【文章內(nèi)容簡介】 的?國稅[2021]44〕。下發(fā)后各地在執(zhí)行過程中存在著一定的分歧主要集中在月〕季度預(yù)繳能否彌補(bǔ)虧損的問題上。 　　44未出臺前老申報(bào)表規(guī)定是可以在彌補(bǔ)虧損后再行申報(bào)繳納稅款。但是國稅[2021]44所列新申報(bào)表取消了以前年度虧損彌補(bǔ)這一欄那么是否意味著新的月季〕度預(yù)繳納稅申報(bào)表是不允許彌補(bǔ)虧損的呢？為此各地稅務(wù)存在著不同的理解。一些稅務(wù)認(rèn)為由于新的月季〕度預(yù)繳納稅申報(bào)表取消了虧損彌補(bǔ)這一欄因此新的月季〕度預(yù)繳納稅申報(bào)表是不允許彌補(bǔ)虧損的。而一些稅務(wù)卻認(rèn)為假如月季〕度預(yù)繳納稅申報(bào)表不允許企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損是不合理的首先從會計(jì)角度說利潤總額具有連續(xù)性上年虧損今年就會通過賬延續(xù)下來也就是間接彌補(bǔ)虧損了至于稅法調(diào)整的是否應(yīng)補(bǔ)繳稅款可以通過匯算清繳解決新法季報(bào)表樣中雖沒有設(shè)彌補(bǔ)虧損這欄但并不說明企業(yè)的虧損就不能彌補(bǔ)假設(shè)規(guī)定不允許企業(yè)彌補(bǔ)虧損就是與企業(yè)所得稅法的規(guī)定相矛盾同時月〕季度申報(bào)表不彌補(bǔ)虧損等到年底匯算時再彌補(bǔ)那就會占用企業(yè)的大量資金因此有些地方稅務(wù)規(guī)定是可以彌補(bǔ)的通過用利潤總額彌補(bǔ)以前年度虧損假設(shè)扣除虧損后有利潤的再按25繳稅。同時還存在著另一種觀點(diǎn)那就是既然沒有規(guī)定是否可以彌補(bǔ)虧損就直接按照其他預(yù)繳來直接預(yù)繳就回避了是否可以彌補(bǔ)這個問題。 為了明確上述執(zhí)行爭議稅務(wù)總在國稅[2021]635中明確?企業(yè)所得稅月季〕度預(yù)繳納稅申報(bào)表A類〕?第4行“利潤總額〞修改為“實(shí)際利潤額〞。填報(bào)說明第五條第3項(xiàng)相應(yīng)修改為：第4行“實(shí)際利潤額39。：填報(bào)按會計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)比照填報(bào)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本獲得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤額計(jì)入本行。〞 針對?稅務(wù)總〈企業(yè)所得稅月季〕度預(yù)繳 納 稅 輔 導(dǎo)納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的?國稅[2021]44執(zhí)行過程中反映出來的問題稅務(wù)總?cè)涨跋掳l(fā)?填報(bào)企業(yè)所得稅月季〕度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的?國稅[2021]635〕就企業(yè)所得稅月季〕度預(yù)繳納稅申報(bào)表的有關(guān)填報(bào)口徑問題給予明確。中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家分析認(rèn)為該修改了44中“新的月季〕度預(yù)繳納稅申報(bào)表不允許彌補(bǔ)虧損〞的規(guī)定這就意味著從第二季度開場企業(yè)預(yù)繳的所得稅可以在彌補(bǔ)虧損后再進(jìn)展申報(bào)納稅。 　　預(yù)繳內(nèi)利潤總額可減除不征稅收入?！　怺2021]635中明確“實(shí)際利潤額〞為按會計(jì)制度核算的利潤總額減除不征稅收入、免稅收入后的余額。新所得稅法體系下引入了不征稅收入的概念?企業(yè)所得稅法?第7條規(guī)定收入總額中的以下收入為不征稅收入： 　　一〕財(cái)政撥款； 　　二〕依法收取并納入財(cái)政理的行政事業(yè)性收費(fèi)、性； 　　三〕規(guī)定的其他不征稅收入。 　　值得關(guān)注的是?企業(yè)所得稅法施行?第二十八條規(guī)定“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。〞不征稅收入對應(yīng)的支出已經(jīng)納入會計(jì)利潤核算僅調(diào)減不征稅收入而對相應(yīng)支出不調(diào)增。企業(yè)年終匯算時應(yīng)關(guān)注這部差異按稅法規(guī)定進(jìn)展調(diào)整。 　　預(yù)繳內(nèi)利潤總額可減除免稅收入?！　〗刂聊壳?企業(yè)所得稅法?及其施行、? 稅務(wù)總企業(yè)所得稅假設(shè)干優(yōu)惠政策的?財(cái)稅[2021]第001〕規(guī)定的免稅收入主要包括以下幾種情況： 　　　　所稱國債利息收入是指企業(yè)持有門發(fā)行的國債獲得的利息收入。 納 稅 輔 導(dǎo)　　、紅利等權(quán)益性收益 　　符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)獲得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)絡(luò)的股息、紅利等權(quán)益性收益。 　　 　　4. 1〕對從中獲得的收入包括買賣股票、債券的差價(jià)收入股權(quán)的股息、紅利收入債券的利息收入及其他收入暫不征收企業(yè)所得稅。 　　2〕對者從分配中獲得的收入暫不征收企業(yè)所得稅。 　　3〕對理人運(yùn)用買賣股票、債券的差價(jià)收入暫不征收企業(yè)所得稅。 　　 　　軟件消費(fèi)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件和擴(kuò)大再消費(fèi)不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入不予征收企業(yè)所得稅。 　　此次修訂允許將免稅收入從會計(jì)利潤中剔除從而在預(yù)繳內(nèi)就真正表達(dá)“免稅〞的概念。 　　值得企業(yè)注意的時首先免稅收入的概念僅限于以上內(nèi)容企業(yè)不得自行拓展其次上述免稅收入有一定的限制條件不符合規(guī)定的不得進(jìn)展扣除。 財(cái) 稅 答 疑財(cái) 稅 答 疑※ 增值稅問題：貨物貨征收增值稅還是征收營業(yè)稅？答：?增值稅暫行?規(guī)定；在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的和個人為增值稅的納稅義務(wù)人以下簡稱納稅人〕應(yīng)當(dāng)按照本繳納增值稅。 作為貨同樣是貨物銷售的一種方式只不過是到進(jìn)展交割同樣是一種貨物銷售繳納增值稅。 貨交易過程中貨收取的貨交易手續(xù)費(fèi)按照效勞業(yè)5繳納營業(yè)稅。問題：擴(kuò)大增值稅抵扣范圍如何進(jìn)展固定資產(chǎn)增值稅抵扣？ 答：根據(jù)?稅務(wù)總〈中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行的?[財(cái)稅[2007]75]規(guī)定。 本適用于中部六老工業(yè)基地城從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的增值稅一般納稅人。本條所稱為主是指納稅人消費(fèi)銷售裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)加工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)年銷售額占其同全部銷售額50含50〕以上的納稅人。適用的詳細(xì)行業(yè)范圍見附件。 納稅人發(fā)生以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按照第五條的規(guī)定抵扣： 一〕購進(jìn)包括承受捐贈和實(shí)物下同〕固定資產(chǎn)； 二〕用于自制含改擴(kuò)建、安裝下同〕固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅 財(cái) 稅 答 疑勞； 三〕通過融資租賃方式獲得的固定資產(chǎn)凡出租方按照?稅務(wù)總?cè)谫Y租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的?國稅[2000]514〕的規(guī)定繳納增值稅的； 四〕為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。本條所稱進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人自2007年7月1日起含〕實(shí)際發(fā)生并獲得2007年7月1日含〕以后開具的增值稅專用、交通運(yùn)輸以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額。 本所稱固定資產(chǎn)是指?增值稅暫行施行細(xì)那么?第十九條所規(guī)定的固定資產(chǎn)。納稅人外購和自制的不動產(chǎn)不屬于本的扣除范圍。 納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行按季退稅年底清算的。問題：貨物貨交易的納稅人和納稅環(huán)節(jié)是如何規(guī)定的？答：詳細(xì)為：稅務(wù)總下發(fā)?貨物貨征收增值稅詳細(xì)?的國稅發(fā)[1994]244〕：“一、貨物貨交易增值稅的納稅環(huán)節(jié)為貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)。二、貨物貨交易增值稅的計(jì)稅根據(jù)為交割時的不含稅價(jià)格(不含增值稅的實(shí)際成交額)。 不含稅價(jià)格＝含稅價(jià)格247。(1＋增值稅稅率) 三、貨物貨交易增值稅的納稅人為: (一)交割時采取由貨交易所開具的以貨交易所為納稅人。貨交易所增值稅按次計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅額為該貨物交割時供貨會員開具的增值稅專用上注明的銷項(xiàng)稅額貨交易所本身發(fā)生的各種進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。 (二)交割時采取由供貨的會員直接將開給購貨會員的以供貨會員為納稅人。〞 財(cái) 稅 答 疑※ 營業(yè)稅問題：是干租和濕租稅收方面有沒有區(qū)別？答：干租又稱光機(jī)租賃它與濕租根本相似。所不同的是干租僅涉及飛機(jī)的租賃不包括機(jī)組和備件。承租人必須自己提供機(jī)組、燃油甚至自己提供維修效勞。 干租和濕租這兩個術(shù)語最初起源于航空工業(yè)其它租賃業(yè)務(wù)也是由這兩種業(yè)務(wù)擴(kuò)展而來的。干租和濕租的區(qū)別之處在于干租只提供飛機(jī)的資金融通；濕租那么不僅提供飛機(jī)的資金融通而且提供所需的燃油、機(jī)組、維修等方面的支援。租時只租應(yīng)租之物為干租時連附帶物、人一起租那么為濕稅收方面對租賃收入統(tǒng)一規(guī)定為按5交納營業(yè)稅。?營業(yè)稅稅目注釋稿〕?國稅發(fā)[1993]149〕：“租憑業(yè)是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓別人使用的業(yè)務(wù)。〞問題：經(jīng)營汽車租賃如何繳納營業(yè)稅？我是一家汽車租賃的會計(jì)應(yīng)當(dāng)按稅目及稅率繳納營業(yè)稅？答：目前汽車租賃經(jīng)營的形式漸趨多樣主要經(jīng)營形式有三種：一是汽車租賃提供車輛出租業(yè)務(wù)同時為承租人裝備駕駛?cè)藛T包括商務(wù)租車、婚慶用車及包車等長或短的汽車租賃；二是汽車租賃僅提供車輛出租不裝備駕駛?cè)藛T車輛交給承租人自己使用如時下非常流行的自駕出租車；三是“以租代購〞即汽車租賃根據(jù)租車人需要為租車人量身定購其喜歡的車型租車人向租賃交納一定的保證金以后每月交一定的租車費(fèi)用獲得車輛的使用權(quán)待合同到后即可獲得該車的所有權(quán)。 財(cái) 稅 答 疑稅務(wù)總?交通運(yùn)輸企業(yè)征收營業(yè)稅問題的?國稅發(fā)[2002]25〕對交通運(yùn)輸企業(yè)租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題進(jìn)展了明確即對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)獲得的收入按“交通運(yùn)輸業(yè)〞稅目征收營業(yè)稅對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)獲得的收入按“效勞業(yè)〞稅目中的“租賃業(yè)〞工程征收營業(yè)稅。雖然該是對交通運(yùn)輸企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)進(jìn)展規(guī)定的且主要是對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)和航空運(yùn)輸業(yè)的租賃業(yè)務(wù)進(jìn)展明確的沒有直接提及陸路運(yùn)輸?shù)窃摰慕缍ǘ惙N稅目的原那么和有助于找到汽車租賃的準(zhǔn)確申報(bào)。第一種經(jīng)營形式最為常見符合?營業(yè)稅稅目注釋稿〕?國稅發(fā)[1993]149〕和稅務(wù)總?營業(yè)稅假設(shè)干征稅問題的?國稅發(fā)[1994]159〕規(guī)定的“利用運(yùn)輸工具、從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)、獲得運(yùn)輸收入〞的交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)納稅人要求與國稅發(fā)[2002]25文中遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)淖鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)有很多的一樣之處出租人都為承租人提供了駕駛?cè)藛T機(jī)組人員或者操作人員〕且負(fù)擔(dān)人員工資、維修費(fèi)用等所以第一種經(jīng)營形式應(yīng)當(dāng)按“交通運(yùn)輸業(yè)〞稅目中的“陸路運(yùn)輸公路運(yùn)輸〕〞工程依3的稅率申報(bào)繳納營業(yè)稅。第二種經(jīng)營形式也比擬常見對其經(jīng)營行為認(rèn)真分析可以發(fā)現(xiàn)該行為與國稅發(fā)[2002]25文中的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)類似都是將運(yùn)輸工具作為一種固定物品出租給別人使用固定收取費(fèi)用這時的汽車車輛〕對出租方來說更側(cè)重于是一種物品、設(shè)備而不強(qiáng)調(diào)其運(yùn)送客人、貨物的功能和目的符合?營業(yè)稅稅目注釋?效勞業(yè)的有關(guān)規(guī)定。租賃業(yè)是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓別人使用的業(yè)務(wù)。因此第二種經(jīng)營形式應(yīng)當(dāng)按“效勞業(yè)〞稅目中的“租賃業(yè)〞工程依5的稅率申報(bào)繳納營業(yè)。第三種經(jīng)營形式比擬特殊不屬于按揭消費(fèi)而屬于融資租賃。?營業(yè)稅稅目注釋?對融資租賃作出規(guī)定出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型、性能等 財(cái) 稅 答 疑條件購入設(shè)備租賃給承租人合同內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人承租人只擁有使用權(quán)合同滿付清租金后承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備以擁有設(shè)備的所有權(quán)。值得注意的是并不是所有的從事融資租賃均繳納營業(yè)稅經(jīng)中國人民銀行、原外經(jīng)貿(mào)部和原經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的從事融資租賃業(yè)務(wù)無租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方均按“金融業(yè)〞稅目中的“金融融資租賃〕〞工程依5的稅率申報(bào)繳納營業(yè)稅且以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用包括殘值〕減除出租方承當(dāng)?shù)某鲎庳浳锏膶?shí)際本錢后的余額為營業(yè)額。其他從事的融資租賃業(yè)務(wù)假如租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方那么按“效勞業(yè)〞稅目中的“租賃業(yè)〞工程依5的稅率申報(bào)繳納營業(yè)稅；假如租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方繳納增值稅。應(yīng)當(dāng)對不同租賃形式獲得的收入分別核算按不同稅目的營業(yè)額分別申報(bào)繳納假如未分別核算營業(yè)額的稅務(wù)部門將從高適用稅率征收稅款。問題：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)包銷房產(chǎn)應(yīng)如何征收營業(yè)稅？答：房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與包銷商簽訂合同將房產(chǎn)交給包銷商根據(jù)情況自訂價(jià)格進(jìn)展銷售由房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向客戶開具房產(chǎn)銷售包銷商收取價(jià)差或手續(xù)費(fèi)在合同滿未售出的房產(chǎn)由包銷商進(jìn)展收買在合同內(nèi)房產(chǎn)企業(yè)將房產(chǎn)交給包銷商承銷包銷商是代理房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)展銷售所獲得的手續(xù)費(fèi)收入或者價(jià)差應(yīng)按“效勞業(yè)及代理業(yè)〞征收營業(yè)稅；在合同滿后房屋未售出由包銷商進(jìn)展收買其本質(zhì)是房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房屋銷售給包銷商對房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)〞征收營業(yè)稅；包銷商將房產(chǎn)再次銷售對包銷商也應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)〞征收營業(yè)稅。 財(cái) 稅 答 疑問題：間提供勞務(wù)如何納稅?我是大型施工企業(yè)下設(shè)許多分。各分實(shí)行核算。請問：各分間提供勞務(wù)提供機(jī)具設(shè)備運(yùn)輸機(jī)械。分給總提供勞務(wù)等收入如何納稅？ 答：就建筑業(yè)而言在中國境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)并收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的和個人為建筑業(yè)的納稅人。建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的分包或轉(zhuǎn)包人為建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人。因此就你各分之間提供勞務(wù)提供機(jī)具設(shè)備運(yùn)輸機(jī)械分給總提供勞務(wù)等而言假如各分只是核算而未收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益那么分不是營業(yè)稅的納稅人；反之那么是營業(yè)稅納稅人。問題：境內(nèi)承受境外勞務(wù)支付時應(yīng)繳納哪些稅種？勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)勞務(wù)費(fèi)在境外支付？境內(nèi)承受效勞的是否涉稅？涉及哪些稅種？ 答：營業(yè)稅暫行[1993]136第一條：“在境內(nèi)提供本規(guī)定的勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的和個人為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)應(yīng)當(dāng)按照本繳納營業(yè)稅。〞第二十九條：“ 第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定:境外或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的以受讓者或者購置者為扣繳義務(wù)人。〞 假如貴的勞務(wù)提供者為境外機(jī)構(gòu)且在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的那么承受勞務(wù)應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅及其城維護(hù)建立稅、教育費(fèi)附加。 財(cái) 稅 答 疑問題：計(jì)算營業(yè)稅時應(yīng)注意哪些“扣除工程〞？答：稅法規(guī)定營業(yè)稅的計(jì)稅根據(jù)為提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞?