【正文】 商戶 12月應繳納的個人所得稅為： ＋ 12， 000＝ 12， 納稅方式、納稅地點及納稅時間 ? 納稅方式及時間：個體工商戶的生產、經營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月七日內預繳，年度終了后三個月內匯算清繳，多退少補。存貨應按實際成本計價，領用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權平均法。作為投資或受讓的無形資產，在法律、合同或協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產，扣除期限不得少于 10年。 總行駛里程（總工作小時） ? 無形資產，是指在生產經營過程中長期使用但沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、商譽、著作權、場地使用權等。 第二節(jié) 個體工商戶生產經營所得 ? （ 5）固定資產的折舊方法：個體工商戶固定資產計提折舊的方法主要有平均年限法和工作量法。固定資產在計提折舊前，應當估計殘值（按固定資產原價的 5%確定），從固定資產原價中減除。 ? 固定資產 ? 個體工商戶的固定資產是指在生產經營中使用的、期限超過一年且單位價值在 1000元以上的房屋、建筑物、機器、設備、運輸工具及其他與生產經營有關的設備、工器具等。 ? （ 18）個體戶在生產經營過程中發(fā)生與家庭生活混用的費用，由主管稅務機關核定分攤比例，據此計算屬于生產、經營過程中發(fā)生的費用，準予扣除。無形資產從開始使用之日起，在有效使用期內分期均額扣除。 ? （ 13）捐贈的扣除：個體戶將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育或其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過年應納稅所得額 30%的部分可以據實扣除。在此標準內的，由各縣級地方稅務局審批。 ? （ 8）保險費的扣除：個體戶發(fā)生的與生產經營有關的財產保險、運輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險費用支出，按國家有關規(guī)定的標準計算扣除。 ? （ 6）低值易耗品攤銷：個體戶購入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購入價值較大的，應分期攤銷。 ? （ 2）福利費、教育經費的扣除：個體戶從業(yè)人員的職工福利費按計稅工資總額的 14%扣除、教育經費按計稅工資總額的 %扣除 ? （ 3）開辦費的扣除：個體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產經營之日止發(fā)生的符合規(guī)定的費用，除為取得固定資產、無形資產的支出以及應計入資產價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，自開始生產經營之日起不短于 5年的期限分期均勻扣除。 ? 稅金。 ? （ 3）財務費用，是指個體戶為籌集生產經營資金而發(fā)生的各項費用。 級數 全年應納稅所得額 稅率 速算扣除數 1 不超過 5， 000元的 5% 0 2 超過 5， 000元至 10， 000元的部分 10% 250 3 超過 10， 000元至 30， 000元的部分 20% 1,250 4 超過 30， 000元至 50， 000元的部分 30% 4,250 5 超過 50， 000元的部分 35% 6,750 第二節(jié) 個體工商戶生產經營所得 ? （二）準予稅前扣除項目 ? 成本，是指納稅人為生產、經營商品和提供勞務所發(fā)生的各項直接支出和各項間接費用，是個體戶在生產經營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進價成本、運輸費、裝卸費、包裝費、折舊費、修理費、水電費、差旅費、租賃費（不包括融資租賃費）、低值易耗品攤銷以及支付給生產經營從業(yè)人員的工資。具體稅率見下表： ? ? ? 注：本表所稱全年應納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額 ? 對于實行查帳征收的個體工商戶，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為其應納稅所得額。但如個人承包 “ 四業(yè) ” ，取得承包經營所得的，應按 “ 對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得 ” 計征個人所得稅；如個人投資入股 “ 四業(yè) ” ，取得股息、紅利所得的，按 “ 利息、股息、紅利 ” 所得項目計征個人所得稅。 ? 在界定個體工商戶生產、經營所得時，應注意： ? 凡是個人或個體工商戶從事生產、經營的所得，無論是否有執(zhí)照，其取得的所得均應作為 “ 個體工商戶的生產、經營 ” 所得項目，計算繳納個人所得稅。同時提供各省的納稅人數和稅額，由國家稅務總局每年一次返還各地。 ? 在中國幾地工作或提供勞務的臨時來華人員，應以稅法所規(guī)定的申報納稅的日期為準，在某一地達到申報納稅的日期，即在該地申報納稅。 31＝ 第一節(jié) 工資、薪金所得 納稅方式、納稅地點及納稅時間 ? 納稅方式 ? “ 工資、薪金 ” 所得應納的稅款，按月計征，對于采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他特定行業(yè)的職工的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算，分月預繳的方式計征。其計算公式為： ? 應納稅額＝（當月工資、薪金所得應納稅所得額 適用稅率－速算扣除數） 當月實際在中國境內的天數 247。 ? 解：應納稅所得額＝ (12000400037530%)(120%30%)＝ (元 ) ? 應納稅額＝ %375＝ (元 ) ? （ 4）雇主為其雇員負擔超過原居住國的稅款的個人所得稅的計算 ? 有些外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華的機構場所，為其受派到中國境內工作的雇員負擔超過原居住國的稅款。 ? [例 3] 張某 2020年月工資收入 4000元，由單位負擔稅款，張某拿到的 4000元為稅后收入，請計算單位每月應為張某代扣的個人所得稅額。正確的計算方法是：將納稅人的不含稅收入換算為含稅收入，然后再計算應納稅額。 ? [例 1] 某納稅人為中國公民，月薪 4， 000元人民幣，請計算該納稅人全年應繳納的個人所得稅。如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足 800元的，可將獎金收入減除 “ 當月工資與 800元的差額 ” 后的余額作為應納稅所得額，并據以計算應納稅款。納稅人能夠提供在境內、境外同時任職或受雇及其工資、薪金標準的有效證明文件，可判定其所得分別來自境內和境外的所得，應按稅法和條例的規(guī)定分別減除費用并計算納稅；不能提供上述證明文件，則應視為來源于一國所得。上述納稅人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（表）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。此外，附加減除費用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞。規(guī)定附加減除費用，主要是考慮外籍人員和在境外工作的中國公民的生活水平比國內公民要高，而且，我國匯率的變化情況對他們的工資、薪金所得也有一定的影響，為了不因征收個人所得稅而加重他們的負擔，因此，在法定扣除 800元費用的基礎上，允許再扣除 3200元。 1個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入； 1實行國有資產授權經營期間班子成員獲得的股權獎勵，應按一次性工薪性質的獎金征稅。津貼、補貼等則有例外，根據我國目前個人收入的構成情況，規(guī)定對一些不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅，這些項目包括： 獨生子女補貼； 執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼； 托兒補助費； 差旅費津貼、誤餐補助。 ? 一般來說，工資、薪金所得屬于非獨立個人勞動所得。 征稅范圍及稅額計算 本章主要從征稅范圍、適用稅率、費用扣除、應納稅所得額及應納稅額、納稅方式、納稅地點和時間等方面對 11個應稅項目作詳細介紹。個人取得的所得，只要是與任職或者受雇有關，不管其單位的資金開支渠道是以現金、實物、有價證券等形式支付的，都是 “ 工資、薪金 ” 所得的征稅范圍。其中，年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。 ? 以下所得也屬于 “ 工資、薪金所得 ” 征稅范圍： 出租汽車經營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入； 民航空地勤人員的伙實費和飛行小時費； 廣告公司人員在廣告設計、制作、發(fā)布過程中取得的由本單位支付的所得； 在中國負有納稅義務的個人認購股票等有價證券時，因其受雇期間的表現或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼； 企業(yè)實行承包、承租經營后，工商登記仍為企業(yè)，承包、承租人對企業(yè)經營成果不擁有所有權，而是按合同 (協(xié)議 )規(guī)定取得一定的所得； 超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保金、補充養(yǎng)老保金； 企業(yè)以現金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費； 從超出國家規(guī)定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人各種補貼、補助； 本單位記者在本單位媒體上發(fā)表稿件、圖片，編審人員校對、審稿，廣告人員從事本單位業(yè)務，因工作需要而完成本單位課題或學術論文等從本單位取得的所得；從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助； 1單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出； 1雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理服務等活動取得的傭金、獎勵和勞務費等名目的收入； 1企業(yè)減人增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構改革過程中實行內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金； 1個人因解除勞動合同而取得一次性經濟補償收入。 級數 全月應納稅所得額 全月應納稅所得額（不含稅級距） 稅率 速算扣除數 1 不超過 500元的 不超過 475元的 5% 0 2 超過 500元 2000元的部分 超過 475元至 1， 825元的部分 10% 25 3 超過 2000元 5000元的部分 超過 1， 825元至元 4， 735的部分 15% 125 4 超過 5， 000元 20， 000元的部分 超過 4， 375元至 16， 375元的部分 20% 375 5 超過 20， 000元 40， 000元的部分 超過 16， 375元至 31， 375元的部分 25% 1， 375 6 超過 40， 000元 60， 000元的部分 超過 31， 375元至 45， 375元的部分 30% 3， 375 7 超過 60， 000元 80， 000元的部分 超過 45， 375元至 58， 375元的部分 35% 6， 375 8 超過 80， 000元 100， 000元的部分 超過 58， 375元至 70， 375元的部分 40% 10， 375 9 超過 100， 000萬元的部分 超過 70， 375元的部分 45% 15， 375 第一節(jié) 工資、薪金所得 應納稅所得額的計算 ? （一）應納稅所得額的計算公式：應納稅所得額＝月工資、薪金收入額 800元（或 4000元） ? （二）附加減除費用 ? 附加減除費用，是指每月在減除 800元費用的基礎上，再減 3200元的費用。 ? 國務院發(fā)布的 《 個人所得稅法實施條例 》 對附加減除費用的范圍和標準作了具體規(guī)定： ? 適用人員：（ 1）在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員；（ 2）應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家；（ 3）在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得的工資、薪金所得的個人；（ 4）遠洋運輸船員；（ 5）財政部確定取得工資、薪金所得的其他人員。為了有利于征管，采取由支付者一方減除費用的方法，即只有雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳稅款。 第一節(jié) 工資、薪金所得 ? 境內、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除：納稅人在境內、境外同時取得工資、薪金所得，應首先判斷其境內、境外取得的所得是否是源于一國的所得。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率，計算應納所得稅額。 應納稅額的計算 ? 一般工資、薪金所得應納個人所得稅的計算 ? 應納稅額＝應納稅所得額 適用稅率－速算扣除數 ? ＝（每月收入額－ 800元或 4000元） 適用稅率－速算扣除數 ? 適用稅率是指納稅人每月工資、薪金收入扣除費用后的應納稅所得額對應的稅率。在這種情況下，就不能以納稅人實際取得的收入直接乘以適用稅率計算應納稅額，否則，會縮小稅基，降低適用稅率。 （ 1－稅率） ? 公式 2：應納稅額＝應納稅所得額 適用稅率－速算扣除數 ? 公式 1中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距對應的稅率，公式 2中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。 ? 解：應納稅所得額＝ 15， 000＋ 1， 000－ 4， 0