【正文】 以上的房屋、建筑物、機器、設備、運輸工具及其他與生產經營有關的設備、工器具等。無形資產從開始使用之日起，在有效使用期內分期均額扣除。在此標準內的，由各縣級地方稅務局審批。 ? （ 6）低值易耗品攤銷：個體戶購入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購入價值較大的，應分期攤銷。 ? 稅金。 級數 全年應納稅所得額 稅率 速算扣除數 1 不超過 5， 000元的 5% 0 2 超過 5， 000元至 10， 000元的部分 10% 250 3 超過 10， 000元至 30， 000元的部分 20% 1,250 4 超過 30， 000元至 50， 000元的部分 30% 4,250 5 超過 50， 000元的部分 35% 6,750 第二節(jié) 個體工商戶生產經營所得 ? （二）準予稅前扣除項目 ? 成本，是指納稅人為生產、經營商品和提供勞務所發(fā)生的各項直接支出和各項間接費用，是個體戶在生產經營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進價成本、運輸費、裝卸費、包裝費、折舊費、修理費、水電費、差旅費、租賃費（不包括融資租賃費）、低值易耗品攤銷以及支付給生產經營從業(yè)人員的工資。但如個人承包 “ 四業(yè) ” ，取得承包經營所得的，應按 “ 對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得 ” 計征個人所得稅；如個人投資入股 “ 四業(yè) ” ，取得股息、紅利所得的，按 “ 利息、股息、紅利 ” 所得項目計征個人所得稅。同時提供各省的納稅人數和稅額，由國家稅務總局每年一次返還各地。 31＝ 第一節(jié) 工資、薪金所得 納稅方式、納稅地點及納稅時間 ? 納稅方式 ? “ 工資、薪金 ” 所得應納的稅款，按月計征，對于采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他特定行業(yè)的職工的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算，分月預繳的方式計征。 ? 解：應納稅所得額＝ (12000400037530%)(120%30%)＝ (元 ) ? 應納稅額＝ %375＝ (元 ) ? （ 4）雇主為其雇員負擔超過原居住國的稅款的個人所得稅的計算 ? 有些外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華的機構場所，為其受派到中國境內工作的雇員負擔超過原居住國的稅款。正確的計算方法是：將納稅人的不含稅收入換算為含稅收入，然后再計算應納稅額。如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足 800元的，可將獎金收入減除 “ 當月工資與 800元的差額 ” 后的余額作為應納稅所得額，并據以計算應納稅款。上述納稅人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（表）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。規(guī)定附加減除費用，主要是考慮外籍人員和在境外工作的中國公民的生活水平比國內公民要高，而且，我國匯率的變化情況對他們的工資、薪金所得也有一定的影響，為了不因征收個人所得稅而加重他們的負擔，因此，在法定扣除 800元費用的基礎上，允許再扣除 3200元。津貼、補貼等則有例外，根據我國目前個人收入的構成情況，規(guī)定對一些不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅，這些項目包括： 獨生子女補貼； 執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼； 托兒補助費； 差旅費津貼、誤餐補助。 征稅范圍及稅額計算 本章主要從征稅范圍、適用稅率、費用扣除、應納稅所得額及應納稅額、納稅方式、納稅地點和時間等方面對 11個應稅項目作詳細介紹。其中，年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。 級數 全月應納稅所得額 全月應納稅所得額（不含稅級距） 稅率 速算扣除數 1 不超過 500元的 不超過 475元的 5% 0 2 超過 500元 2000元的部分 超過 475元至 1， 825元的部分 10% 25 3 超過 2000元 5000元的部分 超過 1， 825元至元 4， 735的部分 15% 125 4 超過 5， 000元 20， 000元的部分 超過 4， 375元至 16， 375元的部分 20% 375 5 超過 20， 000元 40， 000元的部分 超過 16， 375元至 31， 375元的部分 25% 1， 375 6 超過 40， 000元 60， 000元的部分 超過 31， 375元至 45， 375元的部分 30% 3， 375 7 超過 60， 000元 80， 000元的部分 超過 45， 375元至 58， 375元的部分 35% 6， 375 8 超過 80， 000元 100， 000元的部分 超過 58， 375元至 70， 375元的部分 40% 10， 375 9 超過 100， 000萬元的部分 超過 70， 375元的部分 45% 15， 375 第一節(jié) 工資、薪金所得 應納稅所得額的計算 ? （一）應納稅所得額的計算公式：應納稅所得額＝月工資、薪金收入額 800元（或 4000元） ? （二）附加減除費用 ? 附加減除費用，是指每月在減除 800元費用的基礎上，再減 3200元的費用。為了有利于征管，采取由支付者一方減除費用的方法，即只有雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳稅款。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率，計算應納所得稅額。在這種情況下，就不能以納稅人實際取得的收入直接乘以適用稅率計算應納稅額，否則，會縮小稅基，降低適用稅率。 ? 解：應納稅所得額＝ 15， 000＋ 1， 000－ 4， 000＝ 12， 000元 ? 應納稅額＝ 12， 000 20%－ 375＝ 2， 025元 第一節(jié) 工資、薪金所得 ? （ 3）雇主為其雇員負擔一定比例的工資應納的稅款或者負擔一定比例的實際應納稅款的， ? 計算公式如下： ? 公式 4：應納稅所得額＝ (未含雇主負擔的稅款的收入額 費用扣除標準 速算扣除數負擔比例 )(1稅率負擔比例 ) ? 公式 5：應納稅額＝應納稅所得額適用稅率 速算扣除數 ? [例 5] 李某月工資、薪金收入人民幣 12000元，雇主負擔其工資，薪金所得 30%部分的應納稅款，請計算李某每月應繳納的個人所得稅。 ? 解：（ 1）應納稅所得額＝ 40000－ 800－ 3200＝ 36000元 ? （ 2）應納稅額＝（ 36000 25%－ 1375） 20247。 ? 鑒于軍隊的特殊情況，軍隊干部工資、薪金所得應繳納的稅款由部隊按規(guī)定向個人扣收，爾后逐級上交總后勤部，并于 1月 7日和 7月 7日之前，每年兩次統(tǒng)一向國家稅務總局直屬征收局繳納。兼營上述四業(yè)并四業(yè)的所得單獨核算的，比照上述原則辦理，對于屬于征收個人所得稅的，應與其他行業(yè)的生產、經營所得合并計征個人所得稅；對于四業(yè)的所得不能單獨核算的，應就其全部所得計征個人所得稅。 ? 個體戶的各項收入應按權責發(fā)生制原則確定。包括：固定資產盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，自然災害或者意外事故損失，公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等。 第二節(jié) 個體工商戶生產經營所得 ? （ 5）業(yè)務招待費扣除：個體戶發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費，由其提供合法憑證或單據，經主管稅務機關審核后，在其收入總額 5‰ 以內據實扣除。固定資產損失（包括固定資產盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，自然災害或者意外事故損失）年末累計損失額超過 5萬元，流動資產損失（包括現金、銀行存款、有價證券、應收帳款、存貨等）年末累計損失額超過 2萬元以上的，由其提供合法有效證明，報市級地方稅務局審核批準后扣除。 ? （ 15）無形資產攤銷：無形資產是指個體戶在生產經營過程中長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、商譽、著作權、場地使用權等。 第二節(jié) 個體工商戶生產經營所得 ? （三）資產的稅務處理 ? 個體工商戶購入、自建、實物投資和融資租入的資產，包括固定資產、無形資產、遞延資產等，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以列支。 ? 固定資產由于特殊原因需要縮短折舊年限的，如受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備和簡易或常年處于震撼、顫動狀態(tài)的房屋或建筑物，以及技術含量高，受技術更新變化快影響的資產，可由納稅人提出申請，報省級稅務機關審核批準后執(zhí)行。 ? （ 2）無形資產的攤銷 ? 無形資產從開始使用之日起，在有效使用期內分期均額扣除。 ? 全年應納稅額＝全年應納稅所得額 適用稅率－速算扣除數 ? 匯算清繳稅額＝全年應納稅額－全年累計已預繳稅額 ? [例 ] 某從事小商品零售的個體工商戶 2002年 12月銷售商品實現銷售收入 12000元，各項成本以及費用共 5680元， 111月累計應納稅額為 55600， 111月已累計預繳個人所得稅 ，同時，在 12月取得對外投資分回的利潤 6萬元，請計算該個體工商戶 12月應繳納的個人所得稅。 應納稅所得額及應納稅額的計算 ? 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產經營所得，其個人所得稅應納稅額的計算有兩種辦法：查賬征收和核定征收。目前，四川省的扣除標準為平均每人每月 800元，個別效益特別好的企業(yè)，可上浮 20%扣除。 ? （ 9）與關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。 （ 1應稅所得率） 應稅所得率 行 業(yè) 應稅所得率 工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè) 5%20% 建筑業(yè)、房地產開發(fā)業(yè) 7%20% 飲食服務業(yè) 7%25% 娛樂業(yè) 20%40% 其他行業(yè) 10%30% 第三節(jié) 個人獨資和合伙企業(yè) ? （三）計算應納稅所得額及應納稅額的特殊規(guī)定： ? 投資者興辦多個獨資企業(yè)應納稅額的計算：投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質全部是獨資的，年度終了匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經營所得的應納稅額，再根據每個企業(yè)的經營所得占所有企業(yè)經營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。 ? 境外所得處理：投資者來源于中國境外的生產經營所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個人所得稅法的有關規(guī)定計算扣除已在境外繳納的所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。 雇員工資應在計稅工資標準內據實扣除，超過部分不得扣除。 ? 企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時，投資者應當在停止生產經營之日起 60日內，向主管稅務機關辦理個人所得稅匯算清繳。年度終了后辦理匯算清繳時，區(qū)別不同情況分別處理： ? （ 1）投資者興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質的，分別向各企業(yè)的實際經營管理所在地主管稅務機關辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)的經營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經營所得為基礎，計算應繳稅款，辦理匯算清繳。具體為： ? 承包、承租經營人對企業(yè)經營成果不擁有所有權 ? 承包、承租經營人對企業(yè)經營成果不擁有所有權，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用 545%的九級超額累進稅率。因為個人按承包、承租經營合同規(guī)定分到的是經營利潤，涉及的生產、經營成本費用已經扣除，所以，稅法規(guī)定，在計算應納稅所得額時，只允許按月減除 800元必要費用。納稅義務人在一年內分次取得承包經營、承租經營所得的，應當在取得每次所得后的七日內預繳，年度終了后三個月內匯算清繳，多退少補。按照客戶要求，對各種機器、設備的裝配、安置，以及與機器、設備相連的附屬設施的裝設和被安裝機器設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。（八）法律。（十二）新聞。（十六）書畫。（二十）錄像。（二十四）展覽。（二十八）代辦服務。 級數 每次應納稅所得額（含稅級距） 稅率 速算扣除數 1 不超過 20， 000元的部分 20% 0 2 超過 20， 000元至 50， 000元的部分 30% 2,000 3 超過 50， 000元的部分 40% 7,000 第五節(jié) 勞務報酬所得 ? 由他人（單位）代付稅款的不含稅勞務報酬收入勞務報酬所得適用稅率表 ： 說明：換算系數 =1－稅率 （ 1－ 20%），其中稅率為不含稅勞務報酬收入所對應的稅率 應納稅所得額的計算 ? 勞務報酬所得，以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。具體計算公式如下： ? 不含稅收入額為 3360