【導(dǎo)讀】應(yīng)稅項(xiàng)目作詳細(xì)介紹。有價(jià)證券等形式支付的，都是“工資、薪金”所得的征稅范圍。一般來說，工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。所謂非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，是指個(gè)人所從事的是由他人指定、安排。其中，年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。津貼、補(bǔ)貼等則有例外，貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3、托兒補(bǔ)助費(fèi)；4、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。以下所得也屬于“工資、薪金所得”征稅范圍：1、出租汽車經(jīng)營單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，發(fā)布過程中取得的由本單位支付的所得；4、在中國負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券時(shí)，因其受雇期間的表現(xiàn)或。年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金；14、個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入。規(guī)定附加減除費(fèi)用，主要是考慮外籍人員。得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅以納稅人每月全部工資、

　　

【正文】 ? （一）承包、承租后，企業(yè)不變更工商登記的 ? 企業(yè)實(shí)行承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營者、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定納稅。具體為： ? 承包、承租經(jīng)營人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán) ? 承包、承租經(jīng)營人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用 545%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。 ? 承包、承租人對(duì)經(jīng)營成果擁有所有權(quán) ? 承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租經(jīng)營人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目，適用 535%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。 ? （二）承包、承租后，企業(yè)變更工商登記的 ? 企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營后，如工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。 第四節(jié) 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 適用稅率 ? 對(duì)企、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用 5%35%的 5級(jí)超額累進(jìn)稅率： ? 備注： 本表所說的全年應(yīng)納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額，減除稅法規(guī)定的費(fèi)用以及必要費(fèi)用后的余額。 ? 含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。 級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距） 全年應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距） 稅率 速算扣除數(shù) 1 不超過 5 ， 000元的 不超過 4， 750元的 5% 0 2 超過 5， 000元至 10， 000元的部分 超過 4， 750元至 9， 250元的部分 10% 250 3 超過 10， 000元至 30， 000元的部分 超過 9， 250元至 25， 250元的部分 20% 1,250 4 超過 30， 000元至 50， 000元的部分 超過 25， 250元至 39， 250元的部分 30% 4,250 5 超過 50， 000元的部分 超過 39， 250元的部分 35% 6,750 第四節(jié) 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 應(yīng)納稅所得額 ? 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得以承包（租）人每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中，每一納稅年度的收入總額是指納稅人按照承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的收入。個(gè)人的承包、承租經(jīng)營所得，既有工資、薪金性質(zhì)的所得，又含生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)的所得。因?yàn)閭€(gè)人按承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分到的是經(jīng)營利潤，涉及的生產(chǎn)、經(jīng)營成本費(fèi)用已經(jīng)扣除，所以，稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，只允許按月減除 800元必要費(fèi)用。 ? 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 應(yīng)納稅額＝（個(gè)人承包、承租經(jīng)營收入總額－必要費(fèi)用） 適用稅率－速算扣除數(shù) ? 或：應(yīng)納稅額 =（納稅年度收入總額－ 800 12 ） 適用稅率－速算扣除數(shù) ? [例 1] 2002年 1月 1日，王某與某水泥廠簽定合同，承包經(jīng)營該廠，承包期 5年，年交納承包費(fèi) 10萬元。 2002年，該水泥廠實(shí)現(xiàn)利潤總額 20萬元，計(jì)算承包人 2002年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。 ? 解：（ 1）年應(yīng)納稅所得額 =承包經(jīng)營利潤 上交承包費(fèi) 必要扣除費(fèi)用 =200000100000800 12=90， 400（元） ? （ 2）應(yīng)納稅額 =年應(yīng)納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) =90400 35%6750=24， 890（元） ? 因此，王某 2002年承包經(jīng)營應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為 24， 890元。 ? [例 2] 張某 2002年承包某商店，承包期一年，取得承包經(jīng)營所得 47， 000元。此外，張某還按月從商店領(lǐng)取工資，每月 700元。計(jì)算其全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 ? 解：（ 1）全年應(yīng)納稅所得額＝（ 47000＋ 12 700）－ 12 800＝ 45， 800元 ? （ 2）全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝ 45800 30%－ 4250＝ 9， 490元 納稅方式、納稅時(shí)間及納稅地點(diǎn) ? 納稅方式及時(shí)間：在年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，其應(yīng)納稅款按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 ? 納稅地點(diǎn)：對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，其納稅地點(diǎn)為被承包企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地。 第五節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬所得 征稅范圍 ? 勞務(wù)報(bào)酬所得是指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)技藝，提供各種勞務(wù)取得的報(bào)酬收入。包括：（一）設(shè)計(jì)。指按照客戶要求，代為制定工程、工藝等各類設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。（二）裝潢。接受委托，對(duì)物體進(jìn)行裝飾、修飾，使之美觀或具有特定用途的作業(yè)。（三）安裝。按照客戶要求，對(duì)各種機(jī)器、設(shè)備的裝配、安置，以及與機(jī)器、設(shè)備相連的附屬設(shè)施的裝設(shè)和被安裝機(jī)器設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。（四）制圖。受托按事物或設(shè)想物體的形象，依體積、面積、距離等，用一定比例繪制成平面圖、立體圖、透視圖等作業(yè)（五）化驗(yàn)。受托用物理或化學(xué)的方法，檢驗(yàn)物質(zhì)的成分和性質(zhì)等業(yè)務(wù)。（六）測(cè)試。利用儀表或其他手段代客對(duì)物品的性能和質(zhì)量進(jìn)行檢測(cè)、試驗(yàn)的業(yè)務(wù)。（七）醫(yī)療。指從事各種病情診斷、治療等醫(yī)護(hù)活動(dòng)。（八）法律。受托擔(dān)任辯護(hù)律師、法律顧問、撰寫辯護(hù)詞、起訴書等法律文書的業(yè)務(wù)。（九）會(huì)計(jì)。指受托進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)。（十）咨詢。對(duì)客戶提出的政治、經(jīng)濟(jì)、科技、法律、會(huì)計(jì)、文化等方面的問題進(jìn)行解答、說明的業(yè)務(wù)。（十一）講學(xué)。指應(yīng)邀（聘）進(jìn)行講課、作報(bào)告、介紹情況等業(yè)務(wù)。（十二）新聞。指提供新聞信息、編寫新聞消息的業(yè)務(wù)。（十三）廣播。從事錄音、播放等勞務(wù)。（十四）翻譯。受托從事中、外語言或文字的翻譯（包括筆譯和口譯）的業(yè)務(wù)。（十五）審稿。指對(duì)文字作品或圖形作品進(jìn)行審查、核對(duì)的業(yè)務(wù)。（十六）書畫。指按客戶要求，或自行從事書法、繪畫、題詞等業(yè)務(wù)。（十七）雕刻。指代客鐫刻圖章、牌匾、碑、玉器、雕塑等業(yè)務(wù)。（十八）影視。指應(yīng)邀或應(yīng)聘在電影、電視節(jié)目中出任演員，或擔(dān)任導(dǎo)演、音響、化妝、道具、制作、攝影等與拍攝影視節(jié)目有關(guān)的業(yè)務(wù)。（十九）錄音。指利用錄音器械代客錄制各種音響帶的業(yè)務(wù)，或者應(yīng)邀演講、演唱、采訪而被錄音的服務(wù)。（二十）錄像。指利用錄象器械代客錄制各種圖象、節(jié)目的業(yè)務(wù)，或者應(yīng)邀表演、采訪而被錄像的業(yè)務(wù)。（二十一）演出。指參加戲劇、音樂、舞蹈、曲藝等文藝演出活動(dòng)的業(yè)務(wù)。（二十二）表演。指從事雜技、體育、武術(shù)、健美、時(shí)裝、氣功以及其他技巧性表演活動(dòng)的業(yè)務(wù)。（二十三）廣告。指利用圖書、報(bào)紙、雜志廣播、電視、電影、招貼、路牌、櫥窗、霓虹燈、燈箱、墻面及其他載體，為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)，所作的宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。（二十四）展覽。指舉辦或參加書畫展、影展、盆景展、郵展、個(gè)人收藏品展、花鳥魚蟲展等各種展示活動(dòng)的業(yè)務(wù)。（二十五）技術(shù)服務(wù)。指利用一技之長而進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)、提供技術(shù)幫助的業(yè)務(wù)。（二十六）介紹服務(wù)。指介紹供求雙方商談，或者介紹產(chǎn)品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目等服務(wù)的業(yè)務(wù)。（二十七）經(jīng)紀(jì)服務(wù)。指經(jīng)紀(jì)人通過居間介紹，促成各種交易和提供勞務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)。（二十八）代辦服務(wù)。指代委托人辦理受托范圍內(nèi)的各項(xiàng)事宜的業(yè)務(wù)。（二十九）其他勞務(wù)。指上述列舉 28項(xiàng)勞務(wù)項(xiàng)目之外的各種勞務(wù)。 第五節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬所得 ? 以下所得也屬于 “ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ” 征稅范圍： ? (1)納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得； ? (2)個(gè)人未經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班，取得的辦班收入； ? (3)受醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨時(shí)聘請(qǐng)坐堂門診及售藥，由該醫(yī)療機(jī)構(gòu)支付報(bào)酬，或收入與該醫(yī)療機(jī)構(gòu)按比例分成的人員取得的所得； ? (4)演員參與非任職單位的演出取得的收入； ? (5)社會(huì)中介機(jī)構(gòu) (律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢事務(wù)所、職業(yè)介紹所、經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)、拍賣行、其他咨詢代理服務(wù)等 )人事、工資關(guān)系不在該中介機(jī)構(gòu)的兼職、特邀、特聘人員從中介服務(wù)取得的收入。 適用稅率 ? 勞務(wù)報(bào)酬所得，適用 20%比例稅率。對(duì)于一次收入畸高的，實(shí)行加成征收，具體規(guī)定為：應(yīng)納稅所得額超過 2萬元至 5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額后再按照應(yīng)納稅額加征 5成；超過 5萬元的，加征 10成。 ? 由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的 勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是 20%、 30%、 40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率： ? 備注：本表適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得 ,所稱 “ 每次應(yīng)納稅所得額 ” ，是指每次收入額減除費(fèi)用 800元（每次收入不超過 4， 000元的）或者減除 20%的費(fèi)用（每次收入超過 4， 000元的）后的余額。 級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距） 稅率 速算扣除數(shù) 1 不超過 20， 000元的部分 20% 0 2 超過 20， 000元至 50， 000元的部分 30% 2,000 3 超過 50， 000元的部分 40% 7,000 第五節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬所得 ? 由他人（單位）代付稅款的不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表 ： 說明：換算系數(shù) =1－稅率 （ 1－ 20%），其中稅率為不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入所對(duì)應(yīng)的稅率 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 ? 勞務(wù)報(bào)酬所得，以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過 4000元的，定額減除費(fèi)用 800元；每次收入在 4000元以上的，定率減除 20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。獲取勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，在其收入總額按稅法規(guī)定定額或定率減除費(fèi)用后，一律不再扣除。 ? 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為： ? 每次收入不超過 4， 000元的 ? 應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－ 800元 ? 每次收入在 4， 000元以上的 ? 應(yīng)納稅所得額 =每次收入額 （ 120%） 級(jí)數(shù) 不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額 稅率（ %） 速算扣除數(shù)（元） 換算系數(shù)（ %） 1 未超過 3360元的部分 20 無 2 超過 3360元至 21000元的部分 20 0 84 3 超過 21000元 49500元的部分 30 2000 76 4 超過 49500元的部分 40 7000 68 第五節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬所得 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： ? 每次收入不足 4， 000元的： ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 20% ? 或 :應(yīng)納稅額 =（每次收入額 800元） 20% ? 每次收入在 4， 000元以上 25， 000元以下的 ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 ? ＝每次收入額 （ 120%） 20% ? 每次收入在 25， 000元至 62， 500元的 ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) ? ＝每次收入額 （ 1－ 20%） 適用稅率－速算扣除數(shù) ? ＝每次收入額 80% 30%2， 000元 ? 每次收入額超過 62， 500元的 ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) ? 應(yīng)納稅額 =每次收入額 （ 1－ 20%） 40%7， 000元 ? 公式 4的速算扣除數(shù)是對(duì)每次應(yīng)納稅所得額超過 2萬元以上的勞務(wù)報(bào)酬所得按加成征收情況計(jì)算出的差額。以上收入額均為含稅收入額。 ? [例 1] 張某受某單位委托，代為設(shè)計(jì)房屋修建方案，設(shè)計(jì)完后，一次性取得設(shè)計(jì)收入 5萬元，請(qǐng)計(jì)算張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 ? 解：（ 1）應(yīng)納稅所得額＝ 50， 000－ 50， 000 20%＝ 40， 000元 ? （ 2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額 =40， 000 30%2， 000=10， 000元 ? 因此，張某 5萬元的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為 1萬元。 第五節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬所得 單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報(bào)酬所得負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算方法 ? 單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。具體計(jì)算公式如下： ? 不含稅收入額為 3360