【文章內容簡介】 ?????? ??? %81 %611?????? ?? %101 11? 由于產量增長速度超過半變動費用增加幅度而影響的成本降低率和降低額： ? 成本降低率 = %=% ? 成本降低額 =1008000 %=4032(元 ) ? ? 匯總平衡總降低率和總降低額指標： ? 成本總降低率=%+%+%+%+%=% ? 成本總降低額=++++4032=（元） ?????? ??? %101 %711第 四 節(jié) 成本決策 一、成本決策的含義 ? 成本決策是指為實現企業(yè)經營目標，在對企業(yè)外部環(huán)境和內部條件進行預測分析的基礎上，運用科學的手段以及定性和定量分析的方法，從多種成本備選方案中選擇最優(yōu)化成本方案的過程。 二、成本決策應用實例 (一 )對虧損產品是否停產的成本決策 表 4－ 1 單位：元 項目 甲產品 乙產品 丙產品 合計 產品銷售收入 200000 300000 100000 600000 減：變動成本 160000 200000 72000 432000 貢獻毛益 40000 100000 28000 168000 減：固定成本 48000 62000 18000 128000 利潤 － 8000 38000 10000 40000 問題：甲產品虧損 8000元，是否應停止生產？ 項目 乙產品 丙產品 合計 產品銷售收入 300000 100000 400000 減：變動成本 200000 72000 272000 貢獻毛益 100000 28000 128000 減：固定成本 86000 42000 128000 利潤 14000 － 14000 0 (二 )自制或外購零件的成本決策 ? 例如 ， 某廠生產的甲產品 ， 年需要 A零件的數量估計為 62000個 。 該零件原系自制 ，單位成本為 1元 。 現有一廠專門制造 A零件 ， 供應價格為 。 ? 問題：是自制還是外購 ？ ? 具體資料如下 : 項目 成本 （ 元 /個 ） 外購零件 自制零件 變動費用 其中：材料費用 人工費用 制造費用 固定費用 (三 )直接出售或繼續(xù)加工的成本決策 ? 例如 ， 某廠生產的甲產品為半成品性質 ，年產量平均為 150000只 ， 但因市場需求量僅為 120000只左右 。 該廠考慮到其生產能力有一定剩余 ， 擬對甲產品繼續(xù)加工后再出售 ， 但需投資增加設備 ， 從而使固定成本增加 10萬元 。 ? 問題：甲產品是直接出售還是繼續(xù)加工后再出售 ? 具體資料如下： 項目 單位 直接出售 繼續(xù)加工 單價 元 /只 18 20 單位變動成本 元 /只 12 13 固定成本 元 240000 340000 產量 只 150000 150000 （ 四）接受或拒絕訂貨的成本決策 ? 現假設企業(yè)目前生產 8000件 ， 這時接到一份訂單 ， 要求訂購 2000件產品 ， 每件價格為 36元 。 ? 問題：能否接受這批訂單 ？ 項目 生產能力 生產能力利用率 80％ 100% 120% 產量 (件 ) 8000 10000 12000 變動成本 （ 單位變動成本 30元 ） 240000 300000 360000 固定成本 80000 80000 90000 總成本 320000 380000 450000 單位變動成本 30 30 30 單位固定成本 10 8 平均單位成本 40 38 差異成本總額 － 60000 70000 單位差異成本 － 60000/2000=30 70000/2000=35 第五節(jié) 成本預算 一、成本預算的含義 ? 成本預算就是利用預算這一管理思想和技術 ， 對企業(yè)在生產經營過程中的各項活動及其結果進行計劃 、 執(zhí)行 、 控制和考核 。 二、成本預算編制的步驟 (一 )收集和整理資料 ? 成本預算編制的各項規(guī)定； ? 預算期企業(yè)的銷售 、 生產 、 物資供應 、 勞動工資和技術組織措施等預算； ? 預算期的目標成本和標準成本； ? 預算期原材料 、 輔助材料 、 燃料 、 動力 、工具等消耗定額和勞動定額及費用定額； ? 本年預計實際成本的核算資料； ? 同類型企業(yè)或同類型產品的實際成本資料等 。 (二 )預計和分析本期成本預算的執(zhí)行情況 ? 正確預計本年成本預算完成的情況，并分析升降的原因，總結預算執(zhí)行的經驗，認清存在的問題，找出成本升降的規(guī)律。 (三 )測算成本降低指標 ? 財務部門對本年成本預算完成情況進行預計和分析后，結合預定的成本降低指標，根據上下結合、反復算賬所提出的各項降低成本措施，測算明年產品成本降低的幅度。 (四 )正式編制企業(yè)成本預算 ? 按照成本降低目標要求 ， 在財務總監(jiān)直接領導下 ， 以財務部門為主 ， 計劃 、 技術 、 設備 、 供應 、 車間等部門參與 ， 根據有關資料編制成本預算 。 （五）分解落實成本預算指標 ? 財務部門將成本費用指標分解到各部門、車間，建立起三級控制點，各部門、車間應根據分解的成本指標，具體制定執(zhí)行措施、進度，并明確負責人。 ? （ 1）定支出 ；（ 2）定責權 ；（ 3）定編制 ；（ 4）定分配 ；（ 5）定規(guī)定 。 三、成本預算編制的內容 ? 生產車間 、 生產管理部門 、 供應部門配合財務部門編制并執(zhí)行生產成本的預算 。 ? 產品成本預算是直接材料成本預算、直接人工成本預算和制造費用預算的匯總。 （一）直接材料成本預算。 ? 供應部門負責編制與執(zhí)行材料采購成本預算。 ? 生產管理部門負責編制與執(zhí)行材料消耗成本的預算。 ? 動力部門負責編制與執(zhí)行動力消耗成本的預算。 ? 直接材料成本預算 是以生產預算為基礎編制的，同時考慮直接材料存貨水平。 ? 主要內容有直接材料的單位產品用量、生產需用量、期初和期末存量等。 具體包括： ? 目標 ? （ 1） 采購成本降低率； （ 2） 單耗降低率； （ 3） 能耗降低率等。 ? 編制依據 ? （ 1）生產計劃；（ 2）材料、能源供應市場和價格走勢；（ 3）產品質量計劃。 措施 （ 1） 采取網上詢價 、 比價和集中采購方式 ，降低采購成本； （ 2） 控制原材料 、 燃料和動力等物資的消耗 ， 提高物資利用程度； （ 3） 合理利用設備和改造設備 ， 提高設備的生產效率和利用效率； （ 4） 提高產品質量 ， 減少廢次品損失 。 編制要求 ? （ 1） 要預計主要材料 、 能源的供應和價格變化； （ 2） 要比較企業(yè)歷史先進水平和同行業(yè)先進水平； （ 3） 要考慮質量改進 、 單耗降低 、 均衡生產等因素對材料成本的影響； （ 4） 要對影響材料成本的產量 、 單耗和單位材料價格進行因素分析 。 集團公司 年原材料成本預算 (表 31) 編報單位： 序號 名稱 本年預計 明年預算 升降率 單耗 單價 材料成本 單耗 單價 材料成本 (%) 1 2 ： 合計 集團公司 年動力成本預算 (表 32) 編報單位： 序號 名稱 本年預計 明年預算 升降率 單耗 單價 動力成本 單耗 單價 動力成本 (%) 1 2 ： 合計 （二）人工成本預算。 ? 人力資源部門負責人工成本預算的編制與執(zhí)行以及對預算執(zhí)行情況的考核。 ? 人工成本預算是以生產預算為基礎編制的。 ? 主要內容有預計生產量、單位產品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本。 ? 預計生產量根據生產預算；單位產品人工工時和每小時人工成本根據標準成本資料。 具體包括： ? 目標 ? （ 1）工資總額；（ 2）人工成本總額；（ 3）全員和工人勞動生產率；（ 4）人均工資水平；（ 5）人均人工成本；（ 6）人事費用率；（ 7）百元銷售工資含量等。 ? 編制依據 ? （ 1）生產計劃；（ 2）工資總額；（ 3）人工成本；（ 4）定員計劃等。 措施 ? （ 1） 合理定員編制； ? （ 2） 調整人員結構； ? （ 3） 深化分配制度改革等 。 編制要求 ? （ 1） 要考慮裝備水平的提高 、 人員結構的調整 、 勞動定額的修訂 、 勞動生產率的提高等因素對人工成本的影響； ? （ 2） 要考慮分配激勵機制的完善對人工成本的影響； ? （ 3） 要控制人均人工成本 、 人事費用率 、百元銷售工資含量等指標 。 公司 年人工成本預算 (表 32) 編報單位： 單位：元 序號 指標 本年預計 明年預算 增減率(%) 1 企業(yè)數 (個 ) 2 職工平均人數(人 ) 3 其他從業(yè)人員 4 人工成本合計 (1) 職工工資總額和生活費 (2) 其他從業(yè)人員勞動報酬 (3)