【文章內(nèi)容簡介】 　 某商店系小規(guī)模納稅人。2006年6月該商店發(fā)生如下業(yè)務(wù):　　〔1〕銷售服裝獲得含增值稅銷售額為2392元開具了普通?！　　?〕購進(jìn)辦公用品一批支付貨款13500元、增值稅稅款2295元?！　　?〕當(dāng)月銷售辦公用品獲得含稅銷售額為8528元開具了普通；銷售給一般納稅人某儀器兩臺獲得不含增值稅銷售額38500元、增值稅稅款1540元增值稅專用已由稅務(wù)所?！　∮嬎阍撋痰?月份增值稅應(yīng)納稅額?！　〗馕觥啃∫?guī)模納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)按照銷售額和征收率實(shí)行簡易計算尖納稅額不得抵扣進(jìn)項稅額。小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅征收率為4。　　該商店6月份增值稅應(yīng)納稅額＝銷售額征收率＝含稅銷售額247?！?＋征收率〕征收率＝[2392247?！?＋4〕＋8528247?！?＋4〕＋38500]4＝1960〔元〕　　　　某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率為6。2月份獲得銷售收入16960元；直接從農(nóng)戶購入農(nóng)價值00元支付運(yùn)輸費(fèi)600元當(dāng)月支付人員工資3460元該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為〔　〕元?！?005年〕　　　　　　　　　　　　　　　答案】D　　解析】題中的銷售收入是含稅的所以增值稅＝16960247?！?＋6〕6＝960〔元〕；小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅所以此題應(yīng)繳納的增值稅稅額是960元?！　∧承⌒凸I(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。；。該企業(yè)適用的增值稅征收率為6。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為〔　〕萬元?！?006年〕　　　　　 　　　　　　　　答案】A　　解析】小規(guī)模納稅人的進(jìn)項是不能抵扣的所以其應(yīng)納增值稅稅額＝247?！?＋6〕6＝〔萬元〕?！　∵M(jìn)口的貨物的增值稅計算　　按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式為：　　應(yīng)納稅額＝組成計稅價格稅率　　組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅　　六、增值稅出口退〔免〕稅　　所謂零稅率是指貨物在出口時整體稅負(fù)為零不但出口環(huán)節(jié)不必納稅而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。〔易考判斷題〕　　〔一〕出口貨物退〔免〕稅的范圍　?。骸　　?〕消費(fèi)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物?！　　?〕有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收買后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物?！　　?〕特定出口貨物?！　　　　　　捕吵隹谪浳镞m用的退稅率　　出口貨物的退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計稅根據(jù)的比例?！　〕隹谄髽I(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報凡劃分不清適用退稅率的一律從低適用退稅率計算退〔免〕稅?！才袛囝}〕　　〔三〕出口貨物應(yīng)退增值稅的計算　　1.“免、抵、退〞稅的計算　　“免〞稅是指對消費(fèi)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)消費(fèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵〞稅是指消費(fèi)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退〞稅是指消費(fèi)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時對未抵頂完的部予以退稅?！　　策M(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕＝離岸價〔征稅率－退稅率〕　?。絻?nèi)銷銷項－〔進(jìn)項－進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕－上＝＞0交＜0退　　〔額〕＝離岸價退　?。?與3步中的較小者　　〔找會計平衡關(guān)系〕 　　 　　某自營出口的消費(fèi)企業(yè)為增值稅一般納稅人2006年3月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：　　〔1〕購進(jìn)原材料一批獲得的增值稅專用注明的價款200萬元外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額34萬元通過認(rèn)證?！　　?〕內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元收款117萬元存入銀行?！　　?〕出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元?！　?月末留抵稅款3萬元；出口貨物的征稅率為17退稅率為13。計算該企業(yè)3月份應(yīng)“免、抵、退〞稅額？　　　解析】　　〔1〕3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200〔17－13〕＝8〔萬元〕　　〔2〕3月份應(yīng)納稅額＝10017－〔34－8〕－3＝17－26－3＝－12〔萬元〕　　〔3〕出口貨物“免、抵、退〞稅額＝20013＝26〔萬元〕　　〔4〕按規(guī)定如當(dāng)末留抵稅額≤當(dāng)免抵退稅額時：　　當(dāng)應(yīng)退稅額＝當(dāng)末留抵稅額　　即該企業(yè)3月份應(yīng)退稅額＝12〔萬元〕　　〔5〕當(dāng)免抵稅額＝當(dāng)免抵退稅額－當(dāng)應(yīng)退稅額　　3月份免抵稅額＝26－12＝14〔萬元〕 　　 　　2.“先征后退〞的計算　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)根據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用上注明的進(jìn)項金額和退稅率計算?！　?yīng)退稅額＝外貿(mào)收買金額〔不含增值稅〕退稅率　某進(jìn)出口2006年6月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口獲得增值稅專用一張注明的增值稅金額10000元；獲得服裝加工費(fèi)計稅金額2000元。牛仔布退稅率為13；服裝加工退稅率為17。計算該6月份的應(yīng)退稅額?！　〗馕觥扛鶕?jù)稅法規(guī)定外貿(mào)企業(yè)委托消費(fèi)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物按購進(jìn)國內(nèi)原材料的增值稅專用上注明的進(jìn)項稅額依原輔料的退稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)憑受托方開具的貨物適用的退稅率計算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額?！　≡?月份的應(yīng)退稅額＝1000013+200017＝10〔元〕　　七、增值稅的減免稅與起征點(diǎn)　　我國增值稅法律制度規(guī)定了增值稅減免的三種形式：　　〔1〕直接免稅。　　〔2〕起征點(diǎn)?，F(xiàn)行增值稅的起征點(diǎn)為：①銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元；②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500～3000元；③按次納稅的起征點(diǎn)為每次〔日〕銷售額150～200元。個體工商戶其起征點(diǎn)一律確定為月銷售額5000元按次納稅的起征點(diǎn)一律確定為每次〔日〕銷售額200元?！　　?〕先征后返或即征即退?！　“?、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、納稅限　　〔一〕增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間　　〔1〕采取直接收款方式銷售貨物不貨物是否發(fā)出均為收到銷售額或獲得索取銷售額的憑據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天?！　　?〕采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天?！　　?〕采取賒銷和分收款方式銷售貨物為按合同約定的收款日的當(dāng)天?！　　?〕采取預(yù)收貨款方式銷售貨物為貨物發(fā)出的當(dāng)天?！　　?〕委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷銷售的代銷的當(dāng)天。　　〔6〕銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或獲得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天?！　　?〕納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為〔委托別人代銷、銷售代銷貨物除外〕為貨物移送的當(dāng)天?！　√崾?】指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承當(dāng)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時間?！　√崾?】這一時間同銷項稅額確定時間　　〔二〕增值稅的納稅地點(diǎn)　　經(jīng)稅務(wù)總或其受權(quán)的稅務(wù)批準(zhǔn)可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主稅務(wù)申報納稅?！　　踩吃鲋刀惣{稅限　　以1個月為一納稅的自滿之日起10日內(nèi)申報納稅?！　【拧⒃鲋刀悓Ｓ美怼　　惨弧吃鲋刀悓Ｓ寐?lián)次:根本聯(lián)次或者根本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成。根本聯(lián)次為三聯(lián)：聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)?！　　捕吃鲋刀悓Ｓ玫拈_具　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化裝品等消費(fèi)品不得開具專用。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用的可向當(dāng)?shù)刂鞫悇?wù)申請。　　〔三〕納稅人銷售貨物并向購置方開具專用后如發(fā)生退貨、開票有誤或者銷售折讓應(yīng)根據(jù)不同情況分別。〔2007年新增,理解〕第二節(jié)　消費(fèi)稅法律制度 　　一、消費(fèi)稅的概念　　〔一〕概念　　消費(fèi)稅是指對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。詳細(xì)地說是指對從事消費(fèi)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的和個人就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！　　捕程卣鳌沧⒁舛囗棥场　　！　?消費(fèi)稅采用從量定額、從價定率或從量定額與從價定率相結(jié)合的計稅征收環(huán)節(jié)單一計稅準(zhǔn)確、方便?！　　ＯM(fèi)稅一般是對消費(fèi)集中、產(chǎn)銷量大的征稅因此有利于籌集財政收入?！　　Ａ腥胝鞫惙秶南M(fèi)品一般都是高價高稅。消費(fèi)品中所含的消費(fèi)稅款最終都要轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。　　〔三〕消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系: 　　二、消費(fèi)稅納稅人和征收范圍　　　　在我國境內(nèi)消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的和個人?！　。合M(fèi)、委托加工、進(jìn)口、零售　　　　三、消費(fèi)稅稅目、稅率　　〔一〕消費(fèi)稅稅目　　現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目共有14個：煙、酒及酒精、化裝品、貴重首飾及珠寶玉石、炮焰火、高爾夫球及球具、手表、艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等商品?！《囗棥恳韵赂黜椫袑儆谙M(fèi)稅征收范圍的是〔　〕?！　　　　　　　　　　　〈鸢浮緽D　　〔二〕消費(fèi)稅稅率　　?！　√崾?】應(yīng)稅消費(fèi)品的詳細(xì)適用稅率在考試試題中一般會有提示。　　提示2】注意掌握對卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用從價定率和從量定額的復(fù)合征稅?！雾棥磕尘茝S為增值稅一般納稅人。 2005年4月銷售糧食白酒4000斤獲得銷售收入14040元〔含增值稅〕。該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為〔　〕元?！　　　　　　　　　　　〈鸢浮緾　　解析】此題考核的是消費(fèi)稅的復(fù)合計稅方式該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額＝14040/〔1＋17〕25＋4000＝5000元?！　?.“從高〞適用稅率： 　　〔1〕納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的從高適用稅率計征消費(fèi)稅。　　〔2〕納稅人消費(fèi)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率消費(fèi)稅的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算的從高適用稅率計征消費(fèi)稅?！　　?〕納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套銷售的以套裝的銷售額〔不含增值稅〕為計稅根據(jù)計算征收消費(fèi)稅。 　　提示】一是未分別核算；二是納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的?！沧⒁膺x擇、判斷題〕?！　??！　　　∷?、消費(fèi)稅稅額計算的三種計稅 適用范圍計稅公式從價定率計稅 除以以下舉工程之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率從量定額計稅列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量稅額復(fù)合計稅列舉3種：糧食白酒、薯類白酒、 卷煙應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率＋銷售數(shù)量稅額　　〔一〕從價定率計稅的銷售額：　?。轰N售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購置方收取的全部價款和價外費(fèi)用?！才c增值稅的規(guī)定一樣〕　　〔不含稅〕銷售額＝含稅銷售額247。〔1＋ 17〕　　例題6單項】某企業(yè)向摩托車制造廠〔增值稅一般納稅人〕訂購摩托車10輛支付貨款〔含稅〕共計250800元另付設(shè)計、改裝費(fèi)30000元。摩托車制造廠計繳消費(fèi)稅的銷售額是〔　〕?！　　　　　　　　　〈鸢浮緽　　解析】此題考核計征消費(fèi)稅的銷售額確實(shí)定。計征消費(fèi)稅的銷售額是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購置方收取的全部價款和價外費(fèi)用但不包括獲得的增值稅。價外費(fèi)用視為含稅收入需要換算為不含稅收入。因此計繳消費(fèi)稅的銷售額＝〔250800+30000〕247。〔1+17〕＝240000〔元〕。　　例題7單項】根據(jù)?消費(fèi)稅暫行?的規(guī)定納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購置方收取的以下稅金、價外費(fèi)用中不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的是〔　〕?！　　? 　　　　　　答案】C　　解析】此題考核計征消費(fèi)稅的銷售額確實(shí)定。計征消費(fèi)稅的銷售額是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購置方收取的全部價款和價外費(fèi)用但不包括獲得的增值稅?！　√崾尽堪b物的處理：　?、龠B同包裝物銷售:無包裝物是否單獨(dú)計價也不在會計上如何核算均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅；　?、诎b物的押金:一般情況下收取時不繳納消費(fèi)稅；因逾未收回的包裝物押金應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅?！　∨袛囝}】包裝物已作價伴隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷售又另外收取押金并在規(guī)定限內(nèi)未予退還的押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計征消費(fèi)稅?！病　场　〈鸢浮俊　〗馕觥看祟}考核銷售應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金的計稅。根據(jù)規(guī)定對包裝物既作價伴隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷售又另外收取押金并在規(guī)定限內(nèi)未予退還的押金應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計征消費(fèi)稅?！　、劬祁愄厥庖?guī)定:消費(fèi)企業(yè)銷售酒類〔黃酒、啤酒除外〕而收取的包裝物押金無押金是否返還與會計上如何核算均需并入酒類銷售額征收消費(fèi)稅?！　　　　?〕征稅范圍〔注意〕　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的不繳納消費(fèi)稅；用于其他方面的〔如用于消費(fèi)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等〕應(yīng)繳納消費(fèi)稅?！　　?〕計稅根據(jù)　　有同類消費(fèi)品售價的按同類消費(fèi)品的銷售價格；無同類消費(fèi)品售價的按組成計稅價格計稅：　　組成計稅價格＝本錢〔1＋本錢利潤率〕247。〔1－消費(fèi)稅稅率〕　　提示】公式中本錢利潤率為消費(fèi)稅法律規(guī)定的本錢利潤率。非應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計稅價格＝本錢〔1＋10〕　　多項】根據(jù)?消費(fèi)稅暫行?的規(guī)定納稅人自產(chǎn)的用于以下用處的應(yīng)稅消費(fèi)品中需要繳納消費(fèi)稅的是〔　〕?！　　　　　　　　　〈鸢浮緼BC　　解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的即作為消費(fèi)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)體的不納消費(fèi)稅；但是用于其他方面的即用于消費(fèi)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、理部門、非消費(fèi)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅?！《囗棥扛鶕?jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定以下各項中應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的有〔　〕?！　　　　　　　?　答案】ABC　　解析】此題考核消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)。自產(chǎn)酒精消費(fèi)白酒是自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品其消費(fèi)自用的環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅?！　∮嬎泐}】某汽車廠為增值稅一般納稅人。汽車輪胎適用3的消費(fèi)稅稅率。計算該廠7月份消費(fèi)汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！　〗馕觥俊　≡搹S7月份消費(fèi)汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝[含增值稅銷售額247。〔1＋增值稅稅率〕]消費(fèi)稅稅率＝[247?！?＋17〕]3＝〔萬元〕　　　　〔1〕委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：是指委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工費(fèi)和代墊部輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。