【正文】 第三節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額 銷項稅額 =銷售額 *稅率 一、銷售額及銷項稅額的確定 ? (一 )應(yīng)稅銷售額的一般規(guī)定 ： ? 【 銷售額 】 是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方 ( 承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方 )收取的全部價款和價外費(fèi)用。 ? 銷售額包括以下三項內(nèi)容： （ 1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。 （ 2）向購買方收取的各種價外費(fèi)用（即價外收入）。 （ 3）消費(fèi)稅稅金。 ? 價外費(fèi)用 ( 實(shí)屬價外收入 )是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、 延期付款利息、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。 ? 下列項目不包括在內(nèi)： ? （ 1）向購買方收取的銷項稅額； ? （ 2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； ? （ 3）同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： ? ①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； ? ②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 ? 凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費(fèi)用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。稅法規(guī)定各種性質(zhì)的價外收費(fèi)都要并入銷售額計算征稅，目的是防止以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。 ? 注意：對增值稅一般納稅人 ( 包括納稅人自己或代其他部門 )向購買方收取的價外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。 ? 價款和稅款合并定價收取情況下的銷售額的確定。 ? 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+稅率或征收率） ? 例：某商場為一般納稅人，當(dāng)月銷售電冰箱200臺，每臺零售價為 3000元，求銷售額。 ? 解：不含稅單價 =3000/（ 1+17%） ? = ? 銷售額 = 200=512820元。 ? 【 例題 計算題 21】 某機(jī)械廠 2022年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1） 2月份銷售其生產(chǎn)的車床 10臺 ， 開出增值稅專用發(fā) 票 ， 其標(biāo)明的單價為 1000元 ， 隨著銷售另外收取集資費(fèi)（ 優(yōu) 質(zhì) 費(fèi) ） 2340 元 ， 收 到 轉(zhuǎn) 賬 支 票 一 張 。 （ 2） 3月份銷售電機(jī) 30臺 ， 每臺批發(fā)價 （ 不含稅 ） ，開出增值稅專用發(fā)票 ， 另外收取包裝費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi) 3萬元 ，開出普通發(fā)票一張 。 ? 請回答： （ 1） 計算 2月份應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額； （ 2） 計算 3月份應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額； ? 【 答案 】 ? 2月銷項稅額＝ 1000 10 17％ +2340247。 （ 1+17％ ） 17％ ＝ 1700+340＝ 2040（ 元 ） ? 3月銷項稅額＝ 30 7000 17%+[30000/（ 1+17%） ] 17%=35700+=（元） ? 【 例題 計算題 22】 某企業(yè)庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)： ? （ 1） 銷售給甲公司某商品 50000件 ， 每件售價為18 元 ， 另 收 取 運(yùn) 費(fèi) 5850 元 。 （ 2） 銷售給乙公司同類商品 15000件 ， 每件售價為 ， 交給 A運(yùn)輸公司運(yùn)輸 ， 代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元 ， 運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司 。 計算銷項稅額 。 ? 【 解析 】 （ 1）銷項稅＝ [50000 18＋ 5850247。（ 1＋ 17%） ] 17%＝ 153850（元） （ 2）銷項稅＝ 15000 17%＝52275（元） （二）特殊銷售方式銷售額的確定 ? 折扣方式 ? 商業(yè)折扣（折扣銷售）看發(fā)票 ? 銷售折扣不得從銷售額中減除。 ? 銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額 ? 以舊換新方式：按新貨物價 ，不得扣減舊貨物收購價（金銀首飾除外） ? 還本銷售方式：不考慮還本支出 ? 以物易物方式：雙方各自按購銷處理。 ① 如果 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上 分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅； ② 如果將 折扣額另開發(fā)票 ， 不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ? 如：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為300萬元。另以折扣方式銷售貨物，銷售額為 80萬元，另開紅字發(fā)票折扣 8萬元，銷售的貨物已發(fā)出。 解：銷項稅額 =（ 300+80） 17%=（萬元） ? 【 例題 計算題 23】 甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店 A牌商品一批，由于貨款回籠及時，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店 2%折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷售額 245萬元。 【 解析 】 計稅銷售額＝ 245247。 98%＝ 250（萬元） 銷項稅額＝ 250 17%＝ （萬元） ? 【 例題 計算題 24】 某新華書店批發(fā)圖書一批 ， 每冊標(biāo)價 20元 ， 共計 1000冊 ，由于購買方購買數(shù)量多 ， 按七折優(yōu)惠價格成交 ， 并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上 。 10日內(nèi)付款再給 2%折扣 ，購買方如期付款 。 ? 【 解析 】 計稅銷售額＝ 20 70% 1000247。（ 1 ＋ 13% ） ＝ （ 元 ） 銷 項 稅 額 ＝ 13% ＝ （ 元 ） ? 納稅人采取 以舊換新方式 銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額， 不得扣減 舊貨物的收購價格 。 ? 【 例題 計算題 25】 某企業(yè)采取以舊換新方式零售洗衣機(jī) 200臺 ， 舊洗衣機(jī)收購價 200元／臺 ， 新洗衣機(jī)出售實(shí)際收款 1 800元／臺 ， 計算銷項稅額 。 ? 【 解析 】 銷項稅額＝ 200 [（ 1800+200）/（ 1+17%） ] 17%=（ 元 ） ? ? 【 例題 計算題 26】 某金店 （ 中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位 ） 為增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷售 24K純金項鏈 1條 ，新項鏈對外銷售價格 5000元 ， 舊項鏈作價3000元 ， 從消費(fèi)者手中收取新舊差價款 2022元 ， 計算該金店的銷項稅額 。 ? 【 解析 】 銷項稅額＝ 2022247。 （ 1＋ 17%） 17%=（元） ? 例：某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取 “ 以舊換新 ” 方式銷售 24K純金戒指 4個，新戒指對外銷售價格 5000元，舊戒指作價 1490元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價款 3510元。該金店 12月份采取 “ 以舊換新 ” 方式銷售貨物，其增值稅銷項稅額為（ ）。 答案：增值稅銷項稅額=3510247。 17%=510（元） 納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。 理由：國家不能以減少稅收來承擔(dān)企業(yè)銷售還本的責(zé)任。 ? 【 例題 單選題 22】 某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取還本銷售方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票 20張，共收取了貨款 25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定 23萬元做為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為（ ）萬元。 ? ? 【 答案 】 C 【 解析 】 25247。 （ 1＋ 17%）＝ （萬元） ? 以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理： ? 以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。 ? 例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供 21寸彩電 1000臺，每臺售價 2022元（含稅價）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管 4000臺。雙方均已收到貨物，并商定不再開票進(jìn)行貨幣結(jié)算。 ? 解：彩電廠的銷項稅 =1000 ? 2022?(1+17%） ? 17%=290600(元 ) ? 【 例題 單選題 23】 甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款