【正文】 （協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅的有關(guān)規(guī)定納稅。其應(yīng)納稅額為： 30， 000 20%＝ 6， 000元 ? （五）應(yīng)繳納的個人所得稅總額為： 16， 084＋ 6， 000＝ 22， 084元 第三節(jié) 個人獨(dú)資和合伙企業(yè) 納稅方式、納稅地點(diǎn)及納稅時間 ? （一）納稅方式及時間 ? 投資者應(yīng)納的個人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后 7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后 3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。 ? （ 2）應(yīng)納所得稅額的計(jì)算 ? 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅額 ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 應(yīng)稅所得率 ? 或應(yīng)納稅所得額 =成本費(fèi)用支出額 247。 ? （ 2）企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。其計(jì)算公式為： ? 本月應(yīng)預(yù)繳稅額＝本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù)－上月累計(jì)已預(yù)繳稅額 ? 公式中的適用稅率，是指與個體工商戶 5級超額累進(jìn)稅率表中計(jì)算應(yīng)納稅額的月份累計(jì)應(yīng)納稅所得對應(yīng)的稅率。 ? （ 4）固定資產(chǎn)的折舊年限：個體工商戶固定資產(chǎn)折舊年限在不短于以下規(guī)定最短年限內(nèi)，根據(jù)不同情況，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后執(zhí)行：房屋、建筑物為 20年；輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備， 10年；電子設(shè)備和輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等， 5年。 ? （ 14）固定資產(chǎn)折舊的扣除：個體戶按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊允許扣除。用于與取得固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。 ? “ 營業(yè)外收入 ” 是指與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入，包括固定資產(chǎn)盤盈和變賣的收益、違約金、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、物資和現(xiàn)金的溢余收入等。 ? 凡由在華企業(yè)或辦事機(jī)構(gòu)發(fā)放工資、薪金的外籍納稅人，由在華企業(yè)或辦事機(jī)構(gòu)集中向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （ 1－ 15%）＝ 3， ? 應(yīng)納稅額＝ 15%－ 125＝ ? （ 2）雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的情況 ? 計(jì)算公式如下： ? 公式 3：應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資 +雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) ? [例 4] 某外資企業(yè)一外籍員工月薪金 15， 000元，企業(yè)為其負(fù)擔(dān) 1000元的稅款，請計(jì)算該員工每月應(yīng)納的個人所得稅額。 ? 個人一次取得數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅的費(fèi)用扣除：對個人一次取得數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅（不包括應(yīng)按月支付的獎金），可單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。 ? 含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。 對于 “ 工資、薪金所得 ” 中如年薪制個人、內(nèi)部退養(yǎng)人員等特殊人員的收入以及個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、退職費(fèi)收入、年終一次性獎金等特殊收入項(xiàng)目的個人所得稅計(jì)算以及其他應(yīng)稅項(xiàng)目的一些特殊規(guī)定在第四章 《 實(shí)務(wù)問答 》中作具體介紹。按照稅法的規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、收入水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用。 ? 特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除：考慮到遠(yuǎn)洋運(yùn)輸具有跨國流動的特性，因此，對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除 800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。 ? 例如：雇員在華應(yīng)納稅額中相當(dāng)于按其在原居住國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額部分 (以下稱原居住國稅額 )，仍由雇員負(fù)擔(dān)并由雇主在支付雇員工資時從工資中扣除，代為繳稅；若按中國稅法計(jì)算的稅款超過雇員原居住國稅額的，超過部分另外由其雇主負(fù)擔(dān)。 ? 納稅時間 ? “ 工資、薪金 ” 所得應(yīng)繳納的稅款，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，將稅款繳入國庫。 ? 費(fèi)用，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。分期攤銷的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于十年。 ? A、按平均年限法計(jì)算折舊的公式為： ? 固定資產(chǎn)的年折舊率＝ [1－ 5%（殘值率） ]247。 ? 納稅地點(diǎn)：個體工商戶個人所得稅的納稅地點(diǎn)為實(shí)際經(jīng)營管理所在地。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。上述所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。 ? [例 ] 2001年，王某投資興辦一生產(chǎn)性個人獨(dú)資企業(yè)，該公司 2002年度生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)情況如下： 銷售收入 800， 000元； 生產(chǎn)成本 450， 000元； 銷售稅金及附加 26， 400元； 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 20， 000元； 12月份購買小貨車一輛支出50， 000元； 共有職工 20人，人均月工資 850元；（按規(guī)定，當(dāng)?shù)厝司掠?jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為 800元） 王某每月領(lǐng)取工資 2，000元； 當(dāng)年向某單位借入流動資金 100， 000元，支付利息費(fèi)用 10， 000元，同期銀行貸款利率為 %； 10月份意外事故存貨發(fā)生損失，達(dá) 45， 000元，次月取得保險(xiǎn)公司的賠款 25， 000元； 對外投資分回股息 30， 000元； 1通過當(dāng)?shù)孛裾块T對邊遠(yuǎn)山區(qū)捐款 60， 000元。 ? 投資者在預(yù)繳個人所得稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保送 《 個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報(bào)表 》 ，并附送會計(jì)報(bào)表。 ? （二）承包、承租后，企業(yè)變更工商登記的 ? 企業(yè)實(shí)行個人承包、承租經(jīng)營后，如工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。 第五節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬所得 征稅范圍 ? 勞務(wù)報(bào)酬所得是指個人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)技藝，提供各種勞務(wù)取得的報(bào)酬收入。（九）會計(jì)。（十七）雕刻。（二十五）技術(shù)服務(wù)。獲取勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，在其收入總額按稅法規(guī)定定額或定率減除費(fèi)用后，一律不再扣除。對于一次收入畸高的，實(shí)行加成征收，具體規(guī)定為：應(yīng)納稅所得額超過 2萬元至 5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額后再按照應(yīng)納稅額加征 5成；超過 5萬元的，加征 10成。（二十三）廣告。（十五）審稿。（七）醫(yī)療。計(jì)算其全年應(yīng)繳納的個人所得稅。 ? 由于實(shí)行承包、承租經(jīng)營的形式較多，分配方式也不同，不是所有的個人承包、承租行為都要按此稅目征稅，在確定承包、承租經(jīng)營所得與工資、薪金所得，與個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的區(qū)別時，具體要根據(jù)以下情況確定： ? （一）承包、承租后，企業(yè)不變更工商登記的 ? 企業(yè)實(shí)行承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 ? （三）該公司從事生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)繳納的個人所得稅為：（ 93， 200－ 27， 960） 35%－ 6750＝ 16， 084元 ? （四）對外投資分回的 30， 000元股息應(yīng)單獨(dú)計(jì)算繳納個人所得稅。 第三節(jié) 個人獨(dú)資和合伙企業(yè) ? 個人投資者以企業(yè)（包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人家庭成員以及相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出及購買家庭財(cái)產(chǎn)的處理問題：個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員以及相關(guān)人員支與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照 “ 個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。 核定應(yīng)稅所得率（ 1）應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn) ? 核定應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行： ? 備注：企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定其實(shí)用的應(yīng)稅所得率。 ? 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。 第二節(jié) 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) ? ＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失） 適用稅率－速算扣除數(shù) ? 由于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額實(shí)行按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法，因此，在實(shí)際工作中，需要分別計(jì)算按月預(yù)繳稅額和年終匯算清繳稅額。 ? （ 3）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：個體工商戶應(yīng)分別不同的固定資產(chǎn)，按不同方式確定其入帳價(jià)值：購入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等計(jì)價(jià)；自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)；以實(shí)物形式投資的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)；在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按賬面原價(jià)減去改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上改、擴(kuò)建增加的支出計(jì)價(jià)；盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重估完全價(jià)值計(jì)價(jià)；融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費(fèi)加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。 ? （ 4）財(cái)務(wù)費(fèi)用的扣除：個體戶生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的借款利息支出，未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。 ? 應(yīng)納稅所得額 =全年收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金） ? （一）收入 ? 收入總額是指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞動服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。但準(zhǔn)予其提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，也可固定在一地申報(bào)納稅。 ? 解：應(yīng)納稅所得額＝（ 4000－ 800－ 125） 247。若其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，無論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得；若其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。 第一節(jié) 工資、薪金所得 適用稅率 ? 工資、薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率，按每月工資、薪金收入合并計(jì)算繳納個人所得稅 : ? 注： 本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用 800元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。 第一節(jié) 工資、薪金所得 征稅范圍 ? 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。附加減除費(fèi)用的適用范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。由于船員的伙食費(fèi)統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個人，故特案允許該項(xiàng)補(bǔ)貼不計(jì)入船員個人的應(yīng)納稅工資、薪金收入。對此類情況，應(yīng)按下列原則處理；將雇員取得的不含稅工資 (即：扣除了原居住國稅額的工資 )，按公式 1和 2，換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個人所得稅；如果計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實(shí)際工資，薪金收入 (即：未扣除原居住國稅額的工資 )計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按其雇員的實(shí)際工資薪金收入計(jì)算征收個人所得稅。 第二節(jié) 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 征稅范圍 ? 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項(xiàng)收入。 ? （ 1）銷售費(fèi)用，是指個體戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)用以及其他銷售費(fèi)用。 ? （ 7）修理費(fèi)支出扣除：個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。 第二節(jié) 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 ? （ 16）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的扣除 ? 個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營中租入固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用，其扣除分兩種情況處理：以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)歸承租人所有）租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不得直接扣除；如果是以經(jīng)營租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營需要臨時租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可