【文章內(nèi)容簡介】 頁，共六十四頁。,案例(224。n l236。)54,3.如果注冊會計師已查明內(nèi)部審計人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨立性，并且已經(jīng)抽查了未入賬的債務(wù)，在和內(nèi)部審計人員討論其程序的性質(zhì)、時間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊會計師可減少本身擬進行的未入賬債務(wù)抽查工作，但只是減少，絕不能取消該抽查工作。 4.注冊會計師審查未入賬債務(wù)，還可以通過如下途徑：(1)未歸檔的購貨發(fā)票；(2)客戶(k232。 h249。)以前年度未曾核定的所得稅結(jié)算申報書；(3)與客戶(k232。 h249。)職員商討； (4)客戶(k232。 h249。)管理當(dāng)局的聲明書；(5)與上年賬戶余額相比較；(6)期后對期內(nèi)相關(guān)付款的審核；(7)現(xiàn)有契約、合約、議事錄、律師的賬單和信件往來；(8)主要供貨商間的信件往來；(9)抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如存貨、固定資產(chǎn)等。,第二十八頁，共六十四頁。,課堂練習(xí),注冊會計師在審計乙公司2005年度的購貨業(yè)務(wù)時，收集了以下資產(chǎn)負(fù)債表日前后的購貨業(yè)務(wù)信息，見下表： 要求：指出上述購貨業(yè)務(wù)的會計處理存在哪些問題(w232。nt237。)？應(yīng)如何調(diào)整？,第二十九頁，共六十四頁。,第三十頁，共六十四頁。,＃131＃1317和＃1318入庫單所對應(yīng)的購貨業(yè)務(wù)應(yīng)登記在2005年度，因為貨物已經(jīng)(yǐ jing)在2005年度實際收到，這三筆購貨業(yè)務(wù)涉及的金額共計260 000元。應(yīng)編制調(diào)整分錄為： 借：原材料 260 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅) 44 200 貸：應(yīng)付賬款 304 200,第三十一頁，共六十四頁。,第五章 購貨與付款循環(huán)審計案例(224。n l236。)分析〔810〕 －－固定資產(chǎn)及累計折舊審計案例(224。n l236。)分析,第三十二頁，共六十四頁。,一、固定資產(chǎn)審計案例(224。n l236。)分析,相關(guān)知識點： 固定資產(chǎn)審計的特性 固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重較大，需重點審計； 固定資產(chǎn)交易相對較少，可以進行(j236。nx237。ng)詳細審計； 固定資產(chǎn)審計的方法有：分析性復(fù)核、盤點核查或觀察； 審計范圍廣；,第三十三頁，共六十四頁。,一、固定資產(chǎn)審計案例(224。n l236。)分析,相關(guān)(xiāngguān)知識點： 固定資產(chǎn)的審計目標(biāo) 確定固定資產(chǎn)是否存在； 確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有； 確定固定資產(chǎn)增減變動的記錄是否完整； 確定固定資產(chǎn)的計價是否恰當(dāng)； 確定固定資產(chǎn)期末余額是否正確； 確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)；,第三十四頁，共六十四頁。,一、固定資產(chǎn)審計(shěn j236。)案例分析,3.固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度〔略〕 4.固定資產(chǎn)審計實質(zhì)性測試 索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表 分析性復(fù)核 固定資產(chǎn)增加的審查(shěnch225。) 固定資產(chǎn)減少的審查 對固定資產(chǎn)進行實地觀察 調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn) 檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況 檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露,第三十五頁，共六十四頁。,固定資產(chǎn)(g249。d236。ngzīchǎn)分析性復(fù)核,1〕計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能(kěn233。ng)發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。 2〕計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總本錢的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤。 3〕計算累計折舊與固定資產(chǎn)總本錢的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤。,第三十六頁，共六十四頁。,固定資產(chǎn)分析(fēnxī)性復(fù)核,4〕比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分以上可能存在(cnz224。i)的錯誤。 5〕比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少 。注冊會計師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。 6〕分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。,第三十七頁，共六十四頁。,固定資產(chǎn)(g249。d236。ngzīchǎn)增加的審查,被審計單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表產(chǎn)生長期(ch225。ngqī)的影響，因此，審計固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。 注：注意與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)〔交易合理性、價格合理性〕,第三十八頁，共六十四頁。,固定資產(chǎn)減少(jiǎnshǎo)的審查,企業(yè)固定資產(chǎn)的減少，大致有以下去向(q249。xi224。ng)：出售、報廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等 應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)清理的審計進行,第三十九頁，共六十四頁。,案例55 資本(zīběn)性支出列入收益性支出,〔1〕發(fā)現(xiàn)疑點。查賬人員在審閱新新公司固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2002年10月份建成的辦公樓價值偏低，因為查賬人員進駐該企業(yè)時，對其辦公樓較高的內(nèi)部裝修檔次留下了深刻的印象。通過審閱有關(guān)記賬憑證，核查固定資產(chǎn)原值構(gòu)成計算表發(fā)現(xiàn)，其中室內(nèi)裝修費用總額(zǒng 233。)較少。為此，查賬人員疑心該企業(yè)是否將局部裝飾費用擠入期間費用。 〔2〕跟蹤查證。為了弄清這一問題，查賬人員首先審閱了該企業(yè)10月份所有的支出情況，沒有發(fā)現(xiàn)有關(guān)裝修費用支出內(nèi)容。接著，查賬人員又翻閱了該企業(yè)8月份的“產(chǎn)品銷售費用〞、“制造費用〞的明細賬及有關(guān)會計憑證，因為辦公樓內(nèi)部裝修業(yè)務(wù)主要發(fā)生在8月份。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)有兩筆業(yè)務(wù)極不正常。第一筆為8月20＃憑證，會計分錄為：,第四十頁，共六十四頁。,案例55 資本(zīběn)性支出列入收益性支出,借：銷售費用 150萬元 貸：銀行存款 30萬元 貸：應(yīng)付賬款——某裝飾工程公司 120萬元 此憑證的摘要欄內(nèi)注明“結(jié)算某銷售門市部裝修費用〞，而所附原始單據(jù)(dānj249。)僅有一張該裝飾工程公司開具的發(fā)票，并未附有關(guān)工程結(jié)算明細資料。第二筆為8月43憑證，會計分錄為： 借：制造費用 6O萬元 貸：銀行存款 6O萬元,第四十一頁，共六十四頁。,摘要欄內(nèi)容為“核報車間地面重整及粉刷工程支出〞，所附單據(jù)均為上述裝飾工程公司開具的發(fā)票，同樣未附具體明細單據(jù)、查賬人員首先向該企業(yè)財會人員索要與裝飾工程公司的工程合同，因為(yīn w232。i)按規(guī)定，如此大額的裝