【正文】 商戶(hù) 12月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為： ＋ 12， 000＝ 12， 納稅方式、納稅地點(diǎn)及納稅時(shí)間 ? 納稅方式及時(shí)間：個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。存貨應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。作為投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在法律、合同或協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒(méi)有規(guī)定使用年限或是自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，扣除期限不得少于 10年。 總行駛里程（總工作小時(shí)） ? 無(wú)形資產(chǎn)，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期使用但沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)等。 第二節(jié) 個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 ? （ 5）固定資產(chǎn)的折舊方法：個(gè)體工商戶(hù)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法主要有平均年限法和工作量法。固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值（按固定資產(chǎn)原價(jià)的 5%確定），從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。 ? 固定資產(chǎn) ? 個(gè)體工商戶(hù)的固定資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的、期限超過(guò)一年且單位價(jià)值在 1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工器具等。 ? （ 18）個(gè)體戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計(jì)算屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)從開(kāi)始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。 ? （ 13）捐贈(zèng)的扣除：個(gè)體戶(hù)將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育或其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)年應(yīng)納稅所得額 30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。在此標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，由各縣級(jí)地方稅務(wù)局審批。 ? （ 8）保險(xiǎn)費(fèi)的扣除：個(gè)體戶(hù)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。 ? （ 6）低值易耗品攤銷(xiāo)：個(gè)體戶(hù)購(gòu)入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷(xiāo)，但一次性購(gòu)入價(jià)值較大的，應(yīng)分期攤銷(xiāo)。 ? （ 2）福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的扣除：個(gè)體戶(hù)從業(yè)人員的職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資總額的 14%扣除、教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資總額的 %扣除 ? （ 3）開(kāi)辦費(fèi)的扣除：個(gè)體戶(hù)自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止發(fā)生的符合規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，作為開(kāi)辦費(fèi)，自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起不短于 5年的期限分期均勻扣除。 ? 稅金。 ? （ 3）財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指?jìng)€(gè)體戶(hù)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 不超過(guò) 5， 000元的 5% 0 2 超過(guò) 5， 000元至 10， 000元的部分 10% 250 3 超過(guò) 10， 000元至 30， 000元的部分 20% 1,250 4 超過(guò) 30， 000元至 50， 000元的部分 30% 4,250 5 超過(guò) 50， 000元的部分 35% 6,750 第二節(jié) 個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 ? （二）準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目 ? 成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和各項(xiàng)間接費(fèi)用，是個(gè)體戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價(jià)成本、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、低值易耗品攤銷(xiāo)以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從業(yè)人員的工資。具體稅率見(jiàn)下表： ? ? ? 注：本表所稱(chēng)全年應(yīng)納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額 ? 對(duì)于實(shí)行查帳征收的個(gè)體工商戶(hù)，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為其應(yīng)納稅所得額。但如個(gè)人承包 “ 四業(yè) ” ，取得承包經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)按 “ 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 ” 計(jì)征個(gè)人所得稅；如個(gè)人投資入股 “ 四業(yè) ” ，取得股息、紅利所得的，按 “ 利息、股息、紅利 ” 所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 ? 在界定個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，應(yīng)注意： ? 凡是個(gè)人或個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得，無(wú)論是否有執(zhí)照，其取得的所得均應(yīng)作為 “ 個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng) ” 所得項(xiàng)目，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)提供各省的納稅人數(shù)和稅額，由國(guó)家稅務(wù)總局每年一次返還各地。 ? 在中國(guó)幾地工作或提供勞務(wù)的臨時(shí)來(lái)華人員，應(yīng)以稅法所規(guī)定的申報(bào)納稅的日期為準(zhǔn)，在某一地達(dá)到申報(bào)納稅的日期，即在該地申報(bào)納稅。 31＝ 第一節(jié) 工資、薪金所得 納稅方式、納稅地點(diǎn)及納稅時(shí)間 ? 納稅方式 ? “ 工資、薪金 ” 所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，對(duì)于采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他特定行業(yè)的職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳的方式計(jì)征。其計(jì)算公式為： ? 應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù)） 當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)的天數(shù) 247。 ? 解：應(yīng)納稅所得額＝ (12000400037530%)(120%30%)＝ (元 ) ? 應(yīng)納稅額＝ %375＝ (元 ) ? （ 4）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)超過(guò)原居住國(guó)的稅款的個(gè)人所得稅的計(jì)算 ? 有些外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在華的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，為其受派到中國(guó)境內(nèi)工作的雇員負(fù)擔(dān)超過(guò)原居住國(guó)的稅款。 ? [例 3] 張某 2020年月工資收入 4000元，由單位負(fù)擔(dān)稅款，張某拿到的 4000元為稅后收入，請(qǐng)計(jì)算單位每月應(yīng)為張某代扣的個(gè)人所得稅額。正確的計(jì)算方法是：將納稅人的不含稅收入換算為含稅收入，然后再計(jì)算應(yīng)納稅額。 ? [例 1] 某納稅人為中國(guó)公民，月薪 4， 000元人民幣，請(qǐng)計(jì)算該納稅人全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足 800元的，可將獎(jiǎng)金收入減除 “ 當(dāng)月工資與 800元的差額 ” 后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。納稅人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得分別來(lái)自境內(nèi)和境外的所得，應(yīng)按稅法和條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅；不能提供上述證明文件，則應(yīng)視為來(lái)源于一國(guó)所得。上述納稅人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（表）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。此外，附加減除費(fèi)用也適用于華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。規(guī)定附加減除費(fèi)用，主要是考慮外籍人員和在境外工作的中國(guó)公民的生活水平比國(guó)內(nèi)公民要高，而且，我國(guó)匯率的變化情況對(duì)他們的工資、薪金所得也有一定的影響，為了不因征收個(gè)人所得稅而加重他們的負(fù)擔(dān)，因此，在法定扣除 800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，允許再扣除 3200元。 1個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入； 1實(shí)行國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)期間班子成員獲得的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)按一次性工薪性質(zhì)的獎(jiǎng)金征稅。津貼、補(bǔ)貼等則有例外，根據(jù)我國(guó)目前個(gè)人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對(duì)一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅，這些項(xiàng)目包括： 獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； 托兒補(bǔ)助費(fèi)； 差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。 ? 一般來(lái)說(shuō)，工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。 征稅范圍及稅額計(jì)算 本章主要從征稅范圍、適用稅率、費(fèi)用扣除、應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額、納稅方式、納稅地點(diǎn)和時(shí)間等方面對(duì) 11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目作詳細(xì)介紹。個(gè)人取得的所得，只要是與任職或者受雇有關(guān)，不管其單位的資金開(kāi)支渠道是以現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券等形式支付的，都是 “ 工資、薪金 ” 所得的征稅范圍。其中，年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類(lèi)和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。 ? 以下所得也屬于 “ 工資、薪金所得 ” 征稅范圍： 出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車(chē)駕駛員采取單車(chē)承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車(chē)駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入； 民航空地勤人員的伙實(shí)費(fèi)和飛行小時(shí)費(fèi)； 廣告公司人員在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中取得的由本單位支付的所得； 在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼； 企業(yè)實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)，承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，而是按合同 (協(xié)議 )規(guī)定取得一定的所得； 超過(guò)國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保金、補(bǔ)充養(yǎng)老保金； 企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)； 從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助； 本單位記者在本單位媒體上發(fā)表稿件、圖片，編審人員校對(duì)、審稿，廣告人員從事本單位業(yè)務(wù)，因工作需要而完成本單位課題或?qū)W術(shù)論文等從本單位取得的所得；從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助； 1單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出； 1雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷(xiāo)、代理服務(wù)等活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入； 1企業(yè)減人增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金； 1個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入。 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距） 稅率 速算扣除數(shù) 1 不超過(guò) 500元的 不超過(guò) 475元的 5% 0 2 超過(guò) 500元 2000元的部分 超過(guò) 475元至 1， 825元的部分 10% 25 3 超過(guò) 2000元 5000元的部分 超過(guò) 1， 825元至元 4， 735的部分 15% 125 4 超過(guò) 5， 000元 20， 000元的部分 超過(guò) 4， 375元至 16， 375元的部分 20% 375 5 超過(guò) 20， 000元 40， 000元的部分 超過(guò) 16， 375元至 31， 375元的部分 25% 1， 375 6 超過(guò) 40， 000元 60， 000元的部分 超過(guò) 31， 375元至 45， 375元的部分 30% 3， 375 7 超過(guò) 60， 000元 80， 000元的部分 超過(guò) 45， 375元至 58， 375元的部分 35% 6， 375 8 超過(guò) 80， 000元 100， 000元的部分 超過(guò) 58， 375元至 70， 375元的部分 40% 10， 375 9 超過(guò) 100， 000萬(wàn)元的部分 超過(guò) 70， 375元的部分 45% 15， 375 第一節(jié) 工資、薪金所得 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 ? （一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入額 800元（或 4000元） ? （二）附加減除費(fèi)用 ? 附加減除費(fèi)用，是指每月在減除 800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減 3200元的費(fèi)用。 ? 國(guó)務(wù)院發(fā)布的 《 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 》 對(duì)附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)作了具體規(guī)定： ? 適用人員：（ 1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員；（ 2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作并取得工資、薪金所得的外籍專(zhuān)家；（ 3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得的工資、薪金所得的個(gè)人；（ 4）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員；（ 5）財(cái)政部確定取得工資、薪金所得的其他人員。為了有利于征管，采取由支付者一方減除費(fèi)用的方法，即只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳稅款。 第一節(jié) 工資、薪金所得 ? 境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除：納稅人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得，應(yīng)首先判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否是源于一國(guó)的所得。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 一般工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算 ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) ? ＝（每月收入額－ 800元或 4000元） 適用稅率－速算扣除數(shù) ? 適用稅率是指納稅人每月工資、薪金收入扣除費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)的稅率。在這種情況下，就不能以納稅人實(shí)際取得的收入直接乘以適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，否則，會(huì)縮小稅基，降低適用稅率。 （ 1－稅率） ? 公式 2：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) ? 公式 1中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率，公式 2中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。 ? 解：應(yīng)納稅所得額＝ 15， 000＋ 1， 000－ 4， 0