【正文】 00＝ 12， 000元 ? 應(yīng)納稅額＝ 12， 000 20%－ 375＝ 2， 025元 第一節(jié) 工資、薪金所得 ? （ 3）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的， ? 計(jì)算公式如下： ? 公式 4：應(yīng)納稅所得額＝ (未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 速算扣除數(shù)負(fù)擔(dān)比例 )(1稅率負(fù)擔(dān)比例 ) ? 公式 5：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率 速算扣除數(shù) ? [例 5] 李某月工資、薪金收入人民幣 12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資，薪金所得 30%部分的應(yīng)納稅款，請(qǐng)計(jì)算李某每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 ? 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人不滿一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算 ? 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，凡在中國(guó)境內(nèi)不滿一個(gè)月并僅就不滿一個(gè)月期間的工資、薪金所得申報(bào)納稅的，均應(yīng)按全月工資、薪金所得為依據(jù)計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。 ? 解：（ 1）應(yīng)納稅所得額＝ 40000－ 800－ 3200＝ 36000元 ? （ 2）應(yīng)納稅額＝（ 36000 25%－ 1375） 20247。 ? 納稅地點(diǎn) ? 由扣繳義務(wù)人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，對(duì)自行申報(bào)的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? 鑒于軍隊(duì)的特殊情況，軍隊(duì)干部工資、薪金所得應(yīng)繳納的稅款由部隊(duì)按規(guī)定向個(gè)人扣收，爾后逐級(jí)上交總后勤部，并于 1月 7日和 7月 7日之前，每年兩次統(tǒng)一向國(guó)家稅務(wù)總局直屬征收局繳納。 具體包括： ? 經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得； 個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得； 其他個(gè)人從事個(gè)體商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得，即個(gè)人從事臨時(shí)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得； 上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得； 個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅； 以家庭或幾個(gè)合伙人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位從事飼養(yǎng)業(yè)，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的； 個(gè)人未經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，自行連續(xù)從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，不管是否有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，其取得與醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)相關(guān)的所得； 個(gè)人經(jīng)政府批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班的收入。兼營(yíng)上述四業(yè)并四業(yè)的所得單獨(dú)核算的，比照上述原則辦理，對(duì)于屬于征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)于四業(yè)的所得不能單獨(dú)核算的，應(yīng)就其全部所得計(jì)征個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按 “ 股息、利息、紅利 ”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅 第二節(jié) 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 稅率 ? 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用 5%35%的 5級(jí)超額累進(jìn)稅率。 ? 個(gè)體戶的各項(xiàng)收入應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。 ? （ 2）管理費(fèi)用，是指?jìng)€(gè)體戶為管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、土地使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、開(kāi)辦費(fèi)攤銷、無(wú)法收回的帳款（壞賬損失）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、繳納的稅金以及其他管理費(fèi)用。包括：固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。個(gè)體戶業(yè)主的工資不得扣除。 第二節(jié) 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 ? （ 5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除：個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由其提供合法憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在其收入總額 5‰ 以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。固定資產(chǎn)損失（包括固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失）年末累計(jì)損失額超過(guò) 5萬(wàn)元，流動(dòng)資產(chǎn)損失（包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、應(yīng)收帳款、存貨等）年末累計(jì)損失額超過(guò) 2萬(wàn)元以上的，由其提供合法有效證明，報(bào)市級(jí)地方稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后扣除。 ? （ 12）虧損彌補(bǔ)：個(gè)體戶發(fā)生年度經(jīng)營(yíng)虧損，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò) 5年。 ? （ 15）無(wú)形資產(chǎn)攤銷：無(wú)形資產(chǎn)是指?jìng)€(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)等。 ? （ 17）技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)扣除 ? 個(gè)體戶研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在 5萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予扣除；單臺(tái)價(jià)值在 5萬(wàn)元以上的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，以及購(gòu)置費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。 第二節(jié) 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 ? （三）資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 個(gè)體工商戶購(gòu)入、自建、實(shí)物投資和融資租入的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式予以列支。 ? 個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式所確定的資產(chǎn)價(jià)值和規(guī)定的資產(chǎn)折舊年限，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 ? 固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，如受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和簡(jiǎn)易或常年處于震撼、顫動(dòng)狀態(tài)的房屋或建筑物，以及技術(shù)含量高，受技術(shù)更新變化快影響的資產(chǎn)，可由納稅人提出申請(qǐng)，報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。 12 ? 月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià) 月折舊率 ? B、按工作量法計(jì)算折舊的公式為：?jiǎn)挝焕锍蹋抗ぷ餍r(shí)）折舊額＝（原值－殘值） 247。 ? （ 2）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 ? 無(wú)形資產(chǎn)從開(kāi)始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。所謂存貨，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的物質(zhì)，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。 ? 全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) ? 匯算清繳稅額＝全年應(yīng)納稅額－全年累計(jì)已預(yù)繳稅額 ? [例 ] 某從事小商品零售的個(gè)體工商戶 2002年 12月銷售商品實(shí)現(xiàn)銷售收入 12000元，各項(xiàng)成本以及費(fèi)用共 5680元， 111月累計(jì)應(yīng)納稅額為 55600， 111月已累計(jì)預(yù)繳個(gè)人所得稅 ，同時(shí)，在 12月取得對(duì)外投資分回的利潤(rùn) 6萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算該個(gè)體工商戶 12月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 ? 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。 應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有兩種辦法：查賬征收和核定征收。因此，投資者的工資、薪金收入不再按照工資、薪金的規(guī)定單獨(dú)征稅，而是將其并入生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得一并計(jì)算，但可按照工資、薪金征稅的規(guī)定計(jì)算扣除相應(yīng)的費(fèi)用。目前，四川省的扣除標(biāo)準(zhǔn)為平均每人每月 800元，個(gè)別效益特別好的企業(yè)，可上浮 20%扣除。 ? （ 5）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在計(jì)稅工資總額的 2%、 14%、 %的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)椐實(shí)扣除。 ? （ 9）與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。 第三節(jié) 個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè) ? （二）核定征收 ? 核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率以及其他合理的征收方式。 （ 1應(yīng)稅所得率） 應(yīng)稅所得率 行 業(yè) 應(yīng)稅所得率 工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè) 5%20% 建筑業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè) 7%20% 飲食服務(wù)業(yè) 7%25% 娛樂(lè)業(yè) 20%40% 其他行業(yè) 10%30% 第三節(jié) 個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè) ? （三）計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的特殊規(guī)定： ? 投資者興辦多個(gè)獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。 ? 境外所得處理：投資者來(lái)源于中國(guó)境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除已在境外繳納的所得稅。 ? 對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的所得稅處理：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息、股息、紅利，不并入企業(yè)收入總額，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定計(jì)算每個(gè)投資者分得部分，分別按 “ 利息、股息、紅利 ” 應(yīng)稅項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。 ? 解：（一）該公司準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用如下： 成本 450， 000元。 雇員工資應(yīng)在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不得扣除。 借款利息只能在不高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，因此，準(zhǔn)予扣除的借款利率限額為： 100， 000 %＝ 4800元。 ? 企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起 60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅匯算清繳。 ? 投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附注從其他企業(yè)取得的年度應(yīng)納稅所得額；其中含有合伙企業(yè)的，應(yīng)報(bào)送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的 《 合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯總申報(bào)表 》 ，同時(shí)附送所有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表和當(dāng)年度已繳個(gè)人所得稅納稅憑證。年度終了后辦理匯算清繳時(shí)，區(qū)別不同情況分別處理： ? （ 1）投資者興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)，并依所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳。投資者在年終匯算清繳時(shí)，多預(yù)繳的個(gè)人所得稅稅額，可回經(jīng)營(yíng)地在下一年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅收中抵繳；下一年度發(fā)生虧損的，應(yīng)及時(shí)辦理退庫(kù)。具體為： ? 承包、承租經(jīng)營(yíng)人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán) ? 承包、承租經(jīng)營(yíng)人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用 545%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。 ? 含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。因?yàn)閭€(gè)人按承包、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分到的是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，涉及的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用已經(jīng)扣除，所以，稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，只允許按月減除 800元必要費(fèi)用。 ? [例 2] 張某 2002年承包某商店，承包期一年，取得承包經(jīng)營(yíng)所得 47， 000元。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。指按照客戶要求，代為制定工程、工藝等各類設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。按照客戶要求，對(duì)各種機(jī)器、設(shè)備的裝配、安置，以及與機(jī)器、設(shè)備相連的附屬設(shè)施的裝設(shè)和被安裝機(jī)器設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。（六）測(cè)試。（八）法律。（十）咨詢。（十二）新聞。（十四）翻譯。（十六）書畫。（十八）影視。（二十）錄像。（二十二）表演。（二十四）展覽。（二十六）介紹服務(wù)。（二十八）代辦服務(wù)。 第五節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬所得 ? 以下所得也屬于 “ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ” 征稅范圍： ? (1)納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中提供名義、形象而取得的所得； ? (2)個(gè)人未經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班，取得的辦班收入； ? (3)受醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨時(shí)聘請(qǐng)坐堂門診及售藥，由該醫(yī)療機(jī)構(gòu)支付報(bào)酬，或收入與該醫(yī)療機(jī)構(gòu)按比例分成的人員取得的所得； ? (4)演員參與非任職單位的演出取得的收入； ? (5)社會(huì)中介機(jī)構(gòu) (律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢事務(wù)所、職業(yè)介紹所、經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)、拍賣行、其他咨詢代理服務(wù)等 )人事、工資關(guān)系不在該中介機(jī)構(gòu)的兼職、特邀、特聘人員從中介服務(wù)取得的收入。 級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距） 稅率 速算扣除數(shù) 1 不超過(guò) 20， 000元的部分 20% 0 2 超過(guò) 20， 000元至 50， 000元的部分 30% 2,000 3 超過(guò) 50， 000元的部分 40% 7,000 第五節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬所得 ? 由他人（單位）代付稅款的不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表 ： 說(shuō)明：換算系數(shù) =1－稅率 （ 1－ 20%），其中稅率為不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入所對(duì)應(yīng)的稅率 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 ? 勞務(wù)報(bào)酬所得，以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。以上收入額均為含稅收入額。具體計(jì)算公式如下： ? 不含稅收入額為 3360