= 140（萬元） ? 分國限額法 ?分國計(jì)算 （ 1）乙國分公司 ? 抵免限額： 100 35%=35（萬元） 境外應(yīng)納稅額： 100 30%=30（萬元） ? 抵免限額 ＞ 境外應(yīng)納稅額，允許抵免額 =境外應(yīng)納稅額 =30萬元 （ 2）丙國分公司 ? 抵免限額： 100 35%=35（萬元） 境外應(yīng)納稅額： 100 35%=35（萬元） ? 抵免限額 =境外應(yīng)納稅額，允許抵免額 =抵免限額 =境外應(yīng)納稅額 =35萬元 （ 3）丁國分公司 ? 抵免限額： 100 35%=35（萬元） 境外應(yīng)納稅額： 100 40%=40（萬元） ? 抵免限額 ＜ 境外應(yīng)納稅額，允許抵免額 =抵免限額=35萬元 ? A公司獲得的允許抵免額 =30+35+35=100（萬元） ? A公司應(yīng)納甲國稅收： 400 35%100=40（萬元） A公司的總稅負(fù)： 30+35+40+40= 145（萬元） ? 練習(xí) 2 ? 在甲國的總公司 A和其設(shè)在乙國和丙國的分公司B、 C都為盈利，所得與面臨稅率情況如下。假定 C公司虧損 50萬元。 ? 對于跨國納稅人來說，當(dāng)境外分公司所在國都是高稅率或都是低稅率，則無所謂。 ? 當(dāng)年的超限額可以向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。 ? 但是，有的國家規(guī)定納稅人當(dāng)年的超限額不準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)。 ? 例 ? 甲國 A公司在丙國設(shè)有一家分公司 C公司。 ? 計(jì)算甲國調(diào)整抵免限額的情況下， A公司在甲國 2021年度和 2021年度的納稅情況。 ? 我國某居民個(gè)人在 2021納稅年度從 A國取得應(yīng)稅所得 70000元。 ?二、間接抵免法 Method of indirect credit 是指居住國政府對本國居民間接繳納的外國所得稅給予抵免的方法。 日本和德國的稅法規(guī)定，可享受間接抵免待遇的本國公司必須擁有下層公司 25%以上有表決權(quán)的股份。毛股息 =凈股息 +股息預(yù)提稅。 2021年， A公司在某納稅年度在本國獲利200萬元， B公司在同一納稅年度在本國獲利200萬元，繳納公司所得稅后，按股權(quán)比例向母公司支付毛股息，并繳納預(yù)提所得稅。 （ 1子公司所在國公司所得稅率） =56 247。 （ 1子公司所在國公司所得稅率） =247。甲國同時(shí)實(shí)行直接抵免和間接抵免的情況下，母公司向甲國繳納稅額。 （ 1子公司所在國公司所得稅率） =70 247。股息預(yù)提稅率：乙國 10%，丙國 20%。 (征收股息預(yù)提稅，忽略不計(jì) )。根據(jù)上述材料計(jì)算母公司應(yīng)向其所在居住國繳納的稅額。允許辦理間接抵免的對國外公司持股比例一般為 10%以上。 ? 而在計(jì)算間接抵免限額時(shí)使用什么匯率各國則并不統(tǒng)一。 ? 特點(diǎn)： ① 多發(fā)生在發(fā)展中國家和發(fā)達(dá)國家之間 ② 實(shí)質(zhì)上是 居住國 對從事國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本國居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施，是稅收抵免法的延伸和擴(kuò)展。 ? 在乙國的納稅情況 ? 應(yīng)納乙國稅收： 100 40% =40萬元 ? 獲得乙國稅收優(yōu)惠： 40/2=20萬元 ? 實(shí)納乙國稅收： 100 40%/2=20萬元 ? 在甲國的納稅情況 ? 甲國對來自乙國的稅收優(yōu)惠不予饒讓，分公司 ? 實(shí)納甲國稅收： 100 40%20=20萬元 ? 總稅負(fù)： 20+20=40萬元 ? 甲國對來自乙國的稅收優(yōu)惠給予饒讓，分公司 ? 實(shí)納甲國稅收： 100 40%（ 20+20） =0 ? 總稅負(fù)： 20+0=20萬元 ? 二、稅收饒讓的類型 差額饒讓抵免 variable tax sparing credit 是一國政府對其 居民在國外實(shí)際繳納的稅額 與按外國稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額之間的差額，視同已納外國稅款而予以的抵免。計(jì)算這筆利息的納稅情況。 ? 國外已納稅收： 10000 10%=1000元 ? 按協(xié)定規(guī)定可抵免的固定稅額：10000 20%=2021元 ? 應(yīng)納居住國稅額： 10000 30%2021=1000元 ? 總稅負(fù)： 1000+1000=2021元 比較： ? 非居住國給予稅收優(yōu)惠 10000 （ 30%10%）=2021元 ? 居住國給予饒讓稅額 10000 （ 20%10%）=1000元 ?三、稅收饒讓的應(yīng)用 ?例 1 在某一納稅年度內(nèi)，甲國總公司來自國內(nèi)所得 1000萬元，來自其設(shè)在乙國的分公司所得 500萬元，甲國所得稅率為 35%，乙國稅法規(guī)定的所得稅率為 30%， 并給予該分公司減半征收公司所得稅的優(yōu)惠待遇。在稅收饒讓抵免下，計(jì)算母公司應(yīng)向甲國政府繳納的所得稅額。在饒讓抵免下計(jì)算家樂公司對英國政府的納稅情況。在英國饒讓抵免下，計(jì)算母公司 A的納稅情況。英國的所得稅率為 40%，中國的所得稅率為 33%。該公司享受半稅的優(yōu)惠，向日本實(shí)繳所得稅折合英鎊 12萬。 解 ?國外已納稅收： 500 30%/2=75萬元 ?可饒讓的優(yōu)惠稅額： 500 30%/2=75萬元 ?抵免限額： 500 35%=175萬元 ?（ 75+75）元 ＜ 175元，允許抵免額 =150元 ?總公司應(yīng)納甲國稅額：（ 1000+500） 35%150=375萬元 ?例 2 甲國母公司在某一納稅年度內(nèi)從本國獲取所得 500萬元，從其設(shè)在乙國的子公司處取得股息 425萬元，甲國所得稅率為 30%。 ?例 某一納稅年度內(nèi)，某公司支付國外利息10000元，該公司所在國稅法規(guī)定的預(yù)提所得稅率為 30%，與利息收益人所在國（居住國）的稅收協(xié)定中規(guī)定的限制稅率為 10%，利息固定稅率（抵免稅率）為 20%，利息收益人所在國（居住國）的所得稅率為 30%。 ② 享受減免稅優(yōu)惠后實(shí)際繳納的稅額與按稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額之間的差額。 ?例 ? 甲國總公司在乙國設(shè)立一個(gè)分公司，某一納稅年度該分公司有來自乙國所得 100萬元，乙國所得稅率為 40%， 但是為鼓勵(lì)外來投資，乙國政府對該分公司按稅法規(guī)定予以減半征收的優(yōu)惠。 歷史匯率：外國子公司繳納外國稅款時(shí)的匯率。如中國。 ?從世界各國的情況看，直接抵免法較為普遍 按照我國國內(nèi)稅法，中國目前只辦理企業(yè)的國際稅收直接抵免（總、分公司間公司所得稅抵免以及母子公司間預(yù)提所得稅抵免），不辦理跨國間接抵免（母子公司間公司所得稅抵免）。 B公司實(shí)際抵免額 10萬元 B公司抵免后應(yīng)納乙國所得稅 (250 30%－ 10) 65萬元 ? A公司向甲國納稅： A公司所獲股息承擔(dān)的 B公司和 C公司稅額：[(65+10) ] A公司全部應(yīng)稅所得 : (200十 ) 330萬元 A公司抵免限額 : [( ) 40% 52萬元 因?yàn)? 52萬元，所以 A公司實(shí)際抵免額 : A公司抵免后應(yīng)納甲國所得稅 (330 40%－ ) : ?甲國的 A公司在乙國設(shè)立了持股比例為30%一家子公司 B，在 2021年度獲得利潤500萬美元，乙國的公司所得稅的稅率為25%；而這家子公司又在丙國成立了一家持股比例為 50%的孫公司 C，同年獲得利潤為 400萬美元，丙國的公司所得稅稅率為 30%。 ? 解