【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ?????? ??? %81 %611?????? ?? %101 11? 由于產(chǎn)量增長(zhǎng)速度超過(guò)半變動(dòng)費(fèi)用增加幅度而影響的成本降低率和降低額： ? 成本降低率 = %=% ? 成本降低額 =1008000 %=4032(元 ) ? ? 匯總平衡總降低率和總降低額指標(biāo)： ? 成本總降低率=%+%+%+%+%=% ? 成本總降低額=++++4032=（元） ?????? ??? %101 %711第 四 節(jié) 成本決策 一、成本決策的含義 ? 成本決策是指為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在對(duì)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行預(yù)測(cè)分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)的手段以及定性和定量分析的方法，從多種成本備選方案中選擇最優(yōu)化成本方案的過(guò)程。 二、成本決策應(yīng)用實(shí)例 (一 )對(duì)虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的成本決策 表 4－ 1 單位：元 項(xiàng)目 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 合計(jì) 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 200000 300000 100000 600000 減：變動(dòng)成本 160000 200000 72000 432000 貢獻(xiàn)毛益 40000 100000 28000 168000 減：固定成本 48000 62000 18000 128000 利潤(rùn) － 8000 38000 10000 40000 問(wèn)題：甲產(chǎn)品虧損 8000元，是否應(yīng)停止生產(chǎn)？ 項(xiàng)目 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 合計(jì) 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 300000 100000 400000 減：變動(dòng)成本 200000 72000 272000 貢獻(xiàn)毛益 100000 28000 128000 減：固定成本 86000 42000 128000 利潤(rùn) 14000 － 14000 0 (二 )自制或外購(gòu)零件的成本決策 ? 例如 ， 某廠(chǎng)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品 ， 年需要 A零件的數(shù)量估計(jì)為 62000個(gè) 。 該零件原系自制 ，單位成本為 1元 。 現(xiàn)有一廠(chǎng)專(zhuān)門(mén)制造 A零件 ， 供應(yīng)價(jià)格為 。 ? 問(wèn)題：是自制還是外購(gòu) ？ ? 具體資料如下 : 項(xiàng)目 成本 （ 元 /個(gè) ） 外購(gòu)零件 自制零件 變動(dòng)費(fèi)用 其中：材料費(fèi)用 人工費(fèi)用 制造費(fèi)用 固定費(fèi)用 (三 )直接出售或繼續(xù)加工的成本決策 ? 例如 ， 某廠(chǎng)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品為半成品性質(zhì) ，年產(chǎn)量平均為 150000只 ， 但因市場(chǎng)需求量?jī)H為 120000只左右 。 該廠(chǎng)考慮到其生產(chǎn)能力有一定剩余 ， 擬對(duì)甲產(chǎn)品繼續(xù)加工后再出售 ， 但需投資增加設(shè)備 ， 從而使固定成本增加 10萬(wàn)元 。 ? 問(wèn)題：甲產(chǎn)品是直接出售還是繼續(xù)加工后再出售 ? 具體資料如下： 項(xiàng)目 單位 直接出售 繼續(xù)加工 單價(jià) 元 /只 18 20 單位變動(dòng)成本 元 /只 12 13 固定成本 元 240000 340000 產(chǎn)量 只 150000 150000 （ 四）接受或拒絕訂貨的成本決策 ? 現(xiàn)假設(shè)企業(yè)目前生產(chǎn) 8000件 ， 這時(shí)接到一份訂單 ， 要求訂購(gòu) 2000件產(chǎn)品 ， 每件價(jià)格為 36元 。 ? 問(wèn)題：能否接受這批訂單 ？ 項(xiàng)目 生產(chǎn)能力 生產(chǎn)能力利用率 80％ 100% 120% 產(chǎn)量 (件 ) 8000 10000 12000 變動(dòng)成本 （ 單位變動(dòng)成本 30元 ） 240000 300000 360000 固定成本 80000 80000 90000 總成本 320000 380000 450000 單位變動(dòng)成本 30 30 30 單位固定成本 10 8 平均單位成本 40 38 差異成本總額 － 60000 70000 單位差異成本 － 60000/2000=30 70000/2000=35 第五節(jié) 成本預(yù)算 一、成本預(yù)算的含義 ? 成本預(yù)算就是利用預(yù)算這一管理思想和技術(shù) ， 對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)活動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行計(jì)劃 、 執(zhí)行 、 控制和考核 。 二、成本預(yù)算編制的步驟 (一 )收集和整理資料 ? 成本預(yù)算編制的各項(xiàng)規(guī)定； ? 預(yù)算期企業(yè)的銷(xiāo)售 、 生產(chǎn) 、 物資供應(yīng) 、 勞動(dòng)工資和技術(shù)組織措施等預(yù)算； ? 預(yù)算期的目標(biāo)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本； ? 預(yù)算期原材料 、 輔助材料 、 燃料 、 動(dòng)力 、工具等消耗定額和勞動(dòng)定額及費(fèi)用定額； ? 本年預(yù)計(jì)實(shí)際成本的核算資料； ? 同類(lèi)型企業(yè)或同類(lèi)型產(chǎn)品的實(shí)際成本資料等 。 (二 )預(yù)計(jì)和分析本期成本預(yù)算的執(zhí)行情況 ? 正確預(yù)計(jì)本年成本預(yù)算完成的情況，并分析升降的原因，總結(jié)預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)清存在的問(wèn)題，找出成本升降的規(guī)律。 (三 )測(cè)算成本降低指標(biāo) ? 財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)本年成本預(yù)算完成情況進(jìn)行預(yù)計(jì)和分析后，結(jié)合預(yù)定的成本降低指標(biāo)，根據(jù)上下結(jié)合、反復(fù)算賬所提出的各項(xiàng)降低成本措施，測(cè)算明年產(chǎn)品成本降低的幅度。 (四 )正式編制企業(yè)成本預(yù)算 ? 按照成本降低目標(biāo)要求 ， 在財(cái)務(wù)總監(jiān)直接領(lǐng)導(dǎo)下 ， 以財(cái)務(wù)部門(mén)為主 ， 計(jì)劃 、 技術(shù) 、 設(shè)備 、 供應(yīng) 、 車(chē)間等部門(mén)參與 ， 根據(jù)有關(guān)資料編制成本預(yù)算 。 （五）分解落實(shí)成本預(yù)算指標(biāo) ? 財(cái)務(wù)部門(mén)將成本費(fèi)用指標(biāo)分解到各部門(mén)、車(chē)間，建立起三級(jí)控制點(diǎn)，各部門(mén)、車(chē)間應(yīng)根據(jù)分解的成本指標(biāo)，具體制定執(zhí)行措施、進(jìn)度，并明確負(fù)責(zé)人。 ? （ 1）定支出 ；（ 2）定責(zé)權(quán) ；（ 3）定編制 ；（ 4）定分配 ；（ 5）定規(guī)定 。 三、成本預(yù)算編制的內(nèi)容 ? 生產(chǎn)車(chē)間 、 生產(chǎn)管理部門(mén) 、 供應(yīng)部門(mén)配合財(cái)務(wù)部門(mén)編制并執(zhí)行生產(chǎn)成本的預(yù)算 。 ? 產(chǎn)品成本預(yù)算是直接材料成本預(yù)算、直接人工成本預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。 （一）直接材料成本預(yù)算。 ? 供應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)編制與執(zhí)行材料采購(gòu)成本預(yù)算。 ? 生產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)編制與執(zhí)行材料消耗成本的預(yù)算。 ? 動(dòng)力部門(mén)負(fù)責(zé)編制與執(zhí)行動(dòng)力消耗成本的預(yù)算。 ? 直接材料成本預(yù)算 是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，同時(shí)考慮直接材料存貨水平。 ? 主要內(nèi)容有直接材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存量等。 具體包括： ? 目標(biāo) ? （ 1） 采購(gòu)成本降低率； （ 2） 單耗降低率； （ 3） 能耗降低率等。 ? 編制依據(jù) ? （ 1）生產(chǎn)計(jì)劃；（ 2）材料、能源供應(yīng)市場(chǎng)和價(jià)格走勢(shì)；（ 3）產(chǎn)品質(zhì)量計(jì)劃。 措施 （ 1） 采取網(wǎng)上詢(xún)價(jià) 、 比價(jià)和集中采購(gòu)方式 ，降低采購(gòu)成本； （ 2） 控制原材料 、 燃料和動(dòng)力等物資的消耗 ， 提高物資利用程度； （ 3） 合理利用設(shè)備和改造設(shè)備 ， 提高設(shè)備的生產(chǎn)效率和利用效率； （ 4） 提高產(chǎn)品質(zhì)量 ， 減少?gòu)U次品損失 。 編制要求 ? （ 1） 要預(yù)計(jì)主要材料 、 能源的供應(yīng)和價(jià)格變化； （ 2） 要比較企業(yè)歷史先進(jìn)水平和同行業(yè)先進(jìn)水平； （ 3） 要考慮質(zhì)量改進(jìn) 、 單耗降低 、 均衡生產(chǎn)等因素對(duì)材料成本的影響； （ 4） 要對(duì)影響材料成本的產(chǎn)量 、 單耗和單位材料價(jià)格進(jìn)行因素分析 。 集團(tuán)公司 年原材料成本預(yù)算 (表 31) 編報(bào)單位： 序號(hào) 名稱(chēng) 本年預(yù)計(jì) 明年預(yù)算 升降率 單耗 單價(jià) 材料成本 單耗 單價(jià) 材料成本 (%) 1 2 ： 合計(jì) 集團(tuán)公司 年動(dòng)力成本預(yù)算 (表 32) 編報(bào)單位： 序號(hào) 名稱(chēng) 本年預(yù)計(jì) 明年預(yù)算 升降率 單耗 單價(jià) 動(dòng)力成本 單耗 單價(jià) 動(dòng)力成本 (%) 1 2 ： 合計(jì) （二）人工成本預(yù)算。 ? 人力資源部門(mén)負(fù)責(zé)人工成本預(yù)算的編制與執(zhí)行以及對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的考核。 ? 人工成本預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。 ? 主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本和人工總成本。 ? 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算；單位產(chǎn)品人工工時(shí)和每小時(shí)人工成本根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本資料。 具體包括： ? 目標(biāo) ? （ 1）工資總額；（ 2）人工成本總額；（ 3）全員和工人勞動(dòng)生產(chǎn)率；（ 4）人均工資水平；（ 5）人均人工成本；（ 6）人事費(fèi)用率；（ 7）百元銷(xiāo)售工資含量等。 ? 編制依據(jù) ? （ 1）生產(chǎn)計(jì)劃；（ 2）工資總額；（ 3）人工成本；（ 4）定員計(jì)劃等。 措施 ? （ 1） 合理定員編制； ? （ 2） 調(diào)整人員結(jié)構(gòu)； ? （ 3） 深化分配制度改革等 。 編制要求 ? （ 1） 要考慮裝備水平的提高 、 人員結(jié)構(gòu)的調(diào)整 、 勞動(dòng)定額的修訂 、 勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高等因素對(duì)人工成本的影響； ? （ 2） 要考慮分配激勵(lì)機(jī)制的完善對(duì)人工成本的影響； ? （ 3） 要控制人均人工成本 、 人事費(fèi)用率 、百元銷(xiāo)售工資含量等指標(biāo) 。 公司 年人工成本預(yù)算 (表 32) 編報(bào)單位： 單位：元 序號(hào) 指標(biāo) 本年預(yù)計(jì) 明年預(yù)算 增減率(%) 1 企業(yè)數(shù) (個(gè) ) 2 職工平均人數(shù)(人 ) 3 其他從業(yè)人員 4 人工成本合計(jì) (1) 職工工資總額和生活費(fèi) (2) 其他從業(yè)人員勞動(dòng)報(bào)酬 (3)