【正文】 資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的， ? 計(jì)算公式如下： ? 公式 4：應(yīng)納稅所得額＝ (未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 速算扣除數(shù)負(fù)擔(dān)比例 )(1稅率負(fù)擔(dān)比例 ) ? 公式 5：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率 速算扣除數(shù) ? [例 5] 李某月工資、薪金收入人民幣 12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資，薪金所得 30%部分的應(yīng)納稅款，請計(jì)算李某每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 ? 解：應(yīng)納稅所得額＝ (12000400037530%)(120%30%)＝ (元 ) ? 應(yīng)納稅額＝ %375＝ (元 ) ? （ 4）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國的稅款的個(gè)人所得稅的計(jì)算 ? 有些外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華的機(jī)構(gòu)場所，為其受派到中國境內(nèi)工作的雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國的稅款。 ? 例如：雇員在華應(yīng)納稅額中相當(dāng)于按其在原居住國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額部分 (以下稱原居住國稅額 )，仍由雇員負(fù)擔(dān)并由雇主在支付雇員工資時(shí)從工資中扣除，代為繳稅；若按中國稅法計(jì)算的稅款超過雇員原居住國稅額的，超過部分另外由其雇主負(fù)擔(dān)。對此類情況，應(yīng)按下列原則處理；將雇員取得的不含稅工資 (即：扣除了原居住國稅額的工資 )，按公式 1和 2，換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；如果計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實(shí)際工資，薪金收入 (即：未扣除原居住國稅額的工資 )計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按其雇員的實(shí)際工資薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 ? 在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人不滿一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算 ? 在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，凡在中國境內(nèi)不滿一個(gè)月并僅就不滿一個(gè)月期間的工資、薪金所得申報(bào)納稅的，均應(yīng)按全月工資、薪金所得為依據(jù)計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為： ? 應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù)） 當(dāng)月實(shí)際在中國境內(nèi)的天數(shù) 247。 當(dāng)月天數(shù) ? [例 6] 日本某公司派其雇員甲來我國某企業(yè)安裝、調(diào)試電器生產(chǎn)線，甲于 2020年 1月 1日來華，工作時(shí)間為 8個(gè)月，但其中 8月份僅在我國居住 20天。其工資由日方企業(yè)支付，月工資合人民幣 40， 000元，請計(jì)算甲 8月份在我國應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 ? 解：（ 1）應(yīng)納稅所得額＝ 40000－ 800－ 3200＝ 36000元 ? （ 2）應(yīng)納稅額＝（ 36000 25%－ 1375） 20247。 31＝ 第一節(jié) 工資、薪金所得 納稅方式、納稅地點(diǎn)及納稅時(shí)間 ? 納稅方式 ? “ 工資、薪金 ” 所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，對于采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他特定行業(yè)的職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳的方式計(jì)征。 ? 以支付工資、薪金的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，代扣代繳個(gè)人所得稅。從兩處或兩處以上取得工資、薪金收入以及取得工資、薪金收入時(shí)，支付單位（或個(gè)人）未按規(guī)定代扣代繳稅款的，納稅義務(wù)人應(yīng)自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 ? 納稅地點(diǎn) ? 由扣繳義務(wù)人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，對自行申報(bào)的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? 在中國幾地工作或提供勞務(wù)的臨時(shí)來華人員，應(yīng)以稅法所規(guī)定的申報(bào)納稅的日期為準(zhǔn)，在某一地達(dá)到申報(bào)納稅的日期，即在該地申報(bào)納稅。但準(zhǔn)予其提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，也可固定在一地申報(bào)納稅。 ? 凡由在華企業(yè)或辦事機(jī)構(gòu)發(fā)放工資、薪金的外籍納稅人，由在華企業(yè)或辦事機(jī)構(gòu)集中向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? 鑒于軍隊(duì)的特殊情況，軍隊(duì)干部工資、薪金所得應(yīng)繳納的稅款由部隊(duì)按規(guī)定向個(gè)人扣收，爾后逐級(jí)上交總后勤部，并于 1月 7日和 7月 7日之前，每年兩次統(tǒng)一向國家稅務(wù)總局直屬征收局繳納。同時(shí)提供各省的納稅人數(shù)和稅額，由國家稅務(wù)總局每年一次返還各地。 ? 納稅時(shí)間 ? “ 工資、薪金 ” 所得應(yīng)繳納的稅款，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，將稅款繳入國庫。 第二節(jié) 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 征稅范圍 ? 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入。 具體包括： ? 經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得； 個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得； 其他個(gè)人從事個(gè)體商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，即個(gè)人從事臨時(shí)生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得； 上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得； 個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅； 以家庭或幾個(gè)合伙人為生產(chǎn)經(jīng)營單位從事飼養(yǎng)業(yè)，其經(jīng)營項(xiàng)目不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的； 個(gè)人未經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，自行連續(xù)從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，不管是否有經(jīng)營場所，其取得與醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)相關(guān)的所得； 個(gè)人經(jīng)政府批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班的收入。 ? 在界定個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得時(shí)，應(yīng)注意： ? 凡是個(gè)人或個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得，無論是否有執(zhí)照，其取得的所得均應(yīng)作為 “ 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營 ” 所得項(xiàng)目，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 ? 判斷個(gè)人從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動(dòng)，是屬于 “ 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ” 項(xiàng)目還是 “ 勞務(wù)報(bào)酬 ”所得項(xiàng)目，其標(biāo)準(zhǔn)是看是否持有執(zhí)照，如持有執(zhí)照，為 “ 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 ” ，如無執(zhí)照，則為 “ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ” 。 ? 個(gè)體工商戶或個(gè)人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個(gè)人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對其征收個(gè)人所得稅。兼營上述四業(yè)并四業(yè)的所得單獨(dú)核算的，比照上述原則辦理，對于屬于征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅；對于四業(yè)的所得不能單獨(dú)核算的，應(yīng)就其全部所得計(jì)征個(gè)人所得稅。但如個(gè)人承包 “ 四業(yè) ” ，取得承包經(jīng)營所得的，應(yīng)按 “ 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 ” 計(jì)征個(gè)人所得稅；如個(gè)人投資入股 “ 四業(yè) ” ，取得股息、紅利所得的，按 “ 利息、股息、紅利 ” 所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 ? 個(gè)體工商戶與企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤，按 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 ? 個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按 “ 股息、利息、紅利 ”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅 第二節(jié) 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 稅率 ? 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用 5%35%的 5級(jí)超額累進(jìn)稅率。具體稅率見下表： ? ? ? 注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額 ? 對于實(shí)行查帳征收的個(gè)體工商戶，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為其應(yīng)納稅所得額。 ? 應(yīng)納稅所得額 =全年收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金） ? （一）收入 ? 收入總額是指個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。 ? “ 營業(yè)外收入 ” 是指與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入，包括固定資產(chǎn)盤盈和變賣的收益、違約金、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、物資和現(xiàn)金的溢余收入等。 ? 個(gè)體戶的各項(xiàng)收入應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。 級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 不超過 5， 000元的 5% 0 2 超過 5， 000元至 10， 000元的部分 10% 250 3 超過 10， 000元至 30， 000元的部分 20% 1,250 4 超過 30， 000元至 50， 000元的部分 30% 4,250 5 超過 50， 000元的部分 35% 6,750 第二節(jié) 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 ? （二）準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目 ? 成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和各項(xiàng)間接費(fèi)用，是個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價(jià)成本、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、低值易耗品攤銷以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資。 ? 費(fèi)用，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? （ 1）銷售費(fèi)用，是指個(gè)體戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)用以及其他銷售費(fèi)用。 ? （ 2）管理費(fèi)用，是指個(gè)體戶為管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、土地使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、開辦費(fèi)攤銷、無法收回的帳款（壞賬損失）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、繳納的稅金以及其他管理費(fèi)用。 ? （ 3）財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指個(gè)體戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集中的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 ? 損失，是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。包括：固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。 ? 稅金。準(zhǔn)予稅前扣除的稅金是指個(gè)體工商戶按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費(fèi)附加。 ? 稅前扣除的具體規(guī)定 ? （ 1）工資扣除 ? 個(gè)體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。個(gè)體戶業(yè)主的工資不得扣除。 ? （ 2）福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的扣除：個(gè)體戶從業(yè)人員的職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資總額的 14%扣除、教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資總額的 %扣除 ? （ 3）開辦費(fèi)的扣除：個(gè)體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止發(fā)生的符合規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費(fèi)，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起不短于 5年的期限分期均勻扣除。 ? （ 4）財(cái)務(wù)費(fèi)用的扣除：個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的借款利息支出，未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。用于與取得固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。 第二節(jié) 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 ? （ 5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除：個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由其提供合法憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在其收入總額 5‰ 以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 ? （ 6）低值易耗品攤銷：個(gè)體戶購入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購入價(jià)值較大的，應(yīng)分期攤銷。分期攤銷的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。 ? （ 7）修理費(fèi)支出扣除：個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。 ? （ 8）保險(xiǎn)費(fèi)的扣除：個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，按國家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。 ? （ 9）行業(yè)會(huì)費(fèi)及管理費(fèi)扣除：個(gè)體戶按規(guī)定繳納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)、衛(wèi)生防疫費(fèi)、環(huán)保費(fèi)、門前三包費(fèi)、治安（聯(lián)防）費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后可據(jù)實(shí)扣除。 ? （ 10）財(cái)產(chǎn)損失扣除：個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)損失實(shí)行報(bào)批制度。固定資產(chǎn)損失（包括固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失）年末累計(jì)損失額超過 5萬元，流動(dòng)資產(chǎn)損失（包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、應(yīng)收帳款、存貨等）年末累計(jì)損失額超過 2萬元以上的，由其提供合法有效證明，報(bào)市級(jí)地方稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后扣除。在此標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，由各縣級(jí)地方稅務(wù)局審批。已作為壞賬損失扣除的應(yīng)收帳款在以后年度收回時(shí)直接作收入處理。 ? （ 11）匯兌損失扣除：個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變化時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生折合人民幣的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。 ? （ 12）虧損彌補(bǔ)：個(gè)體戶發(fā)生年度經(jīng)營虧損，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)