【正文】 征稅范圍及稅額計算 本章主要從征稅范圍、適用稅率、費用扣除、應納稅所得額及應納稅額、納稅方式、納稅地點和時間等方面對 11個應稅項目作詳細介紹。 對于 “ 工資、薪金所得 ” 中如年薪制個人、內(nèi)部退養(yǎng)人員等特殊人員的收入以及個人取得的一次性經(jīng)濟補償金、退職費收入、年終一次性獎金等特殊收入項目的個人所得稅計算以及其他應稅項目的一些特殊規(guī)定在第四章 《 實務(wù)問答 》中作具體介紹。 第一節(jié) 工資、薪金所得 征稅范圍 ? 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個人取得的所得，只要是與任職或者受雇有關(guān)，不管其單位的資金開支渠道是以現(xiàn)金、實物、有價證券等形式支付的，都是 “ 工資、薪金 ” 所得的征稅范圍。 ? 一般來說，工資、薪金所得屬于非獨立個人勞動所得。所謂非獨立個人勞動，是指個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動、工作或服務(wù)于公司、工廠、行政事業(yè)單位（私營企業(yè)主除外）均為非獨立勞動者，他們從上述單位取得的勞動報酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。除工資、薪金以外，獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼也屬于工資、薪金所得范疇。其中，年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。津貼、補貼等則有例外，根據(jù)我國目前個人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅，這些項目包括： 獨生子女補貼； 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼； 托兒補助費； 差旅費津貼、誤餐補助。其中，誤餐補助是指按照財政部規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或家里就餐，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼不能包括在內(nèi)。 ? 以下所得也屬于 “ 工資、薪金所得 ” 征稅范圍： 出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入； 民航空地勤人員的伙實費和飛行小時費； 廣告公司人員在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中取得的由本單位支付的所得； 在中國負有納稅義務(wù)的個人認購股票等有價證券時，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼； 企業(yè)實行承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)，承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，而是按合同 (協(xié)議 )規(guī)定取得一定的所得； 超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保金、補充養(yǎng)老保金； 企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費； 從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人各種補貼、補助； 本單位記者在本單位媒體上發(fā)表稿件、圖片，編審人員校對、審稿，廣告人員從事本單位業(yè)務(wù)，因工作需要而完成本單位課題或?qū)W術(shù)論文等從本單位取得的所得；從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助； 1單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出； 1雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理服務(wù)等活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入； 1企業(yè)減人增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金； 1個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入。 1個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入； 1實行國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營期間班子成員獲得的股權(quán)獎勵，應按一次性工薪性質(zhì)的獎金征稅。 第一節(jié) 工資、薪金所得 適用稅率 ? 工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，按每月工資、薪金收入合并計算繳納個人所得稅 : ? 注： 本表所稱全月應納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費用 800元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。 ? 含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。 級數(shù) 全月應納稅所得額 全月應納稅所得額（不含稅級距） 稅率 速算扣除數(shù) 1 不超過 500元的 不超過 475元的 5% 0 2 超過 500元 2000元的部分 超過 475元至 1， 825元的部分 10% 25 3 超過 2000元 5000元的部分 超過 1， 825元至元 4， 735的部分 15% 125 4 超過 5， 000元 20， 000元的部分 超過 4， 375元至 16， 375元的部分 20% 375 5 超過 20， 000元 40， 000元的部分 超過 16， 375元至 31， 375元的部分 25% 1， 375 6 超過 40， 000元 60， 000元的部分 超過 31， 375元至 45， 375元的部分 30% 3， 375 7 超過 60， 000元 80， 000元的部分 超過 45， 375元至 58， 375元的部分 35% 6， 375 8 超過 80， 000元 100， 000元的部分 超過 58， 375元至 70， 375元的部分 40% 10， 375 9 超過 100， 000萬元的部分 超過 70， 375元的部分 45% 15， 375 第一節(jié) 工資、薪金所得 應納稅所得額的計算 ? （一）應納稅所得額的計算公式：應納稅所得額＝月工資、薪金收入額 800元（或 4000元） ? （二）附加減除費用 ? 附加減除費用，是指每月在減除 800元費用的基礎(chǔ)上，再減 3200元的費用。規(guī)定附加減除費用，主要是考慮外籍人員和在境外工作的中國公民的生活水平比國內(nèi)公民要高，而且，我國匯率的變化情況對他們的工資、薪金所得也有一定的影響，為了不因征收個人所得稅而加重他們的負擔，因此，在法定扣除 800元費用的基礎(chǔ)上，允許再扣除 3200元。按照稅法的規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、收入水平以及匯率變化情況確定附加減除費用。附加減除費用的適用范圍和標準由國務(wù)院規(guī)定。 ? 國務(wù)院發(fā)布的 《 個人所得稅法實施條例 》 對附加減除費用的范圍和標準作了具體規(guī)定： ? 適用人員：（ 1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員；（ 2）應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家；（ 3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得的工資、薪金所得的個人；（ 4）遠洋運輸船員；（ 5）財政部確定取得工資、薪金所得的其他人員。此外，附加減除費用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞。 ? 標準：在每月扣除 800元費用的基礎(chǔ)上，再按月減除 3200元費用。 ? （三）費用扣除的特殊規(guī)定 ? 雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除：在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應代扣代繳的個人所得稅以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。為了有利于征管，采取由支付者一方減除費用的方法，即只有雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳稅款。上述納稅人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（表）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。 ? 雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費用扣除：對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應全額計稅。但對于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。 第一節(jié) 工資、薪金所得 ? 境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除：納稅人在境內(nèi)、境外同時取得工資、薪金所得，應首先判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否是源于一國的所得。納稅人能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或受雇及其工資、薪金標準的有效證明文件，可判定其所得分別來自境內(nèi)和境外的所得，應按稅法和條例的規(guī)定分別減除費用并計算納稅；不能提供上述證明文件，則應視為來源于一國所得。若其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，無論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得；若其任職或受雇單位在中國境外，應為來源于中國境外的所得，依照有關(guān)規(guī)定計稅。 ? 個人一次取得數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅的費用扣除：對個人一次取得數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅（不包括應按月支付的獎金），可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率，計算應納所得稅額。如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足 800元的，可將獎金收入減除 “ 當月工資與 800元的差額 ” 后的余額作為應納稅所得額，并據(jù)以計算應納稅款。 ? 特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費用扣除：考慮到遠洋運輸具有跨國流動的特性，因此，對遠洋運輸船員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除 800元費用的基礎(chǔ)上，準予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費用標準。由于船員的伙食費統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個人，故特案允許該項補貼不計入船員個人的應納稅工資、薪金收入。 應納稅額的計算 ? 一般工資、薪金所得應納個人所得稅的計算 ? 應納稅額＝應納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) ? ＝（每月收入額－ 800元或 4000元） 適用稅率－速算扣除數(shù) ? 適用稅率是指納稅人每月工資、薪金收入扣除費用后的應納稅所得額對應的稅率。 ? [例 1] 某納稅人為中國公民，月薪 4， 000元人民幣，請計算該納稅人全年應繳納的個人所得稅。 ? 解：（ 1）應納稅所得額 =4000－ 800=3200（元） ? （ 2）應納稅額 =3200 15%－ 125=355（元） ? （ 3）全年應納稅額 =355 12＝ 4260元 ? [例 2] 某外商投資企業(yè)工作的美籍人員（非居民納稅人）， 2020年 6月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入 1萬元人民幣，計算其應繳納的個人所得稅。 ? 解：（ 1）應納稅所得額 =10000－ 800－ 3200=6000元 ? （ 2）應納稅額 =6， 000 20%－ 375=825（元） 第一節(jié) 工資、薪金所得 ? 雇主為其雇員負擔個人所得稅額的計算 ? 在實際工作中，有的雇主（單位或個人）常常為納稅人負擔稅款，即支付給納稅人的報酬（包括工資、薪金等所得）是不含稅的凈所得（即稅后所得），納稅人應繳納的個人所得稅由雇主代為繳納。在這種情況下，就不能以納稅人實際取得的收入直接乘以適用稅率計算應納稅額，否則，會縮小稅基，降低適用稅率。正確的計算方法是：將納稅人的不含稅收入換算為含稅收入，然后再計算應納稅額。具體分三種情況處理： ? （ 1）雇主（單位或個人）為雇員（納稅人）全額負擔稅款的情況。 ? 根據(jù)國家稅務(wù)總局 《 征收個人所得稅若干問題的規(guī)定 》 （國稅發(fā) [[1994]089號 ]文件，計算公式如下： ? 公式 1：應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)） 247。 （ 1－稅率） ? 公式 2：應納稅額＝應納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) ? 公式 1中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距對應的稅率，公式 2中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。 ? [例 3] 張某 2020年月工資收入 4000元，由單位負擔稅款，張某拿到的 4000元為稅后收入，請計算單位每月應為張某代扣的個人所得稅額。 ? 解：應納稅所得額＝（ 4000－ 800－ 125） 247。 （ 1－ 15%）＝ 3， ? 應納稅額＝ 15%－ 125＝ ? （ 2）雇主為雇員定額負擔部分稅款的情況 ? 計算公式如下： ? 公式 3：應納稅所得額＝雇員取得的工資 +雇主代雇員負擔的稅款 費用扣除標準 ? [例 4] 某外資企業(yè)一外籍員工月薪金 15， 000元，企業(yè)為其負擔 1000元的稅款，請計算該員工每月應納的個人所得稅額。 ? 解：應納稅所得額＝ 15， 000＋ 1， 000－ 4， 000＝ 12， 000元 ? 應納稅額＝ 12， 000 20%－ 375＝ 2， 025元 第一節(jié) 工資、薪金所得 ? （ 3）雇主為其雇員負擔一定比例的工